【正文】 在了解和識別內(nèi)部控制時，注冊會計師需要將重點放在能夠發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤的關(guān)鍵控制，并且對控制的描述需要說明控制活動與財務(wù)報表之間的邏輯關(guān)系?！肮潭ㄙY產(chǎn)循環(huán)錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例表“固定資產(chǎn)循環(huán)錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例 認定（1）立項與預算管理怎樣確保只有經(jīng)管理層核準的固定資產(chǎn)投資預算才能執(zhí)行？　固定資產(chǎn)：存在怎樣確保采購申請符合預算的范圍? 固定資產(chǎn)：存在怎樣確保預算外購置固定資產(chǎn)經(jīng)過適當批準？ 固定資產(chǎn)：存在怎樣確保所有固定資產(chǎn)購置行為有效執(zhí)行了分級審批？固定資產(chǎn)：存在（2）日常購置怎樣確保固定資產(chǎn)購置合同由不同的人員復核、審批？ 固定資產(chǎn)：存在怎樣確保固定資產(chǎn)請購與付款被不同的人員審批和執(zhí)行？固定資產(chǎn)：存在（3） 記錄怎樣確保固定資產(chǎn)能及時辦理驗收手續(xù)？ 固定資產(chǎn)：完整性怎樣確保驗收后的固定資產(chǎn)能及時入賬？ 固定資產(chǎn)：完整性怎樣確保固定資產(chǎn)交接給指定的資產(chǎn)保管人？ 固定資產(chǎn)：存在怎樣確保固定資產(chǎn)保管人明確自己的職責和工作分工？　固定資產(chǎn)：存在怎樣確保固定資產(chǎn)已全部進行了正確的賬務(wù)處理？ 固定資產(chǎn)：完整性（4）折舊計提怎樣確保應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)計提了折舊？累計折舊：完整性、計價和分攤怎樣確保折舊方法正確并保持了一貫性？累計折舊：計價和分攤（5）后續(xù)支出怎樣確保固定資產(chǎn)的修理改造經(jīng)過適當?shù)呐鷾? 固定資產(chǎn)：存在怎樣確保所有的緊急修理事項經(jīng)過授權(quán)批準或事后批準？　固定資產(chǎn)：存在怎樣確保對資本性支出與費用性支出進行明確的劃分？固定資產(chǎn)：計價和分攤怎樣確保修理改造成本及時入賬？固定資產(chǎn)：完整性、計價和分攤5 5“固定資產(chǎn)循環(huán)錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例 認定（6）盤點與核對怎樣確保盤點計劃被所有參加盤點的人員所熟知？ 固定資產(chǎn)：存在怎樣確保盤點時一些對盤點產(chǎn)生影響的特殊事項被充分考慮并采取了相應(yīng)的應(yīng)對措施？　固定資產(chǎn)：存在怎樣確保所有的固定資產(chǎn)被納入盤點范圍？固定資產(chǎn)：完整性、存在怎樣確保盤點結(jié)果經(jīng)過適當?shù)膹秃耍?固定資產(chǎn)：存在怎樣確保盤點報告經(jīng)過必要的批準？ 固定資產(chǎn)：存在怎樣確保對盤點差異的處理計入正確的會計期間？固定資產(chǎn)：存在、完整性（7）資產(chǎn)處置怎樣確保所有的處置行為經(jīng)過批準？ 固定資產(chǎn)：存在怎樣確保所有的處置能及時入賬？ 固定資產(chǎn)：完整性怎樣確保所有的固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥能在固定資產(chǎn)登記簿中記錄？　固定資產(chǎn)：完整性值得注意的是，一方面，某項控制目標可能涉及幾項控制，注冊會計師需要重點考慮某項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。1．采購與付款循環(huán)。如單據(jù)的流轉(zhuǎn)和核對，信息系統(tǒng)的信息傳遞次序以及各科室人員的職責分工等。④進行賬務(wù)處理。（7）資產(chǎn)處置。②組織實施盤點。④組織驗收結(jié)算。（5）后續(xù)支出。（4）折舊計提。①組織驗收結(jié)算。4 6②復核、批準采購單。②編制購置預算。對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預計使用年限在1年以上（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。⑧確定醫(yī)院在開展醫(yī)療活動中內(nèi)部領(lǐng)用物資成本。④確定藥房從庫房領(lǐng)出物資成本。（7）成本核算。②組織實施盤點。④產(chǎn)成品的成本核算和結(jié)轉(zhuǎn)。（5）自制藥品生產(chǎn)。（4）退庫。①銷售出庫。（2）移庫。生產(chǎn)與倉儲循環(huán)一般與醫(yī)院的運營活動密切相關(guān)，特別是在某些?？漆t(yī)院（如骨科醫(yī)院、腫瘤醫(yī)院、肝病醫(yī)院等）是注冊會計師需要了解和評價的重要內(nèi)部控制領(lǐng)域。⑨定期核對庫存收據(jù)。⑤收妥退費原始單據(jù)。①收到退費申請?！?2匯總明細賬至總賬。⑧區(qū)分是否系醫(yī)?；颊摺＂芎藢︻A收醫(yī)療款使用情況。（3）住院收入的業(yè)務(wù)流程。⑦生成收費明細賬。4 2③核對收費項目及金額。⑨定期與各科室進行核對。⑤遞交掛號收據(jù)。①收到掛號申請。醫(yī)療收入一般可以分為門診收入(下設(shè)掛號收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術(shù)收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務(wù)費收入、其他門診收入、結(jié)算差額等二級明細)和住院收入（下設(shè)床位收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術(shù)收入、護理收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務(wù)費收入、其他住院收入、結(jié)算差額等二級明細）。收入通常被確定為存在較高重大錯報風險的重要賬戶。①提交變更申請。③編制退貨、折扣與折讓的表單?！?2匯總采購明細賬并過入總賬。⑧收到采購發(fā)票。④商議合同條款。藥品采購與付款的業(yè)務(wù)流程通常包括下列主要活動：（1）藥品采購與付款業(yè)務(wù)流程。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟1．采購與付款循環(huán)。在執(zhí)行監(jiān)督活動時，管理層也可能考慮與注冊會計師就內(nèi)部控制進行溝通。監(jiān)督活動可能包括利用與外部有關(guān)機構(gòu)或人員溝通所獲取的信息，這些外部信息可能顯示內(nèi)部控制存在的問題或需要改進的領(lǐng)域。用于監(jiān)督活動的信息大多由被審計醫(yī)院的信息系統(tǒng)產(chǎn)生，這些信息可能會存在錯報，從而導致管理層從監(jiān)督活動中得出錯誤的結(jié)論。8．是否存在信息安全職能部門負責監(jiān)控信息安全的政策和程序。3 84．是否由適當層級的管理層對差異進行調(diào)查，并及時采取適當?shù)募m正措施。在了解控制活動時，注冊會計師需要重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯報。當被審計醫(yī)院運用信息技術(shù)進行數(shù)據(jù)的傳遞時，發(fā)生的篡改可能不會留下痕跡或證據(jù)，注冊會計師還需要了解不正確的交易記錄是如何解決的，管理層對員工利用信息系統(tǒng)的自身缺陷實施的不當行為是如何應(yīng)對的。3．以在財務(wù)報表中正確記錄交易的貨幣價值的方式計量交易的價值。由于我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)宏觀環(huán)境的變化，醫(yī)院的運營特點、內(nèi)部管理模式和復雜程度等方面千差萬別，因此，被審計醫(yī)院所采用的醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的功能和特點也不盡相同。如果被審計醫(yī)院未建立風險評估過程，或具有非正式的風險評估過程，注冊會計師需要與管理層討論是否識別出與財務(wù)報表目標相關(guān)的運營風險以及如何應(yīng)對這些風險。在評價被審計醫(yī)院風險評估過程的設(shè)計和執(zhí)行時，注冊會計師需要確定管理層如何識別與財務(wù)報表相關(guān)的運營風險，如何估計該風險的重要性，如何評估風險發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風險。（二）風險評估過程被審計醫(yī)院在運營活動中會面臨各種各樣的風險。7．人力資源政策與實務(wù)。例如，被審計醫(yī)院是否建立較為完善的各科室和后勤支持部門；員工是否清晰地知道各級管理結(jié)構(gòu)與層次；是否建立藥事管理委員會（組）等專門機構(gòu)。管理層的理念和運營風格包括管理層對內(nèi)部控制以及對具體控制實施環(huán)境的重視程度、管理層對承擔和控制運營風險的偏好、管理層對財務(wù)報表的重視程度等?？刂埔庾R在很大程度上受治理層的影響。3 4勝任能力是指具備完成某一職位的工作所應(yīng)有的知識和技能?？刂频挠行允茇撠焺?chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價值觀的影響。多個用戶同時訪問同一數(shù)據(jù)庫可能會造成特定風險；信息技術(shù)人員可能獲得超越其職責范圍的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，因此破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責分工；未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；未能對系統(tǒng)或程序作出必要的修改；不恰當?shù)娜藶楦深A；可能丟失數(shù)據(jù)或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)。在運用職業(yè)判斷時，注冊會計師需要考慮確定的重要性水平、相關(guān)風險的重要程度、被審計醫(yī)院的規(guī)模和等級、被審計醫(yī)院的業(yè)務(wù)性質(zhì),包括組織結(jié)構(gòu)和所有制性質(zhì)、被審計醫(yī)院運營的多樣性和復雜性、適用的法律法規(guī)、內(nèi)部控制的情況和適用的要素、作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)（包括利用服務(wù)機構(gòu)）的性質(zhì)和復雜性、一項特定控制（單獨或連同其他控制）是否以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報等因素。3 2第五章 了解內(nèi)部控制內(nèi)部控制是被審計醫(yī)院為了合理保證財務(wù)報表的可靠性、運營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。例如，注冊會計師對重大錯報風險的評估可能基于預期控制運行有效這一判斷，即相關(guān)控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報。在被審計醫(yī)院對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師需要考慮僅通過實施實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。例如，作出會計估計所依據(jù)的假設(shè)是否由管理層或?qū)＜疫M行復核，是否建立作出會計估計的內(nèi)部程序，重大會計估計結(jié)果是否經(jīng)適當機構(gòu)批準等；管理層在收到重大訴訟事項的通知時采取的措施，包括這類事項是否提交適當?shù)膶＜姨幚?、是否對該事項的潛在影響作出評估、是否確定該事項在財務(wù)報表中的披露問題以及如何確定等。5．財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度的不確定性。在確定風險的性質(zhì)時，注冊會計師需要考慮下列事項：1．風險是否屬于舞弊風險。有效的內(nèi)部控制會減少錯報發(fā)生的可能性，而控制不當或缺乏控制，錯報就會由可能變成現(xiàn)實。錯報還可能由舞弊導致，注冊會計師在風險評估過程中還需關(guān)注舞弊風險。某些重大錯報風險可能與特定的交易、賬戶余額和披露的認定相關(guān)。薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響。通過實行藥品購銷差別加價、設(shè)立藥事服務(wù)費等多種方式逐步改革或取消藥品加成政策，同時采取適當調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價格、增加政府投入、改革支付方式等措施完善被審計醫(yī)院補償機制。（三）識別與評估重大錯報風險在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師需要確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)。18．對數(shù)據(jù)的收集和處理在采用信息系統(tǒng)的背景下仍進行很多人工干預。 14．發(fā)生重大、異?；虺稣＿\營過程的交易（如期末發(fā)生大量收入）。10．存在未決訴訟和預計負債。6．發(fā)生重大重組、并購或其他非經(jīng)常性事項。2．受到相關(guān)法律法規(guī)和主管衛(wèi)生部門的嚴格監(jiān)管。2．評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定。5. 以服務(wù)質(zhì)量及崗位工作量為主的綜合績效考核和崗位績效工資制度的實施情況，并與分配激勵制度、人力資源管理制度相聯(lián)系。2 5（6）發(fā)展能力指標。（4）成本管理指標。（2）結(jié)余和風險管理指標。在了解被審計醫(yī)院財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師需要關(guān)注下列信息：1．是否有專門的機構(gòu)（如薪酬與績效管理委員會）和人員負責財務(wù)業(yè)績的衡量與評價。注冊會計師可以對有關(guān)人員、設(shè)備、技術(shù)力量、服務(wù)能力、工作量等方面的歷年數(shù)據(jù)進行加工、分析，了解被審計醫(yī)院面臨的業(yè)務(wù)風險。除此之外，注冊會計師還需要關(guān)注會計政策的變更是否得到充分披露。當醫(yī)院采用與行業(yè)慣例不同的會計處理方法時，注冊會計師需要了解其原因，并考慮采用與行業(yè)慣例不同的會計處理方法是否適當?！柏斦a助收入”核算按部門預算隸屬關(guān)系從同級財政部門取得的各類財政補助；“科教項目收入”核算醫(yī)院取得的除財政補助收入外專門用于科研、教學項目的補助收入。在了解被審計醫(yī)院對會計政策的選擇和運用是否適當時，注冊會計師需要關(guān)注下列事項：1．醫(yī)院會計制度的總體特點。（4）外幣資產(chǎn)、負債與交易。7．財務(wù)報表。（2）信息系統(tǒng)是否符合《醫(yī)院信息系統(tǒng)基本功能規(guī)范》，并滿足醫(yī)院管理和臨床工作需要。（3）實際受益方及關(guān)聯(lián)方。注冊會計師還需要關(guān)注被審計醫(yī)院的投資活動是否符合《醫(yī)院財務(wù)制度》的相關(guān)規(guī)定，是否僅限于以貨幣資金購買國家債券或以實物、無形資產(chǎn)等開展投資活動。（2）證券投資與委托貸款的處置。（13）醫(yī)患關(guān)系及醫(yī)療糾紛情況。2 0（10）是否能夠承擔突發(fā)事件緊急醫(yī)療救援任務(wù)，是否有突發(fā)事件（突發(fā)公共衛(wèi)生事件、災害事故等）應(yīng)急預案并組織演練，是否能夠及時、妥善處理突發(fā)事件。如部隊醫(yī)院可能只對某些軍種或人員提供醫(yī)療服務(wù)，這些特定人員可能是其關(guān)鍵客戶；被審計醫(yī)院的某些化驗可能交由外部專業(yè)化驗機構(gòu)開展，該外部專業(yè)化驗機構(gòu)有可能是醫(yī)院的重要供應(yīng)商。（4）被審計醫(yī)院的地區(qū)分布與行業(yè)細分情況。（1）被審計醫(yī)院各項收入的來源，提供的所有醫(yī)療服務(wù)項目的名稱、收費標準以及價格水平。（5）是否建立了科學的決策機制，“三重一大”（即重大問題決策、重要干部任免、重大項目投資決策、大額資金使用）事項是否經(jīng)集體決策并按規(guī)定程序報批。（2）各部門職能及其業(yè)務(wù)流程。如對醫(yī)療垃圾的處理是否遵循《中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法》、《醫(yī)療廢物管理條例》和國家環(huán)保總局的相關(guān)規(guī)定，是否存在因環(huán)保未達標而影響提供正常醫(yī)療服務(wù)的情況。了解目前國家開展的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革動因、方式、步驟、政策等具體情況以及對被審計醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)生的影響。了解行業(yè)主管部門（或舉辦單位）所制訂的相關(guān)監(jiān)管制度，包括行業(yè)主管部門（或舉辦單位）直接開展的定期和不定期的監(jiān)管活動。（1）會計原則和國家法律法規(guī)的規(guī)定。了解被審計醫(yī)院開展日常醫(yī)療服務(wù)時所需能源的供應(yīng)及其成本。（3）醫(yī)療服務(wù)的技術(shù)水平。了解被審計醫(yī)院周邊醫(yī)療市場的資源配置狀況（如醫(yī)院的數(shù)量、布局、等級），地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展趨勢，以及市民醫(yī)療消費需求發(fā)展情況，明確周邊醫(yī)療衛(wèi)生資源分布是否合理，被審計醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)關(guān)鍵指標值與行業(yè)指標值相比是否存在較大差異，并影響被審計醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)水平。但是，風險評估程序本身并不能為形成審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。例如，計劃風險評估程序在審計過程的較早階段進行，而計劃進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，取決于風險評估程序的結(jié)果。（二）計劃實施的進一步審計程序注冊會計師需要根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1231號—針對評估的重大錯報風險采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定，計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。二、具體審計計劃注冊會計師需要為審計工作制定具體審計計劃。 12．財務(wù)報表編制基礎(chǔ)的重大變化，如被審計醫(yī)院采用新的事業(yè)單位會計準則和《醫(yī)院會計制度》。 8．交易量規(guī)模，以確定注冊會計師信賴內(nèi)部控制是否使審計工作更有效率。4．就項目組成員在收集和評價審計證據(jù)過程中保持質(zhì)疑的思維方式和職業(yè)懷疑的必要性，向項目組成員強調(diào)所采用的方式。（2）初步識別重要組成部分和重要的交易、賬戶余額和披露。在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項：1．