【正文】 投資企業(yè)收取的境內(nèi)企業(yè)的外匯投資和境內(nèi)居民的B股投資，接受的投資性外商投資企業(yè)以其境內(nèi)所獲得的人民幣利潤(rùn)、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的財(cái)產(chǎn)對(duì)本企業(yè)的投資也記入本項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”科目期末余額分析填列。 以投資者處于境外還是境內(nèi)來(lái)劃分境外資本與境內(nèi)外匯資本。 “經(jīng)常項(xiàng)目差額”項(xiàng)目： 反映外商投資企業(yè)自成立以來(lái)至報(bào)告期期末期間發(fā)生的涉及外幣計(jì)價(jià)交易的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外匯收入和支出的凈差額。經(jīng)常項(xiàng)目差額=（“企業(yè)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)銷售收入”＋“投資收益”＋“單方面經(jīng)常轉(zhuǎn)移”）－（“企業(yè)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)采購(gòu)”＋“外國(guó)投資者和境內(nèi)外匯投資者投資收益”＋“外籍人員工資總額”）。其中： （1）“企業(yè)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)銷售收入”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目分析填列； （2） “投資收益”反映企業(yè)以各種方式對(duì)境外投資和外匯投資（包括外匯存款）所分配的收益；該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”、“投資收益”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目分析填列； （3）“單方面經(jīng)常轉(zhuǎn)移”項(xiàng)目：該項(xiàng)目借方反映本企業(yè)對(duì)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算交易債權(quán)的單方面放棄以及壞賬核銷，該項(xiàng)目貸方反映外幣計(jì)價(jià)結(jié)算交易債權(quán)人對(duì)本企業(yè)債務(wù)的單方面豁免或?qū)ζ髽I(yè)的外匯現(xiàn)金捐贈(zèng)。借方反映企業(yè)對(duì)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算交易債權(quán)的單方面放棄以及壞賬核銷。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“外匯貨幣資金”、“應(yīng)收外匯帳款”、“應(yīng)付外匯帳款” “預(yù)收外匯帳款”、“預(yù)收外匯帳款”等科目分析填列。 （4）“企業(yè)外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)采購(gòu)”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目分析填列； （5）“外國(guó)投資者和境內(nèi)外匯投資者投資收益”項(xiàng)目：反映外國(guó)投資者和境內(nèi)外匯投資者對(duì)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資所分配的收益以及外匯借款所發(fā)生的利息收入；該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“未分配利潤(rùn)”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目分析填列； （6）“外籍人員工資總額”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”、“管理費(fèi)用” 等科目分析填列。 五、其他說(shuō)明 外匯收支情況表各項(xiàng)目平衡關(guān)系如下： 1. 外匯貨幣資金=現(xiàn)金+資本金帳戶存款+經(jīng)常項(xiàng)目帳戶存款+外債帳戶存款+其他帳戶存款； 2. 應(yīng)收外匯帳款=貨物貿(mào)易+服務(wù)貿(mào)易+其他應(yīng)收款； 3. 非外匯形式資產(chǎn)=人民幣+固定資產(chǎn)+無(wú)形資產(chǎn)+資本對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移+單方面資本轉(zhuǎn)移+其他； 4. 結(jié)購(gòu)匯差額=結(jié)匯金額購(gòu)匯金額； 5. 應(yīng)付外匯帳款=貨物貿(mào)易+服務(wù)貿(mào)易+其他應(yīng)付款； 6. 境外借款=金融機(jī)構(gòu)借款+關(guān)聯(lián)企業(yè)借款+其他借款+發(fā)行債券； 7. 實(shí)收境外資本=外國(guó)直接投資+外國(guó)證券投資； 8. 經(jīng)常項(xiàng)目差額 －（應(yīng)收外匯賬款＋預(yù)付外匯賬款＋應(yīng)收外匯股利－應(yīng)付外匯賬款－預(yù)收外匯賬款－應(yīng)付外籍人員工資－應(yīng)付外方股利－應(yīng)付外匯利息）＋（境外借款＋實(shí)收境外資本）－（境外投資＋非外匯形式資產(chǎn)）＋境內(nèi)外匯借款＋實(shí)收境內(nèi)外匯資本－境內(nèi)外匯投資－結(jié)購(gòu)匯差額－匯率折算差額＋其他資產(chǎn)＝外匯貨幣資金； 9. 資產(chǎn)合計(jì)=負(fù)債和經(jīng)常項(xiàng)目差額合計(jì)。 外匯收支情況表附注中“按股權(quán)或約定比例計(jì)算外方所有的未分配利潤(rùn)年末余額”=企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目期末余額*外方股權(quán)比例. 外匯收支情況表填制完畢后，外商投資企業(yè)須在“編制單位”處蓋章，并由編制人、會(huì)計(jì)主管和法定代表人簽章。 　 第二章 新舊報(bào)表的對(duì)比 為加強(qiáng)外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢中的外匯年檢工作，1998年12月18日，財(cái)政部、國(guó)家外匯管理局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)外商投資外商投資企業(yè)外匯審計(jì)工作的通知》（財(cái)外字[1998]607號(hào)文件），該文件要求外商投資企業(yè)在聯(lián)合年檢時(shí)提供“注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中應(yīng)披露的外匯內(nèi)容表”（以下簡(jiǎn)稱“舊表”）。該表基本反映了外商投資企業(yè)年檢當(dāng)年的外匯業(yè)務(wù)情況和年末的外匯財(cái)務(wù)狀況。為了進(jìn)一步做好今后的外商投資企業(yè)外匯年檢工作，切實(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師外匯審核工作的質(zhì)量，國(guó)家外匯管理局、財(cái)政部于2002年12月10日聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于調(diào)整外商投資企業(yè)外匯年檢“外匯內(nèi)容表”的通知（匯發(fā)[2002]124號(hào)文），要求外商投資企業(yè)在參加2002年度的聯(lián)合年檢時(shí)提供“外匯收支情況表”（以下簡(jiǎn)稱“新表”）。新表和舊表相比： 一、新表特點(diǎn) 新表在結(jié)構(gòu)上分為表頭、表身、附注、表底等部分，和舊表相比，顯得更加完整。 新表在項(xiàng)目的列示上，采用了資產(chǎn)負(fù)債表的格式，并且建立了資產(chǎn)和負(fù)債及經(jīng)常項(xiàng)目差額合計(jì)的平衡關(guān)系，顯得更加科學(xué)。 3. 新表和舊表相比，內(nèi)容上要求更加明確具體：按外匯管理、統(tǒng)計(jì)需要，在相應(yīng)的指標(biāo)項(xiàng)目下設(shè)置了更加具體的明細(xì)科目，如應(yīng)收外匯帳款項(xiàng)目要求分為貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易和其他應(yīng)收款三個(gè)明細(xì)項(xiàng)目分別列示；應(yīng)付外匯帳款項(xiàng)目要求分為貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、其他應(yīng)付款等三個(gè)明細(xì)項(xiàng)目分別列示。 4. 新表和舊表相比，所揭示的外匯業(yè)務(wù)內(nèi)容更加豐富，如新表要求提供外商投資企業(yè)實(shí)收境外資本和實(shí)收境內(nèi)外匯資本的情況，其中境外資本又分為外國(guó)直接投資和外國(guó)證券投資。 5. 新表正表部分減少了數(shù)量指標(biāo)，而主要采用了貨幣計(jì)量指標(biāo)來(lái)反映。如減少了境外開戶數(shù)指標(biāo)，本期借用外債筆數(shù)、本期已登記外債筆數(shù)等。舊表中所涉及的幾個(gè)數(shù)量指標(biāo)需要通過(guò)補(bǔ)充說(shuō)明來(lái)披露。 6. 新表填寫的單位為美元，相比舊表而言，顯得更加精確。 二、新表和舊表的銜接 盡管匯發(fā)[2002]124號(hào)文只要求新表本期只填寫期末數(shù)，但是由于外商投資企業(yè)的外匯業(yè)務(wù)存在一定的連續(xù)性，新舊表的某些項(xiàng)目當(dāng)然存在一定的聯(lián)系。 借用、償還外債情況 舊表分為“本期借用筆數(shù)”、“已登記筆數(shù)”，“期初外債余額”、“本期借入外債金額”、“本期實(shí)際還本付息額”、“逾期未還本息”等7個(gè)項(xiàng)目來(lái)反映，新表則分為“境外借款”、“境內(nèi)外匯借款”、“應(yīng)付外匯利息”等三個(gè)大項(xiàng)目來(lái)反映。外商投資企業(yè)應(yīng)該將舊表中2001年12月31日的外債余額按照新表的指標(biāo)分類，進(jìn)行調(diào)整分類，然后分別加上本期增加額，減去本期減少額，來(lái)填列新表期末數(shù)。 外商投資企業(yè)關(guān)于償還外債的情況，舊表在“償還外債、外匯貸款”項(xiàng)目反映，在新表中，由于境外借款等項(xiàng)目反映的是外商投資企業(yè)外匯外債的余額，報(bào)告當(dāng)期償還外債的發(fā)生金額沒(méi)有反應(yīng)。 外匯收入、支出情況 舊表分為外匯收入總計(jì)、外匯支出總計(jì)兩個(gè)項(xiàng)目來(lái)反映，在新表中，外商投資企業(yè)的外匯收入、外匯支出指標(biāo)均包括在經(jīng)常項(xiàng)目差額項(xiàng)目中。 外匯財(cái)務(wù)情況 舊表中分為外匯應(yīng)付款、外匯應(yīng)收款、外匯結(jié)余等三個(gè)項(xiàng)目反映，在新表中，外商投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況則分為外匯貨幣資金、外匯應(yīng)收、應(yīng)付款、外匯預(yù)收、預(yù)付款、應(yīng)收外匯股利、應(yīng)付外匯股利等多個(gè)項(xiàng)目反映。對(duì)應(yīng)的外匯收入、外匯支出、外匯投資收益則均在經(jīng)常項(xiàng)目差額項(xiàng)目中反映。外商投資企業(yè)應(yīng)該將舊表中2001年12月31日的外匯應(yīng)收款、外匯應(yīng)付款等項(xiàng)目余額按照新表的指標(biāo)分類，進(jìn)行調(diào)整分類，然后分別加上本期增加，減少本期減少，來(lái)填列新表期末數(shù)。 結(jié)匯、購(gòu)匯情況 舊表分為購(gòu)匯總金額、結(jié)匯總金額，購(gòu)、結(jié)匯總金額又分經(jīng)常項(xiàng)目購(gòu)、結(jié)匯，資本項(xiàng)目購(gòu)、結(jié)匯，在新表中則簡(jiǎn)化為結(jié)購(gòu)匯差額一個(gè)項(xiàng)目反映。舊表中反映的是一個(gè)動(dòng)態(tài)的金額，新表中結(jié)購(gòu)匯差額項(xiàng)目則反映的是公司成立以來(lái)累計(jì)結(jié)匯、累計(jì)購(gòu)匯的一個(gè)靜態(tài)的差額。為簡(jiǎn)化工作量，將2002年期初余額填列“零”，用2002年度結(jié)匯總金額，減去2002年度購(gòu)匯總金額后的余額，來(lái)填列新表結(jié)購(gòu)匯差額項(xiàng)目期末數(shù)。 利潤(rùn)分配情況 舊表分別在“利潤(rùn)及再投資情況”項(xiàng)目下的“應(yīng)分配給外方凈利潤(rùn)”、“應(yīng)分未分外方凈利潤(rùn)”、“外方實(shí)際匯出利潤(rùn)”等三個(gè)項(xiàng)目反映，新表則主要在“應(yīng)付外匯股利”項(xiàng)目中反映了外商投資企業(yè)已宣告分配但尚未支付給外方的現(xiàn)金股利。實(shí)際匯出利潤(rùn)的發(fā)生額對(duì)應(yīng)付外匯股利的影響包含在“應(yīng)付外匯股利”項(xiàng)目中。至于應(yīng)分未分外方利潤(rùn)情況則在新的外匯收支情況表正表部分沒(méi)有反映，而是在報(bào)表附注2中披露。 利潤(rùn)再投資情況 關(guān)于外商投資企業(yè)利潤(rùn)再投資情況，舊表分別在“利潤(rùn)及再投資情況”項(xiàng)目下的“外方外匯利潤(rùn)再投資”、“外方人民幣利潤(rùn)再投資”、“外商投資企業(yè)境外投資”等三個(gè)項(xiàng)目反映。新表則分別在“境外投資”“境內(nèi)外匯投資”等項(xiàng)目反應(yīng)。 投資性外商投資企業(yè)劃撥投資情況 關(guān)于投資性外商投資企業(yè)劃撥投資情況，舊表中分為“本年度境內(nèi)劃撥投資款金額”和“歷年累計(jì)劃撥投資款金額”兩項(xiàng)內(nèi)容反映，并要求該兩項(xiàng)內(nèi)容有投資性外商投資企業(yè)填寫。新表關(guān)于投資性外商投資企業(yè)境內(nèi)劃撥投資的情況在“境內(nèi)外匯投資”項(xiàng)目反應(yīng)。 　 　第三章 主要外匯經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄解釋 一、貨幣資金 收到境外股東以外幣現(xiàn)金方式投資 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：銀行存款資本金帳戶存款 借：外匯貨幣資金資本金帳戶存款 貸：實(shí)收資本—外方股東 貸：實(shí)收境外資本amp。0。外國(guó)直接投資 資本公積 （資本溢價(jià)也計(jì)入此項(xiàng)目） 收到外幣銷售收入 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：銀行存款外幣帳戶 借：外匯貨幣資金（經(jīng)常賬戶中保留） 結(jié)購(gòu)匯差額（超賬戶限額結(jié)匯） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：經(jīng)常項(xiàng)目差額 以外幣支付各項(xiàng)成本費(fèi)用 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：生產(chǎn)成本 借：經(jīng)常項(xiàng)目差額 制造費(fèi)用 貸：外匯貨幣資金（外幣賬戶支付） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 結(jié)購(gòu)匯差額（購(gòu)匯支付） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 貸：現(xiàn)金或銀行存款外幣帳戶 收到銀行外匯存款利息 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：銀行存款 借：外匯貨幣資金 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：經(jīng)常項(xiàng)目差額 支付境外差旅費(fèi) 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：管理費(fèi)用 借：經(jīng)常項(xiàng)目差額 貸：現(xiàn)金或銀行存款外幣帳戶 貸：外匯貨幣資金 收到供應(yīng)單位因不能履行合同而賠償損失的外幣計(jì)價(jià)的賠款 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：銀行存款 借：外匯貨幣資金 貸：營(yíng)業(yè)外收入 貸：經(jīng)常項(xiàng)目差額 外幣支付購(gòu)買物資的價(jià)款 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：物資采購(gòu) 借： 經(jīng)常項(xiàng)目差額 貸：現(xiàn)金或銀行存款或其他貨幣資金 貸：外匯貨幣資金（外幣賬戶支付） 結(jié)購(gòu)匯差額（購(gòu)匯支付） 支付外幣計(jì)價(jià)的各種款項(xiàng) 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù) 借：應(yīng)付外匯帳款 貸：現(xiàn)金或銀行存款或其他貨幣資金 貸：外匯貨幣資金（外幣賬戶支付） 結(jié)購(gòu)匯差額（購(gòu)匯支付） 外幣支付外籍人員工資 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：應(yīng)付工資 借： 應(yīng)付外籍人員工資 貸：現(xiàn)金外幣 貸：外匯貨幣資金（外幣賬戶支付） 結(jié)購(gòu)匯差額（購(gòu)匯支付） 購(gòu)入不需要安裝的以外幣計(jì)價(jià)固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：固定資產(chǎn) 借： 經(jīng)常項(xiàng)目差額 貸：銀行存款外幣帳戶 貸：外匯貨幣資金（外幣賬戶支付） 結(jié)購(gòu)匯差額（購(gòu)匯支付） 1實(shí)際支付給外國(guó)投資者股利 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：應(yīng)付股利 借：應(yīng)付外匯股利 貸：銀行存款外幣帳戶 貸：外匯貨幣資金（外幣賬戶支付） 結(jié)購(gòu)匯差額（購(gòu)匯支付） 二、投資 投資和會(huì)計(jì)制度相比，本表該項(xiàng)目只反映外商投資企業(yè)成本法核算的投資 境外投資 （1）外商投資企業(yè)以外匯對(duì)境外股權(quán)性質(zhì)的投資 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：境外投資 貸：銀行存款外幣帳戶 貸：外匯貨幣資金（外幣賬戶支付） 結(jié)購(gòu)匯差額（購(gòu)匯支付） （2）外商投資企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)境外投資 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：境外投資—無(wú)形資產(chǎn) 貸：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非外匯形式資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) （3）外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)對(duì)境外投資 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：境外投資—固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) 貸：非外匯形式資產(chǎn)固定資產(chǎn) 境內(nèi)外匯投資 （1）外商投資企業(yè)以外匯對(duì)境內(nèi)股權(quán)性質(zhì)的投資 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：境內(nèi)外匯投資 貸：銀行存款外幣帳戶 貸：外匯貨幣資金 （2）投資性外商投資企業(yè)以其境內(nèi)清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)境內(nèi)再投資 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：境內(nèi)外匯投資 貸：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非外匯形式資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) （3）投資性外商投資企業(yè)以其境內(nèi)清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的固定資產(chǎn)對(duì)境內(nèi)再投資 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：境內(nèi)外匯投資 貸：固定資產(chǎn) 貸：非外匯形式資產(chǎn)固定資產(chǎn) （4）投資性外商投資企業(yè)以其境內(nèi)所得的人民幣利潤(rùn)在境內(nèi)再投資 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：境內(nèi)外匯投資 貸：現(xiàn)金或銀行存款人民幣帳戶 貸：非外匯形式資產(chǎn)人民幣 三、應(yīng)收股利 被投資企業(yè)宣告分配股利 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：應(yīng)收股利 借：應(yīng)收外匯股利 貸：投資收益 貸：經(jīng)常項(xiàng)目差額投資收益 實(shí)際收到外匯股利 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：銀行存款外幣帳戶 借：外匯貨幣資金 貸：應(yīng)收股利 貸：應(yīng)收外匯股利 四、外匯往來(lái)款 外商投資企業(yè)銷售以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收外匯帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或無(wú)形資產(chǎn)等 貸：經(jīng)常項(xiàng)目差額 外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借： 庫(kù)存商品或成本費(fèi)用 借： 經(jīng)常項(xiàng)目差額 或遞延資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付外匯帳款 外商投資企業(yè)預(yù)付外匯賬款 會(huì)計(jì)分錄 外匯對(duì)比分錄 借：預(yù)付賬款 借：預(yù)付外匯帳款 貸：銀行存款 –外幣帳戶 貸：外匯貨幣資金（外幣賬戶支付） 結(jié)購(gòu)匯差額（購(gòu)匯支付） 外商投資企業(yè)已預(yù)付外匯賬款購(gòu)買