【正文】 例5：運輸業(yè)鋁成本80萬，價款100萬（不含稅），1萬運費（含稅）1. 財務(wù)會計記賬如下：根據(jù)成本記發(fā)出產(chǎn)品增值稅：借：發(fā)出產(chǎn)品 80萬 貸：產(chǎn)成品 80萬借：遞延稅費 （17萬+【1/（1+17%）】*17%） 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅） 相關(guān)知識點：：委托他人代銷；賒銷；分期付款。(1)只開增值稅發(fā)票借：在建工程材料（不可抵） 貸：應(yīng)稅應(yīng)交營業(yè)稅注：只有配施工票才能為在建工程，即資本化利息以后期折舊(2)應(yīng)交營業(yè)稅=2億*3%開了營業(yè)稅建筑類發(fā)票，即施工票借：在建工程 轉(zhuǎn)固定資產(chǎn) 貸：銀行存款(3)若沒有施工票，甲到地稅補(bǔ)辦一個施工票1000*3%=30例4運輸鋁，成本80萬，賣價100萬，運費1萬（價內(nèi)稅）。 A是總承包，轉(zhuǎn)包或分包給B、C、D，都由總承包來交稅例1：A :100*3%=3 扣稅款（，稅為0；法律上轉(zhuǎn)包是B :30 30*3%= 違法的，但發(fā)生了依舊納稅。注：運動員的車牌號上的贊助，屬于文化體育產(chǎn)業(yè)按3%征稅 建筑業(yè)（1） 建筑業(yè)3%是屬地征稅，業(yè)務(wù)在哪就在哪交稅。注：（1）正式發(fā)票都有監(jiān)制章，此章來自三個地方：國稅局或地稅局、財政局、中國人民解放軍總后勤部。例：天上人間組長城飯店的場，沒有經(jīng)營權(quán)，則按整個經(jīng)營額而非租賃費。（3）又免又退：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品直接出口及委托外貿(mào)的部分。關(guān)稅1萬；消費稅= 10+1 *20%=；增值稅=（10+1+）*17%=23375 120%注：，比例稅率：20%； 啤酒條件 》3000 元：250元/噸 〈3000 元：220元/噸； 自釀白酒按250元/噸； 零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品：5%； 化妝品：30%。白：5萬 啤：45萬 外購 ：10噸35萬 銷售 自釀啤酒：1噸10萬自釀白酒算生產(chǎn)：應(yīng)交增值稅= 10 *17%； 1+17% 應(yīng)交營業(yè)稅=40*5%（餐飲業(yè)）（1） 增值稅對自釀部分征10萬；（2） 營業(yè)稅對非增值稅部分征40萬例2：某白酒廠當(dāng)期購進(jìn)酒精10萬，增值稅進(jìn)項稅1萬7千，銷售白酒賣585000（含稅），1噸1000元（），本期領(lǐng)用酒精5萬。注：批發(fā)環(huán)節(jié)：要交5%消費稅（卷煙） 零售環(huán)節(jié)：金銀基要交消費稅 進(jìn)口環(huán)節(jié)如：出廠 生產(chǎn)環(huán)節(jié) 煙草公司 煙草公司 批發(fā) 煙店（若有總分公司，在總公司所在地交）修理汽車到國稅交增值稅；清洗汽車到抵稅交營業(yè)稅。（以黃字部分為準(zhǔn)）；外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身、握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的一次性筷子；外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎（內(nèi)、外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)石腦油；1外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油注：（1）酒的廣告費不能稅前列支； （2）可抵的是煙絲而非卷煙； （3）領(lǐng)用數(shù)為抵扣數(shù)； （4）領(lǐng)用過濾嘴交消費稅； （5）輪胎減輪胎；酒不包含在其中；外購和委托加工。子公司和分公司的區(qū)別 子公司有法人執(zhí)照，分公司有非法人執(zhí)照，獨立核算，都不交消費稅。（2）若拿回來就賣不交消費稅，而繼續(xù)加工差額部分交消費稅。 注 手工卷煙 非國家卷煙廠 56%（以此規(guī)定為準(zhǔn)，書上是老規(guī)定）白包煙 所有成套商品從高征稅若月餅廠在月餅禮盒中送酒，從酒廠購買，出廠時生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳消費稅。8項視同銷售和6項進(jìn)項稅可轉(zhuǎn)出； 沒價格（利益回流） 定價 增值稅減免的稅目 所得稅不減免。 買1萬5千的一箱煙出廠納稅 15000*36%+150*10 手工、進(jìn)口、非國家煙廠的卷煙 注：白包煙按56%算（送禮） 增（進(jìn)）：2萬，買了10箱 150000*17%2=5500 2000 25500 5500增值稅為價外稅 消費稅為價內(nèi)稅借：應(yīng)稅增 借：營業(yè)稅及附加 555000 貸：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)稅應(yīng)交消費稅 555000 借：應(yīng)稅應(yīng)交消費稅555000 貸：銀行存款或應(yīng)收賬款環(huán)節(jié)一：煙農(nóng)賣給煙廠例某卷煙廠收購煙葉1萬，按國家規(guī)定支付10%補(bǔ)貼，代扣代繳20%煙葉稅本期銷售10箱卷煙1箱15000元，增值稅與消費稅各多少并進(jìn)行會計核算。注：成套的東西就高不就低； 汽油 演員彩妝不交消費稅 柴油寶石丕子； 航空煤油鞭炮、煙火； 石腦油成品油； 溶劑油 潤滑劑 燃料油汽車（限于汽車輪胎）；摩托車小汽車高爾夫球及球具：出廠環(huán)節(jié)交稅，除了金基、銀基；實務(wù)中高爾夫球場幾乎都未注冊（只有順義的一家注冊了）：以其他娛樂項目為稅基，高爾夫為贈送項目，這樣可以逃20%的稅。 消費稅一、1950年1月《全國稅收實施要則》全國稅制建立。 貸：應(yīng)稅增（出口退稅） 出口退稅（消費稅）。 免 抵外銷稅率為0%； 用于外銷的進(jìn)項稅沖抵 內(nèi)銷與內(nèi)購的差額設(shè)為A A=|i|=20（3417） 例期初留抵：50 內(nèi)銷：1200*17% 外銷：1000*（17%11%） 136 變形1：若有免稅進(jìn)口料件 （1000免稅）*（17%11%） A=|| B=1000*11%=110 免、抵、退三者之和為110變形2：若A為110，則免、抵為0；變形3：若A為120，則按110退，免、抵為0；注：如果都讓國家退負(fù)擔(dān)大，國家和地方分擔(dān)退；現(xiàn)在按月退。 用于集體福利或個人消費而購進(jìn)的貨物，自產(chǎn)的是視同銷售 商店100萬的水，50%的水用于集體福利 借：庫存商品 100 應(yīng)稅增（進(jìn)）17 貸：銀行存款 117 買100萬的水，50%送人（視同銷售，買貨送人按成本入收入） 借：營業(yè)外支出 貸：收入 50 應(yīng)稅增（銷） 自產(chǎn)一批水，成本50萬，平時賣100萬（自產(chǎn)送人按售價入收入）視同銷售借：營業(yè)外支出 117 貸：收入 100 應(yīng)稅增（銷） 17借：成本 50 貸：庫存商品 50注：海關(guān)征進(jìn)項稅（船舶噸稅）海岸 船舷外價：到岸價格 運輸費+保險費 價格 船舷內(nèi)價：離岸價格 完稅價格=購買價格+運輸費+保險費 關(guān)稅稅額=完稅價格*關(guān)稅稅率 消費稅稅額= 完稅價格+關(guān)稅 *消費稅稅率 1消費稅稅率 增值稅稅額=（完稅價格+關(guān)稅+消費稅）*稅率例：一般納稅人，當(dāng)期購進(jìn)商品117萬，取得的增值稅專用發(fā)票，本期售50%，算本期增值稅。 （2）以物易物的例題：約定300萬 甲：成本 價格 補(bǔ)價 300萬的發(fā)票 乙：成本 價格 100萬 200萬 100萬 200萬的發(fā)票 200萬 400萬 甲：借：庫存商品乙 300 應(yīng)稅增（進(jìn)） 300*17% 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 銀行存款 100 應(yīng)稅增（銷） 200*17% 其他業(yè)務(wù)收入 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 100 貸：庫存商品 100 乙：借：庫存商品甲 200 應(yīng)稅增（進(jìn)） 200*17% 銀行存款 100 其他業(yè)務(wù)收入 34 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)稅增（銷） 400*17% 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 貸：庫存商品 200 注：銷項稅按公允價個；收到增值稅專用發(fā)票和其他合法票據(jù)，按票抵扣進(jìn)項稅 包裝物押金：包裝物一級科目包裝物（汽水或啤酒） 二級科目（原材料包裝物）例：（1）汽水100元，瓶（包裝物）10元；借：銀行存款 110 貸：收入 100 1+17% 稅 100 *17% 1+17%（2）若賣給顧客了（則入其他應(yīng)收款10元，往來賬戶）。） 采取折扣特殊方式下的銷售：折扣銷售、銷售折扣和銷售折讓。 六、 從與發(fā)票的關(guān)系角度解讀公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅當(dāng)期進(jìn)項稅 普通發(fā)票：價稅分離； 可抵 有發(fā)票 有發(fā)票 專用發(fā)票：直接。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅當(dāng)期進(jìn)項稅 計算期 取得進(jìn)項稅發(fā)票90天內(nèi)到稅務(wù)局掃票，掃描后的當(dāng)月、當(dāng)期。（2）先征后退與即征即退區(qū)別：非同期，交所得稅；（3）先征后返與即征即退區(qū)別：強(qiáng)調(diào)當(dāng)?shù)卣?。）?） 蔬菜、煙葉、茶葉、水果、干果、花椒、大料和咖啡豆；但加工品：如速溶咖啡為17%；地里發(fā)瓜為0%（農(nóng)業(yè)稅已免）（3） 藥用、油料、糖料植物（甜菜，甘蔗）、纖維（棉花、亞麻、大麻）、種子、林業(yè)；（4） 水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品：如珍珠、臘肉、腌肉、蛋類、動物皮張、蜂蜜、食用植物油（茶油、菜籽油、色拉油），以上強(qiáng)調(diào)天然。（有進(jìn)項稅，出口稅率為0%）（2）對增值稅納稅人的會員費交營業(yè)稅（因為享受的是服務(wù)） 如：商場的入會會員費、集中服務(wù)廣告費。 典當(dāng)死當(dāng)或寄售；（相當(dāng)于抵押貸款：活當(dāng)5%營業(yè)稅；死當(dāng)交增值稅） 預(yù)置構(gòu)件 現(xiàn)場做交營業(yè)稅 做完的現(xiàn)成商品交增值稅 集郵商品：生產(chǎn)及郵政部門以外其他單位和個人銷售均收增值稅 公開拍賣（小攤未交稅則扣貨抵稅，再拍賣貨物，口足稅額后剩余部分歸還攤主，這種拍賣不交稅；其余公開拍賣交增值稅） 電力公司過網(wǎng)費（及輸送變壓變?yōu)槊裼秒姡?，交增值稅?印刷企業(yè)受出版社委托，按統(tǒng)一刊號出書銷售交增值稅；（賣報紙交3%營業(yè)稅；買書交17%增值稅） 縫紉交增值稅。（1）裝修：包工包料 （2）歌廳：內(nèi)部提供食物（營業(yè)稅）