【正文】 0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。 編制的外匯收支情況表如表31（為節(jié)約篇幅，本處未采用完整格式） 表31外匯收支情況表編制單位： 公司 2002年12月31日 組織機(jī)構(gòu)代碼： 外匯登記證號(hào)碼： 單位：美元 解答： 1. 例3：一外商投資企業(yè)成立于1998年，注冊(cè)資本人民幣800萬(wàn)元，其中：中方投入資金300萬(wàn)元，外方投入相當(dāng)于人民幣300萬(wàn)元的貨幣資金，2002年投入相當(dāng)于人民幣180萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備，投入時(shí)匯率為1美元=。amp。amp。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師：amp。amp。amp。 審核會(huì)計(jì)師事務(wù)所：amp。amp。 法定代表人：amp。amp。amp。 會(huì)計(jì)主管：amp。amp。amp。 編制人：amp。amp。amp。amp。amp。amp。amp。amp。amp。amp。 資產(chǎn) 期初數(shù) 期末數(shù) 負(fù)債及經(jīng)常項(xiàng)目差額 期初數(shù) 期末數(shù) 外匯貨幣資金 15000000 24700000 應(yīng)付外匯帳款 0 300000 應(yīng)收外匯股利 4300000 200000 應(yīng)付外匯股利 8000000 1800000 境內(nèi)外匯投資 30000000 40650000 實(shí)收境外資本 40000000 70000000 非外匯形式資產(chǎn) 0 6950000 　 　 　 人民幣 0 6500000 　 　 　 單方面資本轉(zhuǎn)移 0 450000 經(jīng)常項(xiàng)目差額 1300000 500000 　 　 　 　 　 　 合計(jì) 49300000 71600000 合計(jì) 49300000 71600000附注：對(duì)外擔(dān)保本年新增擔(dān)保 美元，減少擔(dān)保金額 美元，年末余額 美元 按股權(quán)或約定比例計(jì)算外方所有的未分配利潤(rùn)年末余額 美元 “其他資產(chǎn)”占“資產(chǎn)合計(jì)”的 % 填表日期：amp。 amp。amp。amp。amp。amp。amp。amp。amp。amp。amp。amp。amp。amp。amp。amp。amp。amp。amp。amp。amp。amp。amp。amp。amp。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。編制外匯收支情況表，如表12 表12外匯收支情況表編制單位： 公司 2002年12月31日 組織機(jī)構(gòu)代碼： 外匯登記證號(hào)碼： 單位：美元 3. 0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。0。 外商投資企業(yè)中外方股東以其按比例享有的企業(yè)未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：未分配利潤(rùn) 借：非外匯形式資產(chǎn)其他 貸：實(shí)收資本（股本） 貸：實(shí)收境外資本 十三、結(jié)購(gòu)匯差額 結(jié)匯 （1）外商投資企業(yè)外匯帳戶(hù)中的外匯貨幣資金結(jié)匯 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：銀行存款人民幣帳戶(hù) 借：結(jié)購(gòu)匯差額 貸：銀行存款外幣帳戶(hù) 貸：外匯貨幣資金 （2）外商投資企業(yè)經(jīng)常項(xiàng)目收匯（如：出口收匯）在銀行直接結(jié)匯 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：銀行存款人民幣帳戶(hù) 借：結(jié)購(gòu)匯差額 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 貸：經(jīng)常項(xiàng)目差額 （3）外匯投資款結(jié)匯 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：銀行存款人民幣帳戶(hù) 借：結(jié)購(gòu)匯差額 貸：銀行存款資本金帳戶(hù) 貸：外匯貨幣資金資本金帳戶(hù) （4）外債結(jié)匯 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：銀行存款人民幣帳戶(hù) 借：結(jié)購(gòu)匯差額 貸：銀行存款外債帳戶(hù) 貸：外匯貨幣資金外債帳戶(hù) 購(gòu)匯 （1）經(jīng)常項(xiàng)目購(gòu)匯直接付出境外 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等 借：經(jīng)常項(xiàng)目差額 貸：銀行存款人民幣帳戶(hù) 貸：結(jié)購(gòu)匯差額 （2）購(gòu)匯償還外債 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：長(zhǎng)期借款 借：境外借款 貸：銀行存款人民幣帳戶(hù) 貸：結(jié)購(gòu)匯差額 （3）購(gòu)匯用于境外投資 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：境外投資 貸：銀行存款人民幣帳戶(hù) 貸：結(jié)購(gòu)匯差額 （4）購(gòu)匯支付外方股東回收資本 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：實(shí)收資本（股本） 借：實(shí)收境外資本或?qū)嵤站硟?nèi) 外匯資本 貸：銀行存款人民幣帳戶(hù) 貸：結(jié)購(gòu)匯差額 　第四章 操作實(shí)例 例1：中外A、B兩公司合資舉辦的一生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，注冊(cè)資本800萬(wàn)美元，投資比例為3：5，其2002年1月1日涉及外幣計(jì)價(jià)交易的有關(guān)項(xiàng)目的余額如表11。 接受投資性外商投資企業(yè)以其境內(nèi)清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的財(cái)產(chǎn)對(duì)境內(nèi)再投資 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：相應(yīng)資產(chǎn)科目 借：非外匯形式資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本（股本） 貸：實(shí)收境內(nèi)外匯資本 6.新表關(guān)于投資性外商投資企業(yè)境內(nèi)劃撥投資的情況在“境內(nèi)外匯投資”項(xiàng)目反應(yīng)。至于應(yīng)分未分外方利潤(rùn)情況則在新的外匯收支情況表正表部分沒(méi)有反映，而是在報(bào)表附注2中披露。舊表中反映的是一個(gè)動(dòng)態(tài)的金額，新表中結(jié)購(gòu)匯差額項(xiàng)目則反映的是公司成立以來(lái)累計(jì)結(jié)匯、累計(jì)購(gòu)匯的一個(gè)靜態(tài)的差額。 外匯財(cái)務(wù)情況 舊表中分為外匯應(yīng)付款、外匯應(yīng)收款、外匯結(jié)余等三個(gè)項(xiàng)目反映，在新表中，外商投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況則分為外匯貨幣資金、外匯應(yīng)收、應(yīng)付款、外匯預(yù)收、預(yù)付款、應(yīng)收外匯股利、應(yīng)付外匯股利等多個(gè)項(xiàng)目反映。 借用、償還外債情況 舊表分為“本期借用筆數(shù)”、“已登記筆數(shù)”，“期初外債余額”、“本期借入外債金額”、“本期實(shí)際還本付息額”、“逾期未還本息”等7個(gè)項(xiàng)目來(lái)反映，新表則分為“境外借款”、“境內(nèi)外匯借款”、“應(yīng)付外匯利息”等三個(gè)大項(xiàng)目來(lái)反映。 6. 4. 3.該表基本反映了外商投資企業(yè)年檢當(dāng)年的外匯業(yè)務(wù)情況和年末的外匯財(cái)務(wù)狀況。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“外匯貨幣資金”、“應(yīng)收外匯帳款”、“應(yīng)付外匯帳款” “預(yù)收外匯帳款”、“預(yù)收外匯帳款”等科目分析填列。 “經(jīng)常項(xiàng)目差額”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)自成立以來(lái)至報(bào)告期期末期間發(fā)生的涉及外幣計(jì)價(jià)交易的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外匯收入和支出的凈差額。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”科目期末余額分析填列。 以外匯投入的資本溢折價(jià)部分； 8. “實(shí)收境外資本－外國(guó)直接投資、外國(guó)證券投資”項(xiàng)目： “實(shí)收境外資本－外國(guó)直接投資”項(xiàng)目的借方反映外商投資企業(yè)外方減資、先行回收投資及向中方出讓股權(quán)等。 “境內(nèi)外匯借款”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)向境內(nèi)機(jī)構(gòu)（包括境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)）籌借的外匯資金。 “應(yīng)付外方股利”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)已宣告分配但尚未支付給外方的現(xiàn)金股利。如“應(yīng)收賬款” 科目所屬外幣明細(xì)科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。 “應(yīng)付外匯賬款服務(wù)貿(mào)易”項(xiàng)目包括運(yùn)輸、旅游、通訊服務(wù)、建筑服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專(zhuān)有權(quán)使用費(fèi)和特許費(fèi)、咨詢(xún)、廣告、宣傳、電影、音像及其他商業(yè)服務(wù)。 四、負(fù)債及經(jīng)常項(xiàng)目差額 “應(yīng)付外匯賬款”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)交易而產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng)，包括外商投資企業(yè)與境外的交易、外匯管理法規(guī)允許的外商投資企業(yè)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外幣計(jì)價(jià)結(jié)算交易兩部分。本項(xiàng)目如為負(fù)數(shù)，也記錄在資產(chǎn)方。 1“結(jié)購(gòu)匯差額”項(xiàng)目： 反映企業(yè)自成立以來(lái)截止報(bào)告期12月31日累計(jì)結(jié)匯和購(gòu)匯的凈差額，即結(jié)匯發(fā)生額減去購(gòu)匯發(fā)生額。 “非外匯形式資產(chǎn)－單方面資本轉(zhuǎn)移”項(xiàng)目： 借方反映本企業(yè)對(duì)外匯金融債權(quán)或股權(quán)的單方面豁免或單方面放棄，貸方反映境外金融債權(quán)人、股權(quán)人對(duì)本企業(yè)債權(quán)、股權(quán)的單方面豁免或單方面放棄，股權(quán)及金融債權(quán)交易的凈損益也記入本項(xiàng)目。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目分析填列。 該項(xiàng)目的借方反映外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)流入增加以外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債、權(quán)益或減少以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，如： 1. 外商投資企業(yè)以人民幣回收其境內(nèi)外匯投資及收益； 該項(xiàng)目的貸方反映外商投資企業(yè)以人民幣資金支出減少以外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債、權(quán)益或增加以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，如： 1.該項(xiàng)目按成本法核算，根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、 “短期投資”科目的期末余額分析填列。 “境外投資”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)以外匯、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)對(duì)境外股權(quán)性質(zhì)的投資。本項(xiàng)目數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目的所屬相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)填列。如“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”科目所屬外幣明細(xì)科目有借方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。 三、資產(chǎn)項(xiàng)目 “外匯貨幣資金”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)外幣現(xiàn)鈔、外幣銀行存款和其他外幣資金等的合計(jì)數(shù)。 4. 組織機(jī)構(gòu)代碼：按照外商投資企業(yè)組織機(jī)構(gòu)代碼證上的號(hào)碼填寫(xiě)。為操作方便，簡(jiǎn)化工作量，在填報(bào)第一年（2002年）將外匯收支情況表中第七、八、九、十項(xiàng)（即“非外匯形式資產(chǎn)”、“結(jié)購(gòu)匯差額”、“匯率折算差額”、“其他資產(chǎn)”）期初余額填列“零”，差額部分在“經(jīng)常項(xiàng)目差額”項(xiàng)目中反映?！皩?shí)收境外資本”、“實(shí)收外匯境內(nèi)資本”在本表中視同負(fù)債記錄。63 / 64 外匯收支情況表填制基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。 外匯收支情況表填報(bào)格式必須完整，即使部分項(xiàng)目期初、期末額均為零，也不得省略。 本表編制單位：按照外商投資企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的單位名稱(chēng)填寫(xiě)。 3.本項(xiàng)目數(shù)據(jù)可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目所屬的外幣明細(xì)科目的期末余額直接計(jì)算填列；其中：“外匯貨幣資金資本金帳戶(hù)存款”根據(jù)“銀行存款資本金帳戶(hù)”明細(xì)科目填列，以此類(lèi)推。 “應(yīng)收外匯賬款服務(wù)貿(mào)易”項(xiàng)目包括運(yùn)輸、旅游、通訊服務(wù)、建筑服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專(zhuān)有權(quán)使用費(fèi)和特許費(fèi)、咨詢(xún)、廣告、宣傳、電影、音像及其他商業(yè)服務(wù)。如“應(yīng)付賬款”科目所屬外幣明細(xì)科目有借方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。該項(xiàng)目以成本法核算，根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“短期投資”科目的期末余額和“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”、“存貨”等科目的期末余額分析填列。對(duì)于采用權(quán)益法核算的外商投資企業(yè)，也按成本法填列。 外商投資企業(yè)以人民幣支付外方股東先行收回投資款； 3. 投資性外商投資企業(yè)以獲得的人民幣利潤(rùn)在境內(nèi)再投資等。 “非外匯形式資產(chǎn)－資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)中外方股東之間不涉及本企業(yè)外匯現(xiàn)金流的股權(quán)變動(dòng)余額，以及中外方債權(quán)債務(wù)關(guān)系人之間不涉及本企業(yè)外匯現(xiàn)金流的債權(quán)債務(wù)變動(dòng)余額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期借款”、“實(shí)收資本”等科目分析填列。結(jié)匯是指外商投資企業(yè)將可支配外匯資金在銀行兌換為人民幣的行為，結(jié)匯分資本項(xiàng)目結(jié)匯和經(jīng)常項(xiàng)目結(jié)匯，資本項(xiàng)目結(jié)匯又有外匯資本金款結(jié)匯、外債結(jié)匯等形式；購(gòu)匯是指外商投資企業(yè)在銀行以人民幣購(gòu)買(mǎi)外匯的行為，購(gòu)匯也分資本項(xiàng)目購(gòu)匯和經(jīng)常項(xiàng)目購(gòu)匯；資本項(xiàng)目購(gòu)匯又有償還外債、外匯貸款購(gòu)匯、境外投資購(gòu)匯、外方回收資本購(gòu)匯等多種形式。 1“匯率折算差額”項(xiàng)目： 以非美元幣種計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)交易按照發(fā)生時(shí)中國(guó)人民銀行公布的外匯匯率折算為美元記錄，在年末根據(jù)中國(guó)人民銀行12月31日公布的外匯匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整差額計(jì)入本科目，匯兌損益也計(jì)入本科目，本項(xiàng)目如為負(fù)數(shù)，也記錄在資產(chǎn)方。本項(xiàng)目數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、 “其他應(yīng)付款”科目的所屬相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末貸方余額和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目期末余額分貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目分析填列。 “應(yīng)付外匯賬款其他應(yīng)付款”項(xiàng)目包括外商投資企業(yè)因?qū)＠麢?quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件版權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)的買(mǎi)賣(mài)而發(fā)生的債務(wù)；外商投資企業(yè)外方股東減資、先行收回投資以及外商投資企業(yè)因股權(quán)交易而發(fā)生的債務(wù)也記入本項(xiàng)目。 “應(yīng)付外籍人員工資”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)應(yīng)付外籍人員工資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額分析填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目所屬相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末余額分析填列。 “實(shí)收境外資本－外國(guó)直接投資”項(xiàng)目的貸方反映： （1）外國(guó)投資者以外匯投入的資本； （2）外國(guó)投資者以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤(rùn)投入的資本（參見(jiàn)“非外匯形式資產(chǎn)－人民幣”）； （3）外國(guó)投資者以實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)投入的資本（參見(jiàn)“非外匯形式資產(chǎn)－固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”）； （4）外國(guó)投資者購(gòu)買(mǎi)中方股權(quán)形成的資本； （5）外商投資企業(yè)以應(yīng)付外方股東利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本； （6）外商投資企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本（參見(jiàn)“非外匯形式資產(chǎn)－其它”）； 7. “實(shí)收境內(nèi)外匯資本”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)收取的境內(nèi)企業(yè)的外匯投資和境內(nèi)居民的B股投資，接受的投資性外商投資企業(yè)以其境內(nèi)所獲得的人民幣利潤(rùn)、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的財(cái)產(chǎn)對(duì)本企業(yè)的投資也記入本項(xiàng)目。經(jīng)常項(xiàng)目差額=（“企業(yè)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售收入”＋“投資收益”＋“單方面經(jīng)常轉(zhuǎn)移”）－（“企業(yè)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)采購(gòu)”＋“外國(guó)投資者和境內(nèi)外匯投資者投資收益”＋“外籍人員工資總額”）。 （4）“企業(yè)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)采購(gòu)”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目分析填列； （5）“外國(guó)投資者和境內(nèi)外匯投資者投資收益”項(xiàng)目：反映外國(guó)投資