【正文】 款外幣帳戶(hù) 貸：外匯貨幣資金（外幣賬戶(hù)支付） 結(jié)購(gòu)匯差額（購(gòu)匯支付） 1實(shí)際支付給外國(guó)投資者股利 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：應(yīng)付股利 借：應(yīng)付外匯股利 貸：銀行存款外幣帳戶(hù) 貸：外匯貨幣資金（外幣賬戶(hù)支付） 結(jié)購(gòu)匯差額（購(gòu)匯支付） 二、投資 投資和會(huì)計(jì)制度相比，本表該項(xiàng)目只反映外商投資企業(yè)成本法核算的投資 境外投資 （1）外商投資企業(yè)以外匯對(duì)境外股權(quán)性質(zhì)的投資 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：境外投資 貸：銀行存款外幣帳戶(hù) 貸：外匯貨幣資金（外幣賬戶(hù)支付） 結(jié)購(gòu)匯差額（購(gòu)匯支付） （2）外商投資企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)境外投資 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：境外投資—無(wú)形資產(chǎn) 貸：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非外匯形式資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) （3）外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)對(duì)境外投資 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：境外投資—固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) 貸：非外匯形式資產(chǎn)固定資產(chǎn) 境內(nèi)外匯投資 （1）外商投資企業(yè)以外匯對(duì)境內(nèi)股權(quán)性質(zhì)的投資 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：境內(nèi)外匯投資 貸：銀行存款外幣帳戶(hù) 貸：外匯貨幣資金 （2）投資性外商投資企業(yè)以其境內(nèi)清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)境內(nèi)再投資 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：境內(nèi)外匯投資 貸：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非外匯形式資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) （3）投資性外商投資企業(yè)以其境內(nèi)清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的固定資產(chǎn)對(duì)境內(nèi)再投資 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：境內(nèi)外匯投資 貸：固定資產(chǎn) 貸：非外匯形式資產(chǎn)固定資產(chǎn) （4）投資性外商投資企業(yè)以其境內(nèi)所得的人民幣利潤(rùn)在境內(nèi)再投資 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：境內(nèi)外匯投資 貸：現(xiàn)金或銀行存款人民幣帳戶(hù) 貸：非外匯形式資產(chǎn)人民幣 三、應(yīng)收股利 被投資企業(yè)宣告分配股利 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：應(yīng)收股利 借：應(yīng)收外匯股利 貸：投資收益 貸：經(jīng)常項(xiàng)目差額投資收益 實(shí)際收到外匯股利 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：銀行存款外幣帳戶(hù) 借：外匯貨幣資金 貸：應(yīng)收股利 貸：應(yīng)收外匯股利 四、外匯往來(lái)款 外商投資企業(yè)銷(xiāo)售以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收外匯帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或無(wú)形資產(chǎn)等 貸：經(jīng)常項(xiàng)目差額 外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借： 庫(kù)存商品或成本費(fèi)用 借： 經(jīng)常項(xiàng)目差額 或遞延資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付外匯帳款 外商投資企業(yè)預(yù)付外匯賬款 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：預(yù)付賬款 借：預(yù)付外匯帳款 貸：銀行存款 –外幣帳戶(hù) 貸：外匯貨幣資金（外幣賬戶(hù)支付） 結(jié)購(gòu)匯差額（購(gòu)匯支付） 外商投資企業(yè)已預(yù)付外匯賬款購(gòu)買(mǎi)的貨物入庫(kù) 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：原材料或庫(kù)存商品 借： 經(jīng)常項(xiàng)目差額 貸：預(yù)付賬款 貸：預(yù)付外匯帳款 外商投資企業(yè)以預(yù)付外匯賬款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)或工程材料 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：固定資產(chǎn)或工程材料 借： 經(jīng)常項(xiàng)目差額 貸：預(yù)付賬款 貸：預(yù)付外匯帳款 外商投資企業(yè)預(yù)收外匯往來(lái)款 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：銀行存款—外幣帳戶(hù) 借：外匯貨幣資金 貸：預(yù)收賬款 貸：預(yù)收外匯賬款 外商投資企業(yè)預(yù)收款轉(zhuǎn)收入 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：預(yù)收賬款 借：預(yù)收外匯賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：經(jīng)常項(xiàng)目差額 外商投資企業(yè)收到應(yīng)收外匯款 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：銀行存款外幣帳戶(hù) 借：外匯貨幣資金 貸：應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)收外匯帳款 外商投資企業(yè)支付應(yīng)付外匯款 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款 借：應(yīng)付外匯帳款 貸：銀行存款外幣帳戶(hù) 貸：外匯貨幣資金（外幣帳戶(hù)支付） 結(jié)購(gòu)匯差額（購(gòu)匯支付） 外商投資企業(yè)對(duì)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算交易債權(quán)的單方面放棄以及壞賬核銷(xiāo) 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：壞帳準(zhǔn)備或營(yíng)業(yè)外支出 借：經(jīng)常項(xiàng)目差額單方面經(jīng)常項(xiàng)目轉(zhuǎn)移 貸：應(yīng)收賬款或預(yù)付帳款 貸：應(yīng)收外匯帳款或預(yù)付外匯帳款 1外幣計(jì)價(jià)結(jié)算交易債權(quán)人對(duì)本外商投資企業(yè)債務(wù)的單方面豁免 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：應(yīng)付賬款或預(yù)收帳款 借：應(yīng)付外匯賬款或預(yù)收外匯帳款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 貸：經(jīng)常項(xiàng)目差額單方面經(jīng)常項(xiàng)目轉(zhuǎn)移 五、應(yīng)付外籍人員工資 外商投資企業(yè)計(jì)提外籍人員工資（以外幣計(jì)價(jià)） 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：成本費(fèi)用科目 借：經(jīng)常項(xiàng)目差額 貸：應(yīng)付工資 貸：應(yīng)付外籍人員工資 外商投資企業(yè)以外幣支付外籍人員工資 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：應(yīng)付工資 借：應(yīng)付外籍人員工資 貸：現(xiàn)金外幣 貸：外匯貨幣資金（外幣賬戶(hù)支付） 結(jié)購(gòu)匯差額（購(gòu)匯支付） 外商投資企業(yè)以人民幣支付外籍人員工資 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：應(yīng)付工資 借：應(yīng)付外籍人員工資 貸：現(xiàn)金人民幣 貸：非外匯形式資產(chǎn)人民幣 六、境外借款 外商投資企業(yè)向國(guó)外金融機(jī)構(gòu)借款時(shí) 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：銀行存款外債帳戶(hù)存款 借：外匯貨幣資金外債帳戶(hù)存款 貸：長(zhǎng)期借款—國(guó)外金融機(jī)構(gòu) 貸：境外借款—金融機(jī)構(gòu)借款 2. 投資性外商投資企業(yè)劃撥投資情況 關(guān)于投資性外商投資企業(yè)劃撥投資情況，舊表中分為“本年度境內(nèi)劃撥投資款金額”和“歷年累計(jì)劃撥投資款金額”兩項(xiàng)內(nèi)容反映，并要求該兩項(xiàng)內(nèi)容有投資性外商投資企業(yè)填寫(xiě)。實(shí)際匯出利潤(rùn)的發(fā)生額對(duì)應(yīng)付外匯股利的影響包含在“應(yīng)付外匯股利”項(xiàng)目中。 結(jié)匯、購(gòu)匯情況 舊表分為購(gòu)匯總金額、結(jié)匯總金額，購(gòu)、結(jié)匯總金額又分經(jīng)常項(xiàng)目購(gòu)、結(jié)匯，資本項(xiàng)目購(gòu)、結(jié)匯，在新表中則簡(jiǎn)化為結(jié)購(gòu)匯差額一個(gè)項(xiàng)目反映。 外匯收入、支出情況 舊表分為外匯收入總計(jì)、外匯支出總計(jì)兩個(gè)項(xiàng)目來(lái)反映，在新表中，外商投資企業(yè)的外匯收入、外匯支出指標(biāo)均包括在經(jīng)常項(xiàng)目差額項(xiàng)目中。 二、新表和舊表的銜接 盡管匯發(fā)[2002]124號(hào)文只要求新表本期只填寫(xiě)期末數(shù)，但是由于外商投資企業(yè)的外匯業(yè)務(wù)存在一定的連續(xù)性，新舊表的某些項(xiàng)目當(dāng)然存在一定的聯(lián)系。舊表中所涉及的幾個(gè)數(shù)量指標(biāo)需要通過(guò)補(bǔ)充說(shuō)明來(lái)披露。 5. 新表和舊表相比，內(nèi)容上要求更加明確具體：按外匯管理、統(tǒng)計(jì)需要，在相應(yīng)的指標(biāo)項(xiàng)目下設(shè)置了更加具體的明細(xì)科目，如應(yīng)收外匯帳款項(xiàng)目要求分為貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易和其他應(yīng)收款三個(gè)明細(xì)項(xiàng)目分別列示；應(yīng)付外匯帳款項(xiàng)目要求分為貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、其他應(yīng)付款等三個(gè)明細(xì)項(xiàng)目分別列示。 新表在項(xiàng)目的列示上，采用了資產(chǎn)負(fù)債表的格式，并且建立了資產(chǎn)和負(fù)債及經(jīng)常項(xiàng)目差額合計(jì)的平衡關(guān)系，顯得更加科學(xué)。 　 第二章 新舊報(bào)表的對(duì)比 為加強(qiáng)外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢中的外匯年檢工作，1998年12月18日，財(cái)政部、國(guó)家外匯管理局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)外商投資外商投資企業(yè)外匯審計(jì)工作的通知》（財(cái)外字[1998]607號(hào)文件），該文件要求外商投資企業(yè)在聯(lián)合年檢時(shí)提供“注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中應(yīng)披露的外匯內(nèi)容表”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊表”）。 經(jīng)常項(xiàng)目差額 －（應(yīng)收外匯賬款＋預(yù)付外匯賬款＋應(yīng)收外匯股利－應(yīng)付外匯賬款－預(yù)收外匯賬款－應(yīng)付外籍人員工資－應(yīng)付外方股利－應(yīng)付外匯利息）＋（境外借款＋實(shí)收境外資本）－（境外投資＋非外匯形式資產(chǎn)）＋境內(nèi)外匯借款＋實(shí)收境內(nèi)外匯資本－境內(nèi)外匯投資－結(jié)購(gòu)匯差額－匯率折算差額＋其他資產(chǎn)＝外匯貨幣資金； 9. 境外借款=金融機(jī)構(gòu)借款+關(guān)聯(lián)企業(yè)借款+其他借款+發(fā)行債券； 7. 結(jié)購(gòu)匯差額=結(jié)匯金額購(gòu)匯金額； 5. 應(yīng)收外匯帳款=貨物貿(mào)易+服務(wù)貿(mào)易+其他應(yīng)收款； 3.借方反映企業(yè)對(duì)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算交易債權(quán)的單方面放棄以及壞賬核銷(xiāo)。 以投資者處于境外還是境內(nèi)來(lái)劃分境外資本與境內(nèi)外匯資本。 “實(shí)收境外資本－外國(guó)證券投資”反映外商投資企業(yè)以B股或H、L、S、N股及ADR形式吸收的外國(guó)證券投資資本，股票溢折價(jià)發(fā)行收入也計(jì)入本項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)付帳款”、“預(yù)收帳款”、“預(yù)付賬款”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目分析填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”等科目所屬相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末余額分析填列。如為借方余額，以負(fù)數(shù)填列。本項(xiàng)目數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的所屬相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。 融資租賃在“應(yīng)付外匯賬款－貨物貿(mào)易”下記錄。 1“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目：為最終平衡項(xiàng)目，反映外商投資企業(yè)在編制本表過(guò)程中出現(xiàn)的誤差和遺漏，通過(guò)該項(xiàng)目的抵補(bǔ)，使“外匯收支情況表”資產(chǎn)合計(jì)等于負(fù)債和經(jīng)常項(xiàng)目差額合計(jì)，本項(xiàng)目如為負(fù)數(shù)，也記錄在資產(chǎn)方。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)銀行存款科目（包括人民幣帳戶(hù)、外幣帳戶(hù)）的累計(jì)發(fā)生額分析填列，也可根據(jù)結(jié)、購(gòu)匯相關(guān)憑證（如：銀行結(jié)匯水單、購(gòu)匯單據(jù)）分析計(jì)算。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”或“股本”等科目分析填列。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收帳款”、“預(yù)付帳款”、“實(shí)收資本”等科目分析填列。 外商投資企業(yè)外方股東以境外機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等向企業(yè)出資或融資； （2）外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的分配利潤(rùn)、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)出資； （3）外商投資企業(yè)以機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)回收境外投資或境內(nèi)外匯投資及收益； 該項(xiàng)目的貸方反映外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)支出減少以外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債、權(quán)益或增加以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，如：外商投資企業(yè)以機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等作境外投資等。 “非外匯形式資產(chǎn)－固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)但以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)交割的交易余額。 外商投資企業(yè)以人民幣支付外方股東減資款； 4. 外商投資企業(yè)以人民幣支付境內(nèi)外籍人員工資； 2. 該項(xiàng)目的借方反映外商投資企業(yè)以人民幣資金流入增加以外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債、權(quán)益或減少以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，如： 1. “境內(nèi)外匯投資”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)境內(nèi)外匯股權(quán)投資，投資性外商投資企業(yè)以其境內(nèi)所獲得的人民幣利潤(rùn)、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的財(cái)產(chǎn)在境內(nèi)再投資也記入本項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額分析填列。 “預(yù)付外匯賬款”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算貨物、服務(wù)貿(mào)易而產(chǎn)生的預(yù)付款項(xiàng)，包括外商投資企業(yè)與境外的交易、外匯管理法規(guī)允許的外商投資企業(yè)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外幣計(jì)價(jià)結(jié)算交易兩部分。本項(xiàng)目數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目的所屬相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末借方余額分貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目分析填列。各項(xiàng)數(shù)據(jù)涉及填報(bào)金額精確到個(gè)位數(shù)，小數(shù)點(diǎn)后數(shù)字四舍五入。 外匯登記證號(hào)碼：按照國(guó)家外匯管理局及分局核發(fā)的外匯登記證上號(hào)碼填寫(xiě)。 2002年期初余額的確定： 外匯收支情況表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目及經(jīng)常項(xiàng)目差額項(xiàng)目期末余額反映的均是歷年發(fā)生的累計(jì)數(shù)，有些項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中各會(huì)計(jì)科目分析填列（如：“境外投資”、“境內(nèi)外匯投資”可根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“短期投資”科目的余額分析填列），有些項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中很難找到各對(duì)應(yīng)科目，需逐比查找并追溯至企業(yè)成立之初（如：結(jié)購(gòu)匯差額），工作量很大。所有交易均按實(shí)際發(fā)生金額記錄。如何編制外匯收支情況表 第一章 報(bào)表中各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法 一、基本說(shuō)明 二、表頭項(xiàng)目 三、資產(chǎn)項(xiàng)目 四、負(fù)債及經(jīng)常項(xiàng)目差額 五、其他說(shuō)明 第二章 新舊報(bào)表的對(duì)比 一、新表的特點(diǎn) 二、新表和舊表的銜接 第三章 主要外匯經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄解釋 一、貨幣資金 二、投資 三、應(yīng)收股利 四、外匯往來(lái)款 五、應(yīng)付外籍人員工資 六、境外借款 七、實(shí)收外匯資本 八、非外匯形式資產(chǎn)人民幣 九、非外匯形式的資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 十、非外匯形式的資產(chǎn)資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移 十一、非外匯形式資產(chǎn)單方面資本轉(zhuǎn)移 十二、非外匯形式資產(chǎn)其他 十三、結(jié)購(gòu)匯差額 第四章節(jié) 操作實(shí)例 例1 例2 例3 第一章 報(bào)表中各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法 一、基本說(shuō)明 外匯收支情況表反映外商投資企業(yè)與境外企業(yè)、機(jī)構(gòu)、個(gè)人進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)交易以及與境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)、個(gè)人進(jìn)行的符合外匯管理規(guī)定的外幣計(jì)價(jià)、結(jié)算交易。 外匯收支情況表中“期末數(shù)”各項(xiàng)目反映的均是外商投資企業(yè)從成立以來(lái)到報(bào)告期期末期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的余額數(shù)，非當(dāng)期發(fā)生數(shù)。 二、表頭項(xiàng)目 1. 2. 金額單位：一律使用美元計(jì)價(jià)，非美元幣種的外幣根據(jù)中國(guó)人民銀行12月31日公布的外匯匯率進(jìn)行折算。 “應(yīng)收外匯賬款”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)交易而產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，包括外商投資企業(yè)與境外的交易、外匯管理法規(guī)允許的外商投資企業(yè)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外幣計(jì)價(jià)結(jié)算交易兩部分。 “應(yīng)收外匯賬款其他應(yīng)收款”項(xiàng)目包括外商投資企業(yè)因?qū)＠麢?quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件版權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓而發(fā)生的債權(quán)；外商投資企業(yè)外方股東減資、先行收回投資以及外商投資企業(yè)因股權(quán)交易而發(fā)生的債權(quán)也記入本項(xiàng)目。 “應(yīng)收外匯股利”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)境外投資和投資性外商投資企業(yè)境內(nèi)外匯投資應(yīng)收取的被投資企業(yè)已宣告分配的現(xiàn)金股利。對(duì)于采用權(quán)益法核算的外商投資企業(yè)，也按成本法填列。