【正文】 泰國對于所得稅申報采取自評估的方法，對于納稅人故意漏稅或者偽造虛假信息逃稅的行為將處以嚴(yán)厲的懲罰。新成立企業(yè)在上半年完成稅務(wù)登記并獲得稅號將按全年征收印花稅，下半年獲得按50%繳納。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策從2004年1月1日起取消。（三）增值稅對商品和服務(wù)的增值金額征稅。居民納稅人應(yīng)當(dāng)就來源于全世界的收入納稅。一般采用直線折舊法計算，在特殊情況下也可采用雙倍余額遞減折舊法和生產(chǎn)折舊法進(jìn)行計算。根據(jù)資產(chǎn)屬性，某些銷售收入應(yīng)繳納增值稅。 符合政府規(guī)定條件（）的外資企業(yè)和國內(nèi)企業(yè)，優(yōu)惠稅率為20%、15%和10%。建設(shè)——經(jīng)營——移交( BOT)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)稅率為10%。外商在越南投資必須得到有關(guān)當(dāng)局批準(zhǔn)且取得營業(yè)執(zhí)照，而取得企業(yè)所得稅納稅人身份是獲得批準(zhǔn)的手續(xù)之一。如特別鼓勵投資項目所得稅率為10%，減免期限為415年；鼓勵投資項目所得稅率為15%，減免期限為210年；所有優(yōu)惠稅率最長不超過15年，過優(yōu)惠期后按普通稅率征稅；普通投資項目所得稅率為25%，減免期限為2年。研發(fā)稅收信貸從企業(yè)應(yīng)繳的稅費中扣除，沒有盈余的企業(yè)可將其計入下一年度，以折抵下一年度企業(yè)稅款。新成立企業(yè)可以享受減免稅待遇，旨在改善一些區(qū)域的就業(yè)。（六）稅收減免法國稅收減免主要針對創(chuàng)新企業(yè)和新成立的企業(yè)，旨在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展和為社會提供就業(yè)機會。每年繳納一次，必須在每年的6月15日前申報。原則上來說，在計算企業(yè)附加值分?jǐn)傤~時，所用來計算的附加價值額不能超過80%的營業(yè)額。以企業(yè)附加值分?jǐn)傤~和企業(yè)地皮分?jǐn)傤~為稅基征收。法國法律規(guī)定，一位成年人的家庭參數(shù)為1。滿足以下四個條件之一的，可以被認(rèn)為是法國稅籍人：第一、個人的習(xí)慣住所地或家庭在法國；第二、法國是其基本的逗留地區(qū)，即每年在法國居住超過183天；第三、在法國進(jìn)行職業(yè)活動；第四、法國是其經(jīng)濟活動的主要地區(qū)。一般通過季度預(yù)算預(yù)付繳納的方式。為了支持中小企業(yè)的發(fā)展，近幾年來，公司稅率有所下降。餐館應(yīng)該交給稅務(wù)局的增值稅是 19620=176 €。此外，法國大企業(yè)，不論其營業(yè)額有多少，都必須通過網(wǎng)上申報和繳付。增值稅的繳付，可以用現(xiàn)金、支票和轉(zhuǎn)賬。在按月申報交款情況下，如果增值稅額每年低于4000歐元的話，每月申報單可每季度提交一次。增值稅的征繳，只針對法國境內(nèi)開展的經(jīng)營活動，但商品出口以及歐盟內(nèi)部的商品貿(mào)易，原則上免除增值稅。（一）增值稅法國是世界上最早開征增值稅的國家，擁有一套較為完善的增值稅計算、征繳體系。法國的稅收規(guī)則傳統(tǒng)上依照有利于企業(yè)投資、區(qū)域發(fā)展的目的而制定。因此“走出去”企業(yè)在巴西涉及“避稅天堂”的交易應(yīng)尤為謹(jǐn)慎。 （二）轉(zhuǎn)讓定價稅收風(fēng)險在轉(zhuǎn)讓定價稅制方面，為防止企業(yè)逃避巴西企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，巴西政府引入了轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)，并于1997年1月1日起實施?！熬G地投資”有兩種形式：一是在當(dāng)?shù)亟ⅹ氋Y企業(yè)，二是在當(dāng)?shù)亟⒑腺Y企業(yè)。下面分別介紹巴西聯(lián)邦、州、市三級各自涉及的相關(guān)稅收：（一）聯(lián)邦稅層面基于交易征收的稅收有： ?工業(yè)產(chǎn)品稅 (IPI) ?商品進(jìn)口稅 (II) ?社會一體化項目稅 (PIS) ?社會貢獻(xiàn)稅(COFINS) ?金融交易稅 (IOF) ?技術(shù)進(jìn)口稅(CIDE) ?預(yù)提所得稅 (WHT) ?出口稅 (IE) 基于企業(yè)利潤征收的稅收有：?企業(yè)所得稅 (IRPJ) ?企業(yè)社會貢獻(xiàn)凈收益稅 (CSLL) 基于資產(chǎn)財產(chǎn)征收的稅收有：? 農(nóng)村財產(chǎn)稅 (ITR) 與雇員相關(guān)的稅收有：?個人所得稅 (IRRF) (雇主代扣代繳) ?失業(yè)保障金 (FGTS) (雇主繳納) ?社會保障費 (INSS) (雇主繳納) （二）州稅層面基于交易征收的稅收有：? 商品流通服務(wù)稅 (ICMS) ? 商品流通服務(wù)替代稅(ICMSST) 基于資產(chǎn)財產(chǎn)征收的稅收有：? 車船稅 (IPVA) ?遺產(chǎn)及捐贈稅 (ITCMD) （三）市稅層面基于交易征收的稅收有：? 社會服務(wù)稅 (ISS) 資產(chǎn)財產(chǎn)征收的稅收有：? 城市房地產(chǎn)稅 (IPTU) ?不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅 (ITBI) “走出去”企業(yè)在巴西投資進(jìn)口環(huán)節(jié)面臨的主要稅種包括：聯(lián)邦稅層面的商品進(jìn)口稅 (II)、工業(yè)產(chǎn)品稅 (IPI) 、社會一體化項目稅 (PIS) 、社會貢獻(xiàn)稅 (COFINS) ，以及州稅層面的商品流通服務(wù)稅 (ICMS) 。從稅系結(jié)構(gòu)看，巴西為直接稅與間接稅相輔相成的雙主體結(jié)構(gòu)，從所得稅結(jié)構(gòu)看，巴西是個人、企業(yè)所得稅與社會保障繳款的雙主體結(jié)構(gòu)。一、巴西稅制簡況作為世界第五大國家，巴西是南方共同市場（Mercosul）、G20及聯(lián)合國成員國，由26個州以及1個聯(lián)邦區(qū)（巴西利亞聯(lián)邦區(qū)）組成的聯(lián)邦共和國。美國海關(guān)方面也認(rèn)可基于預(yù)約定價安排的進(jìn)口價格作為海關(guān)報關(guān)價格，前提是納稅人提供文檔資料證明其報關(guān)或交易價格符合獨立交易原則（見美國海關(guān)2010年發(fā)布的其對預(yù)約定價的法規(guī)HQH022287號）。美國合伙企業(yè)不是繳納美國聯(lián)邦所得稅的實體，合伙人按照持股比例來申報繳納聯(lián)邦和州所得稅，對于與業(yè)務(wù)相關(guān)的收入，合伙企業(yè)按35%的稅率對外國合伙人進(jìn)行代扣代繳；對于與業(yè)務(wù)無關(guān)的收入，按30%（或協(xié)定規(guī)定的低稅率）進(jìn)行代扣代繳?？鐕①彴ü蓹?quán)收購與資產(chǎn)收購兩種方式：如果采取股權(quán)收購方式，在商業(yè)、法律等方面操作起來更簡便，被收購美國公司法律實體將存續(xù)，但以往年度的稅務(wù)風(fēng)險也隨之一起轉(zhuǎn)移；如果采取收購資產(chǎn)方式，買方可以選擇性收購資產(chǎn)，賣方一般要承擔(dān)資產(chǎn)收購交易的所有納稅風(fēng)險，買方可以盡量避免承擔(dān)被收購方的潛在債務(wù)。二、投資美國涉稅因素分析（一）投資方式及涉稅因素分析“走出去”企業(yè)投資美國可以選擇“綠地投資”（又稱“創(chuàng)建投資”）和跨國并購兩種方式。雇傭稅主要包括社會保險、醫(yī)療保險及聯(lián)邦失業(yè)保險稅和州政府失業(yè)稅。聯(lián)邦稅包括所得稅、預(yù)提所得稅、雇傭稅、貿(mào)易及海關(guān)稅收；州和地方稅包括所得稅、特許（權(quán)）稅、銷售和使用稅、財產(chǎn)稅。此外稅收倒置也可通過海外并購后的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移來完成。主要目的是為了打擊美國公民和綠卡持有者離岸逃稅行為，此項法案于2010年通過。（Innovation Box）：2010年起荷蘭在“專利盒”基礎(chǔ)上進(jìn)行了改革，更名為“創(chuàng)新盒”制度。包括所有參與者和生產(chǎn)銷售等活動的組織及其價值、利潤分配，當(dāng)前散布于全球的處于價值鏈上的企業(yè)進(jìn)行著從設(shè)計、產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)制造、營銷、交貨、消費、售后服務(wù)、最后循環(huán)利用等各種增值活動。深圳“走出去”跨境稅源轉(zhuǎn)讓定價管理的世界視角的形成與實踐的發(fā)展，有可能為后來者找到一條切實可行的成功道路。2013年，中國全球化最快的城市之一深圳，跨境的投資已經(jīng)累計達(dá)到了156億美元資料來源：國家統(tǒng)計局，深圳市統(tǒng)計局?！白叱鋈ァ笨缇扯悇?wù)制度只是一種財稅政策治理工具。獲取工商、公安、社保、海關(guān)、土地權(quán)屬登記、法院、民航、外匯管理部門、證交所、銀行的信息共享與業(yè)務(wù)支持，構(gòu)建適應(yīng)當(dāng)前“走出去”新形勢的跨境稅務(wù)治理機制?？紤]在相關(guān)刊物開設(shè)“走出去”企業(yè)稅收業(yè)務(wù)專欄，探討相關(guān)跨境稅務(wù)風(fēng)險問題，分享經(jīng)驗教訓(xùn)及政策管理完善建議。因為成本、便利性因素等原因，眾多國內(nèi)企業(yè)在海外投資決策前缺乏對專業(yè)機構(gòu)的事前咨詢，這一定程度制約了中國“走出去”轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險應(yīng)對能力的提升。首先，將我國各級國際稅收研究會向各界開放，積極吸收“走出去”企業(yè)、境內(nèi)外專家學(xué)者、其他機構(gòu)（如外匯、海關(guān)、金融等領(lǐng)域）的相關(guān)代表成為會員，在財力與研究等方面給予大力支持，以圖穩(wěn)定、長期、系統(tǒng)地對國際稅制進(jìn)行專業(yè)研究，為我國“走出去”企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險管理提供理論與智力支撐。積極參與國際稅收規(guī)則制定，在國際稅收和反避稅實踐中研究和探索發(fā)展中國家的特殊問題，增強發(fā)展中國家在國際稅收領(lǐng)域的話語權(quán)。事后注重調(diào)查、威懾和服務(wù)。事中注重信息獲取與風(fēng)險提示。首先，前瞻性地系統(tǒng)把握重點。如完善受控外國企業(yè)管理制度，引入“推斷擁有”概念即居民個人視同擁有與其存在姻親、血親關(guān)系的居民個人直接或者間接持有的企業(yè)股權(quán)（或者利益），防止納稅人通過關(guān)聯(lián)方（如家庭成員、兄弟公司）分散股權(quán)以規(guī)避構(gòu)成受控外國企業(yè)避稅。二、稅務(wù)部門扶持戰(zhàn)略與管理體制優(yōu)化（八）確定契合“走出去”形勢的轉(zhuǎn)讓定價管理戰(zhàn)略。獨立交易情況下，不可能不訂立合同便著手從事大額交易，這是許多轉(zhuǎn)讓定價較成熟的國家所重點關(guān)注的事項之一。經(jīng)營形勢與監(jiān)管的變化，使企業(yè)原有架構(gòu)與安排變得過時；新的以吸引無形資產(chǎn)集聚為代表的稅收優(yōu)惠等機遇涌現(xiàn)，為企業(yè)發(fā)展提供新的空間。，應(yīng)提前規(guī)劃轉(zhuǎn)讓定價整合。眾多案例與經(jīng)驗表明，在實施重大海外交易決策前，增加轉(zhuǎn)讓定價專家事前審核程序，有助于消除隱患，防范風(fēng)險與損害。慎用金融工具錯配安排，以免在將來受到調(diào)查和調(diào)整。一、企業(yè)理念更新與建立內(nèi)控機制（一）樹立轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險管理理念。多國打擊雙重不征稅的協(xié)作研究取得實質(zhì)性進(jìn)展，但各國尚未有效開展相關(guān)稅務(wù)管理實踐，具體表現(xiàn)為不能充分掌握企業(yè)境外經(jīng)營遇到的稅務(wù)糾紛或者不公平待遇，尤其是其制定轉(zhuǎn)讓定價政策不被對方主管稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)可；缺乏對主管稅務(wù)當(dāng)局雙方為企業(yè)消除雙重征稅的約束機制，特別是部分“不合作”主管稅務(wù)當(dāng)局采取延長磋商時間等消極態(tài)度應(yīng)對磋商，甚至采取直接不受理的處理方式；未能有效監(jiān)控濫用稅收協(xié)定風(fēng)險，直接忽視“走出去”企業(yè)在運用全球稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行多種多層稅收籌劃，減少或延遲全球納稅義務(wù)，甚至謀求多重不征稅。（一）企業(yè)缺乏系統(tǒng)有效的轉(zhuǎn)讓定價內(nèi)控機制與世界成熟的跨國企業(yè)集團(tuán)相比，中國“走出去”企業(yè)對稅務(wù)安排及稅務(wù)有效供應(yīng)鏈管理的理解和實施還處于初級階段，表現(xiàn)為缺乏全局/全球的整體統(tǒng)籌意識和執(zhí)行力；對海外稅收法治環(huán)境不熟悉，缺乏應(yīng)對快速發(fā)展的經(jīng)濟和法律法規(guī)環(huán)境的靈活度，尤其容易忽視與商業(yè)模式的結(jié)合而導(dǎo)致商業(yè)實質(zhì)缺失；缺乏有效的全球稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警、管控及應(yīng)對機制；缺乏成熟的無形資產(chǎn)規(guī)劃及管理策略；未能充分利用現(xiàn)行法治協(xié)定框架下的雙邊機制有效解決雙重征稅及國際稅收爭議 分析結(jié)論來自安永（深圳）“走出去”企業(yè)稅務(wù)咨詢報告?？赊D(zhuǎn)換債券是比較常見的混合金融工具,B企業(yè)利用不同國家對這種混合金融工具收益的稅收規(guī)定的錯配進(jìn)行避稅。其中，Y國對債權(quán)性投資收入（利息）不征稅，X國對權(quán)益性投資收入（股息）不征稅。例如，國內(nèi)A企業(yè)在X國有重大投資項目，涉及金額巨大，預(yù)期利潤可觀。C企業(yè)的投資者由B變?yōu)镈，涉及獨立交易原則下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，可能面臨股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險，且該交易有可能導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓定價所得在X國及香港繳納所得稅。但此項組織架構(gòu)調(diào)整亦可衍生在相關(guān)國家的其他企業(yè)所得稅問題，進(jìn)而使籌劃安排無法實現(xiàn)預(yù)期效果。（四）投資架構(gòu)重組問題企業(yè)對外投資多通過海外投資控股平臺采取間接投資方式進(jìn)行海外運作。二是商業(yè)實質(zhì)缺乏具體資料證明。具體交易模式如下：營運資金A企業(yè)中國X 國B企業(yè)該集團(tuán)在匯出巨款的同時，缺乏合規(guī)性說明與透明的決策機制，還缺乏同期資料的報告，導(dǎo)致在接受調(diào)查時陷入被動，營運資金的定性被當(dāng)?shù)囟惥址穸ǎM管事后經(jīng)專業(yè)代理機構(gòu)據(jù)理力爭，事項有所轉(zhuǎn)機，但是企業(yè)海外經(jīng)營增加了無謂的成本，企業(yè)面臨巨大的訴訟風(fēng)險。研發(fā)活動屬于高附加值活動，A對C僅做簡單成本補償，可能受到美國稅局的質(zhì)疑和調(diào)查。即A存在無償向境外B企業(yè)提供無形資產(chǎn)使用的問題，A的正當(dāng)收益未能得到保證，中國稅收權(quán)益受損。（二）無形資產(chǎn)利潤歸屬問題隨著無形資產(chǎn)對經(jīng)濟發(fā)展的驅(qū)動日益重要，中國“走出去”企業(yè)面臨的無形資產(chǎn)權(quán)屬問題亦日益增多。A企業(yè)中國 完全成本加成20%電子平臺B企業(yè)X國 分銷第三方客戶此案該集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價政策安排存在如下問題：一是未能確保簡單分銷商合理利潤。第三部分 “走出去”企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價案例及原因剖析“走出去”企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險涉及企業(yè)境內(nèi)外運營的方方面面，結(jié)合本次課題調(diào)研及相關(guān)參考資料，我們以資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)為線索，按照有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、債務(wù)、股權(quán)、外部關(guān)系等內(nèi)容，對中國企業(yè)“走出去”過程中的轉(zhuǎn)讓定價典型案例進(jìn)行剖析。采用直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式申請稅收協(xié)定免稅待遇時，應(yīng)注意轉(zhuǎn)讓方的經(jīng)濟實質(zhì)問題，避免受到濫用稅收優(yōu)惠的調(diào)查；采用間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式時，應(yīng)注意各層級公司所在國征稅權(quán)歸屬的確定問題，避免同一所得在多國構(gòu)成納稅義務(wù)。從稅務(wù)風(fēng)險管控角度，集團(tuán)關(guān)聯(lián)勞務(wù)費用的收取或支付，應(yīng)重點分析勞務(wù)提供是否具有合理商業(yè)目的與經(jīng)濟實質(zhì)，遵循獨立交易原則；應(yīng)從勞務(wù)提供方與接受方分別進(jìn)行受益性分析，勞務(wù)具有真實性與必要性，并非重復(fù)提供或重復(fù)支付，并未從其他關(guān)聯(lián)交易中獲取補償，且為接受方創(chuàng)造價值，否則可能面臨轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查風(fēng)險。對承擔(dān)簡單分銷功能的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)集團(tuán)統(tǒng)一的轉(zhuǎn)讓定價政策給予符合獨立交易原則的利潤回報；對承擔(dān)復(fù)雜營銷職能，以及對營銷型無形資產(chǎn)做出貢獻(xiàn)的企業(yè)，應(yīng)獲取與其價值創(chuàng)造貢獻(xiàn)相匹配的利潤回報。目前生產(chǎn)職能聚集的國家均大力打擊稅收權(quán)益與生產(chǎn)活動的錯配現(xiàn)象，履行單一生產(chǎn)職能的公司不應(yīng)承擔(dān)集團(tuán)決策、市場風(fēng)險所致虧損，而應(yīng)體現(xiàn)合理利潤回報，但實際經(jīng)濟活動中這些公司無權(quán)獲取超額回報。從稅務(wù)風(fēng)險管控角度，當(dāng)前多數(shù)國家均傾向從全球價值鏈分析和價值貢獻(xiàn)角度（而非法定所有人角度），確定無形資產(chǎn)相關(guān)利潤歸屬，企業(yè)上述運作模式潛在稅務(wù)風(fēng)險巨大?？鐕髽I(yè)通常從商業(yè)戰(zhàn)略層面在全球范圍內(nèi)進(jìn)行研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、行政管理等核心職能配置，力爭實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的全球協(xié)同，并同步實施“稅務(wù)有效供應(yīng)鏈管理”，謀求全球整體稅負(fù)最小化。鑒于國內(nèi)外匯管制、境內(nèi)外融資成本差異及流轉(zhuǎn)稅的考慮，國內(nèi)跨國企業(yè)通常在境內(nèi)外分別設(shè)置融資平臺。稅務(wù)風(fēng)險跨國企業(yè)綜合考慮各國稅制差異與投資回收方式后，通常會通過實施全球范圍的目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)（即加權(quán)平均資本成本最小的資本結(jié)構(gòu)），謀求集團(tuán)利潤最大化。二、企業(yè)融資環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險企業(yè)計劃“走出去”所需考慮的另一重要問題是融資架構(gòu)設(shè)計，其核心是境外融資平臺設(shè)置與資本結(jié)構(gòu)控制。風(fēng)險三：并購重組的轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)風(fēng)險企業(yè)進(jìn)入投資目標(biāo)國前，