【正文】 　　(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等?！　、蹣I(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)正常業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生合理的支付，如招待費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)用等。　?、奚唐愤M(jìn)貨費(fèi)用，是指企業(yè)在進(jìn)貨過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及運(yùn)輸途中合理損耗和入庫前挑選整理等?！　、谏唐反黉N費(fèi)用，是指為擴(kuò)大商品銷售所發(fā)生的促銷費(fèi)用，包括展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、經(jīng)營租賃費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)等?！　　　∑髽I(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生非價(jià)格屬性的費(fèi)用，一般作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益?！　　　?1)根據(jù)銷售收入情況，分別計(jì)算當(dāng)期各類商品物資的銷售數(shù)量或金額?！　?2)耗材類物資，因品種多、單價(jià)小而雜，且銷售數(shù)量大、進(jìn)貨批次多，但銷價(jià)較穩(wěn)定，適用售價(jià)計(jì)價(jià)的分類進(jìn)銷差價(jià)率的方法核算成本?！　?，為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售收入的全部商品。六、印刷物資供應(yīng)企業(yè)成本核算辦法(一)說　明　　為了規(guī)范印刷物資供應(yīng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，正確計(jì)算印刷物資供應(yīng)企業(yè)的商品成本，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定，特制定《印刷物資供應(yīng)企業(yè)成本核算辦法》(以下簡稱“辦法”)?！　?2)財(cái)會(huì)部門依據(jù)最終產(chǎn)品車間送來的完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)移通知單、倉庫產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品成本明細(xì)賬和有關(guān)原始憑證資料，選用移動(dòng)平均法等產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法，編制產(chǎn)品成本計(jì)算表，據(jù)以計(jì)算產(chǎn)成品的單位成本和總成本。計(jì)算后將制造費(fèi)用分配記入各有關(guān)產(chǎn)品成本?！　?2)獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和計(jì)提職工福利費(fèi)，以及特殊情況下支付的工資等，應(yīng)按計(jì)入的工資額比例或生產(chǎn)工時(shí)比例，分配計(jì)入各生產(chǎn)步驟的有關(guān)生產(chǎn)成本?！　　　‘a(chǎn)品生產(chǎn)耗用的原材料，應(yīng)根據(jù)各生產(chǎn)步驟的領(lǐng)料憑證和“材料耗用匯總表”，直接計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；如不能直接計(jì)入的，可按各產(chǎn)品的產(chǎn)量、重量、定額消耗量或定額費(fèi)用比例等確定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本。包括車間管理人員工資和職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、水電費(fèi)和辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等?！　?2)委托加工母盤，是指光盤復(fù)制企業(yè)委托外部加工制作的母盤。印制本(套、張)數(shù)量該批總成本=∑(各產(chǎn)品實(shí)物量該產(chǎn)品單位成本)(三)音像電子出版物復(fù)制成本核算　　，是將母帶、母盤上的信息進(jìn)行批量翻錄的生產(chǎn)活動(dòng)，要求企業(yè)按產(chǎn)品載體形式(產(chǎn)品品種)歸集產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用，一般將母帶、子帶、CD母盤、CD子盤、DVD母盤、DVD子盤　等品種作為產(chǎn)品成本的核算對(duì)象。(期初在產(chǎn)品工時(shí)數(shù)或?qū)嵨锂a(chǎn)量+本期發(fā)生工時(shí)數(shù)或?qū)嵨锂a(chǎn)量)　　　　產(chǎn)品銷售成本和期末產(chǎn)品成本的核算，按完工產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品同口徑的實(shí)物產(chǎn)量或百元產(chǎn)值成本計(jì)算的單位成本進(jìn)行核算?！　　　?1)企業(yè)必須如實(shí)核算完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本，對(duì)由基本生產(chǎn)車間的幾個(gè)基本工段，多步驟加工完成的分類產(chǎn)品，可以按工段計(jì)算在產(chǎn)品成本?！　?，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”等有關(guān)明細(xì)賬和各種材料、費(fèi)用分配表，及其他有關(guān)的單據(jù)，進(jìn)行成本核算與分配，求得如下各種成本：　　(1)各輔助車間當(dāng)月各項(xiàng)目成本和總成本；　　(2)各基本生產(chǎn)車間及其所屬工段當(dāng)月各項(xiàng)目成本和總成本；　　(3)各類產(chǎn)成品的各項(xiàng)目成本、總成本和單位成本；　　(4)各類在產(chǎn)品的各項(xiàng)目成本和總成本；　　(5)各批產(chǎn)品的分批成本和單位成本?！　?1)輔助生產(chǎn)車間成本的分配　　①輔助生產(chǎn)車間有商品制造任務(wù)或?qū)ν夤?yīng)勞務(wù)的，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的施工單和用料、耗料記錄，按其應(yīng)負(fù)擔(dān)的實(shí)際成本計(jì)算。如無儀表記錄，照明電按使用燈光的千瓦數(shù)與使用小時(shí)數(shù)的比例分配；水按每小時(shí)耗用量或人員比例分配，分別記入“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等有關(guān)明細(xì)賬?！　　　∑髽I(yè)生產(chǎn)過程中，為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的其他直接費(fèi)用，直接計(jì)入產(chǎn)品成本?！　≥o助工段發(fā)生對(duì)外供應(yīng)勞務(wù)收入，不得直接沖減基本生產(chǎn)成本；對(duì)外供應(yīng)勞務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資和福利費(fèi)，可以根據(jù)實(shí)耗工時(shí)及工時(shí)工資率或定額成本進(jìn)行分配。　　(2)基本生產(chǎn)車間的一個(gè)基本工段生產(chǎn)兩類或兩類以上產(chǎn)品，各類產(chǎn)品的人工成本，可按該工段的實(shí)耗工時(shí)(或?qū)嵨锂a(chǎn)量)工資率乘各類產(chǎn)品的實(shí)耗工時(shí)數(shù)(或?qū)嵨锂a(chǎn)量)計(jì)算后求得?！　?3)制造費(fèi)用明細(xì)賬，應(yīng)按各個(gè)基本生產(chǎn)車間及所屬工段分別設(shè)置，并按制造費(fèi)用細(xì)目進(jìn)行歸集。　　，應(yīng)按生產(chǎn)過程中各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的用途，分別設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目，及相應(yīng)的“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”等明細(xì)賬予以歸集?！　?4)工資及福利費(fèi)，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼以及其他各種屬于工資性質(zhì)的補(bǔ)貼和職工福利費(fèi)?！　∮∷a(chǎn)品基本分類及計(jì)量單位，示例如下：　　電腦排版(萬字)　　制　　版(四開塊、十六開塊)　　書版輪轉(zhuǎn)膠印印刷(包括上版)(令)　　書版雙面膠印印刷(包括上版)(令)　　單色膠印印刷(包括制上車版)(對(duì)開色令)　　彩色膠印印刷(包括制上車版)(對(duì)開色令)　　零件印刷(百元產(chǎn)值)　　騎馬裝訂(千本32開、令)平裝裝訂(串線訂、無線膠訂)(萬頁32開、令)　　精裝裝訂(萬頁32開、令)　　特種裝訂(百元產(chǎn)值)　　上　　光(或過油)(令)　　壓　　膜(平方米、令)　　外購商品　　紙張代料　　其　　他　　其中，外購商品，是指本企業(yè)向其他單位購入的不經(jīng)過本企業(yè)任何加工或裝配，或?yàn)榭蛻舭l(fā)外加工后加收管理費(fèi)的商品。　　，對(duì)具有幾個(gè)生產(chǎn)工段多生產(chǎn)步驟的基本生產(chǎn)車間，企業(yè)還可按各工段在生產(chǎn)中擔(dān)負(fù)的任務(wù)劃分為基本工段和輔助工段。如采用計(jì)劃成本法或定額成本法等方法核算的，應(yīng)在規(guī)定的成本核算期內(nèi)調(diào)整為實(shí)際成本。(二)書刊、報(bào)紙印刷成本核算　　、多品種生產(chǎn)和分階段結(jié)算產(chǎn)品的特點(diǎn)，要求印刷產(chǎn)品成本核算采用分類與分批相結(jié)合的方法?！　∪?、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。5501營業(yè)費(fèi)用　　一、本科目核算報(bào)業(yè)單位在報(bào)紙發(fā)行、銷售業(yè)務(wù)過程中支付的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括發(fā)行人員的工資及附加、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、宣傳推廣費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、租賃費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)費(fèi)、其他等項(xiàng)目。廣告的制版、印刷費(fèi)等一般不單獨(dú)計(jì)算。　　四、報(bào)業(yè)單位預(yù)收的報(bào)刊費(fèi)在報(bào)紙實(shí)際出版發(fā)行時(shí)，確認(rèn)為報(bào)紙發(fā)行收入。報(bào)業(yè)單位承接外部報(bào)刊印刷等取得的印刷收入也在本科目核算?！　《⒈究颇繎?yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目類別設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算?！　《?、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目類別設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?！　?四)采編費(fèi)，是指歸集采編費(fèi)用、記者站經(jīng)費(fèi)等發(fā)生的費(fèi)用。一般報(bào)紙的單位成本以千對(duì)開印張(簡稱“千對(duì)開”)為核算對(duì)象。3111資本公積　　一、報(bào)業(yè)單位應(yīng)在本科目設(shè)置“宣傳文化發(fā)展專項(xiàng)資金或新聞出版發(fā)展基金”明細(xì)科目，核算報(bào)業(yè)單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定取得的專項(xiàng)資金撥款。3102上級(jí)撥入資金　　一、本科目由報(bào)業(yè)單位所屬的非獨(dú)立法人單位使用。專項(xiàng)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目?！　《?bào)業(yè)單位按廣告收入提取文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目(文化事業(yè)建設(shè)費(fèi))；實(shí)際交納時(shí)，借記本科目(文化事業(yè)建設(shè)費(fèi))，貸記“銀行存款”科目。　　1441撥付所屬資金　　一、本科目核算報(bào)業(yè)單位對(duì)所屬的非獨(dú)立法人單位撥付的經(jīng)營等項(xiàng)目所需資金。四、報(bào)業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法(一)說　明　　、報(bào)社(以下簡稱“報(bào)業(yè)單位”)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，執(zhí)行本辦法?！　?二)采用碼價(jià)核算庫存出版物　　，按實(shí)際售價(jià)，借記“應(yīng)收賬款”、 “現(xiàn)金”、“銀行存款”、“預(yù)收賬款”等科目，按碼價(jià)與實(shí)際售價(jià)的差額，借記本科目(銷售折讓)，按碼價(jià)，貸記本科目(商品銷售收入)?！　《⒈究颇靠梢园凑蘸怂銉?nèi)容設(shè)置“商品銷售收入”、“出租商品收入”、“銷售折讓”、“銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目?！　∷?、本科目期末借方余額，反映發(fā)行企業(yè)受托代銷出版物的進(jìn)價(jià)或售價(jià)(碼價(jià))?！　?3)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記本科目(按受托代銷出版物類別或委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目)?！　?5)受托代銷單位向發(fā)行企業(yè)發(fā)生退貨時(shí)，借記本科目(按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目)，貸記本科目(按委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目)?！　∪?、受托代銷商品的核算　　　　(1)發(fā)行企業(yè)收到受托代銷出版物驗(yàn)收入庫時(shí)，按進(jìn)價(jià)，借記本科目(按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目)，貸記“代銷商品款”科目?！　∥?、本科目的期末貸方余額，反映尚未銷售也尚未攤銷的出版物的進(jìn)銷差價(jià)。　　二、本科目設(shè)置“進(jìn)銷差價(jià)”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。　　(2)發(fā)行企業(yè)購進(jìn)出版物對(duì)外出租時(shí)，借記本科目(出租商品進(jìn)價(jià))，貸記本科目?！　∷摹齑嫔唐凡捎眠M(jìn)價(jià)核算　　、教材、圖書、年(歷)畫、音像制品的核算　　(1)發(fā)行企業(yè)購進(jìn)出版物驗(yàn)收入庫時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目?！　　　?1)發(fā)行企業(yè)應(yīng)在“出租商品”明細(xì)科目下，按照“出租商品售價(jià)(或碼價(jià))”、“出租商品攤銷”設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算?！　《?、本科目可以按照“期刊”、“教材”、“圖書”、“年(歷)畫”、“音像制品”、“出租商品”等出版物的種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。　　“包裝物”科目核算，直接通過“營業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算?！　×?、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備出版物提成差價(jià)”科目期末貸方余額，反映出版單位提取的庫存出版物的呆滯損失準(zhǔn)備?！　?四)所有各類提成差價(jià)的累計(jì)提取額不得超過實(shí)際成本。出版單位首次提取提成差價(jià)時(shí)，借記“管理費(fèi)用　出版物提成差價(jià)”科目，貸記本科目，以后年度末應(yīng)計(jì)提的金額大于本科目的期末余額時(shí)，應(yīng)按差額，借記“管理費(fèi)用　出版物提成差價(jià)”科目，貸記本科目；應(yīng)提取的金額小于本科目的期末余額時(shí)，應(yīng)沖回差額，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用　出版物提成差價(jià)”科目?！　?二)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月出版物銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。　　二、采用定價(jià)法核算委托代銷(寄銷)出版物　　(一)采用定價(jià)法核算的，可按“實(shí)洋”和“折扣”設(shè)置明細(xì)科目?！　∪⒈酒阡N售出版物應(yīng)分?jǐn)偖a(chǎn)品成本差異的計(jì)算公式如下：　　產(chǎn)品成本差異=本期銷售出版物總定價(jià)產(chǎn)品成本差異率　　本期產(chǎn)品成本差異率=期初產(chǎn)品成本差異+本期產(chǎn)品成本差異貸方發(fā)生額期初出版物總定價(jià)+本期入庫出版物總定價(jià)100%其中，出版物總定價(jià)包括庫存出版物、委托代銷出版物、分期收款銷售發(fā)出出版物的銷售總定價(jià)?！　?，對(duì)銷售收入在當(dāng)期已確認(rèn)，但銷售成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)的，借記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目；對(duì)于銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)的，還應(yīng)同時(shí)，按退回出