【正文】 相對于中國目前工程成本管理中應(yīng)用的基于資源和部門的方法，作業(yè)成本法的最大進步是將間接成本按項目所需作業(yè)的數(shù)量進行分配。 5. ABC可以幫助成本管理人員發(fā)現(xiàn)那些被扭曲的成本數(shù)據(jù)，為作出正確成本控制決策提供依據(jù)。 ，成本的可控性強。 ，其業(yè)務(wù)可能涉及道路、橋梁、隧道等等，經(jīng)營活動十分復(fù)雜，工程項目作業(yè)環(huán)節(jié)很多。但是作業(yè)成本法的優(yōu)勢并不僅僅限于成本計算方面，其作業(yè)過程的觀點更值得企業(yè)去深入研究和領(lǐng)會。 二、間接成本 間接成本是指企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的各種費用。 。 。對于此類成本可選用某種標(biāo)準(zhǔn)將其分配到各有關(guān)成本對象上。首先根據(jù)各主要作業(yè)所消耗的輔助作業(yè)量的多少，將輔助作業(yè)成本分配至主要作業(yè)，然后再根據(jù)不同產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量，將各項主要作業(yè)成本分配到各種產(chǎn)品中。 (2)可追溯至作業(yè)成本。因此，可大致將成本分為以下三種類型，并采取不同的方式進行處理: (1)直接成本。 (4)維持層次作業(yè)。產(chǎn)品作業(yè)是為了維持某特定生產(chǎn)線存在而執(zhí)行的作業(yè)。屬于這一類作業(yè)的主要有:批檢驗成本、材料處理和運輸成本等成本項目。屬于這一類作業(yè)的主要有:直接人工成本、直接材料成本、機器運轉(zhuǎn)能耗和折舊等成本項目，這類作業(yè)成本高低通常與產(chǎn)品產(chǎn)量、工程量或比例變動。例如，某些生產(chǎn)成本主要受到生產(chǎn)的產(chǎn)品單位數(shù)量的影響如直接材料，而有些成本卻受到生產(chǎn)線的數(shù)量的影響如生產(chǎn)經(jīng)理的工資。 有了成本動因率，就可根據(jù)各產(chǎn)品消耗各成本庫的成本動因量，進行成本庫費用的分配。一定要避免使用不能準(zhǔn)確反映作業(yè)消耗量的作業(yè)動因，例如，如果材料處理所需時間是變化的，利用處理次數(shù)作為作業(yè)動因就不如利用材料處理時間作為作業(yè)動因好，如果利用處理次數(shù)作為作業(yè)動因，一個需要較長時間進行材料處理的產(chǎn)品成本會被低估，而一個僅需要很短時間的產(chǎn)品成本就會被高估。 (1)作業(yè)動因(成本動因)的選擇 作業(yè)動因是分配作業(yè)成本到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，是聯(lián)系作業(yè)消耗量和企業(yè)產(chǎn)出量之間關(guān)系的橋梁。同時因為詳細記錄也會增加一定的物力、人力資源消耗，從而引起核算成本的升高。 ②測量法。它是根據(jù)技術(shù)人員的工作經(jīng)驗來確定各個作業(yè)中心所消耗資源數(shù)量的一種方法。由于間接費用的發(fā)生不能直接歸屬到某一個作業(yè)，現(xiàn)行的會計制度是記錄各項間接費用的總額，不能反映各個作業(yè)消耗費用的情況，而作業(yè)成本計算法要求把間接費用首先根據(jù)資源動因分配到不同的作業(yè)中，以使成本控制深入到作業(yè)層次進行成本控制。成本庫是指作業(yè)所耗費資源的歸集中心。根據(jù)這樣的前提，作業(yè)成本計算法的基本原理可以概括為:依據(jù)不同的成本動因分別設(shè)置成本庫，再分別以各種產(chǎn)品所耗費的作業(yè)量分攤其在該成本庫中的作業(yè)成本，然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。在我國企業(yè)中，作業(yè)管理類似經(jīng)驗卻常常與目標(biāo)成本管理共存。在少數(shù)企業(yè)自發(fā)總結(jié)的管理經(jīng)驗中閃耀著作業(yè)管理的基本思想，但作業(yè)管理及類似經(jīng)驗大多是“零星”的，不具有全局性，大多產(chǎn)生于局部性或?qū)ｉT性的管理當(dāng)中。 從業(yè)界來看，我國企業(yè)作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理運用得很少，且均集中在制造業(yè)而在西方國家作業(yè)成本法已廣泛運用于制造業(yè)、營銷和行政管理業(yè)及服務(wù)組織和非營利組織中。 二、ABC法在我國應(yīng)用情況 以余緒纓教授為代表的一批管理會計學(xué)者將作業(yè)成本法引入我國后，學(xué)術(shù)界開展了深入研究。據(jù)此，實施ABC的大部分公司，沒有能夠堅持。一，t翻口 經(jīng)歷過ABC在企業(yè)中運用的高潮階段后，業(yè)界和理論界對于ABC的看法趨向于冷靜和成熟。 39%是不妥或差(less thanadequate or poor) 。89%認為效果大于實施所花費的。同年該機構(gòu)對英國60個最大金融企業(yè)的調(diào)查顯示，6家銀行業(yè)、5家建屋互助會(building societies), 。19901994年英國成本與管理會計師協(xié)會(CMA)對1000家大公司所作的兩次調(diào)查顯示，采用ABC的企業(yè)增加了，雖然有少數(shù)實施過的企業(yè)放棄了。采用目標(biāo)成本法的40，未采用60%。1988年發(fā)表的“正確計算成本才能作出正確的決策”第一次提出間接費用分配問題的癥結(jié)在于直接成本比例減少、間接成本比例增加而現(xiàn)行成本制度沒有能夠及時應(yīng)對這一變化并且首次提出作業(yè)成本法。同時，通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”增加“顧客價值”，提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價值的目的。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本(包括期間費用)作為產(chǎn)品(服務(wù))消耗作業(yè)的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產(chǎn)品(服務(wù))成本更準(zhǔn)確真實。 成本庫即作業(yè)中心，由相同性質(zhì)的成本歸為一類而構(gòu)成，如維修車間、檢驗車間各自對應(yīng)一個成本庫。通過對成本要素和成本庫的分析，可以揭示哪些資源需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何改進和降低作業(yè)成本。 成本動因(Cost Driver)是指驅(qū)動或產(chǎn)生成本、費用得各種因素。價值鏈需要不斷的優(yōu)化組合，如努力減少各環(huán)節(jié)的無效作業(yè)，使之逼近于零。 (三)價值鏈(Value Chain) 價值沿作業(yè)鏈在各作業(yè)間轉(zhuǎn)移，就構(gòu)成了一條“價值鏈”。 ⑤按組織方式:可分為單件作業(yè)和批別作業(yè)。作業(yè)的分類可以采取不同的標(biāo)準(zhǔn)，主要方法如下: ①:可分為重復(fù)性作業(yè)和非重復(fù)性作業(yè)。一般而言，作業(yè)是指一個組織為了某種目的而進行的消耗資源的活動，它是連接資源與成本目標(biāo)的橋梁。作業(yè)的概念 早期從事作業(yè)會計研究的美國學(xué)者科勒認為:作業(yè)就是一個組織單位對一項工程、一個大型建筑項目、一項規(guī)劃以及一項重要經(jīng)營的各種具體活動所作出的具體貢獻。與傳統(tǒng)成本計算方法相比，ABC法在許多方面發(fā)生了質(zhì)的變化:其一，不再局限于單一的數(shù)量分配標(biāo)準(zhǔn)，而是采用多元分配標(biāo)準(zhǔn)。 通過先進的成本控制方法，施工企業(yè)可以在工程施工過程中，通過詳細的現(xiàn)場記錄采集到基本的成奎募 }數(shù)據(jù)，據(jù)此可以制定企業(yè)內(nèi)部切實可行的成本定額，這不僅為企業(yè)提供了進行成本控制的相對準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)，同時也為企業(yè)在經(jīng)營開發(fā)過程中準(zhǔn)確計算工程標(biāo)價，在合理范圍內(nèi)可以靈活報價，以增強在投標(biāo)過程中獲勝的機率，提高企業(yè)在市場中的競爭能力。 企業(yè)進行成本控制的目的就是努力降低工程建設(shè)成本、提高經(jīng)濟效益，實施有效的成本控制將是實現(xiàn)這一目的的最直接的途徑。 即企業(yè)實施成本控制活動必須考慮其經(jīng)濟性，也就是說企業(yè)實施成本控制而發(fā)生的成本不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益，這就要求我們在成本控制過程中關(guān)注關(guān)鍵因素、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對于非關(guān)鍵因素不一味追求過細的成本控制，防止因過細的管理活動發(fā)生的支出超出了實際創(chuàng)造的效益而‘得不償失。 在項目施工過程中，項目經(jīng)理、工程技術(shù)人員、業(yè)務(wù)管理人員以及各單位和生產(chǎn)班組都負有一定的成本控制責(zé)任，從而形成整個項目的成本控制責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。因此，把成本控制的重心放在基礎(chǔ)、結(jié)構(gòu)等主要施工階段上，是十分必要的。 中間控制原則即動態(tài)控制原則，是把成本的重點放在施工項目各主要施工段上，及時發(fā)現(xiàn)偏差及時糾正偏差，在生產(chǎn)過程中進行動態(tài)控制。成本控制范圍的相對縮小，使得變動制造費用歸集更加明細化，分配標(biāo)準(zhǔn)也趨于多樣化，從而使各項費用的發(fā)生與負擔(dān)因果關(guān)系更加明確，使成本控制更趨科學(xué)，計算更加準(zhǔn)確。 事中成本控制內(nèi)容的變化主要由作業(yè)成本管理引起的?？傊F(xiàn)代成本管理的實質(zhì)，是用高科技來降低成本，靠技術(shù)進步取得經(jīng)濟效益。換句話說，價值鏈的重構(gòu)、結(jié)構(gòu)性成本動因的分析與選擇，使成本控制視野超過了成本本身。對指標(biāo)分析也只關(guān)心計劃完成情況與過去同期相比的增減情況，沒有深入進行效益分析。 首先，傳統(tǒng)成本控制范圍太窄，它過于注重產(chǎn)品產(chǎn)出過程的有形成本，而對投產(chǎn)前的產(chǎn)品設(shè)計、技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域的無形成本控制考慮不夠，因而控制的效果極為有限，難以真正切實有效地落實成本管理責(zé)任制。 相對成本控制是指企業(yè)結(jié)合產(chǎn)量、成本和利潤三者關(guān)系，尋找成本最低、利潤最高的銷售量，或者通過技術(shù)經(jīng)濟分析，選擇成本最低點的生產(chǎn)經(jīng)營條件，使成本控制達到最理想水平。在實際工旅率企業(yè)組織分為企業(yè)、車間、班組、崗位等就是表現(xiàn)。各級責(zé)任中心之間不斷傳送信息反饋控制狀況，上級責(zé)任中心的決策是下一級責(zé)任中心的指令信息，而下一級責(zé)任中心的報告又是上一級的責(zé)任中心的反饋信息。 所以，一個完整的成本控制系統(tǒng)應(yīng)是前饋控制與反饋控制恰當(dāng)組合，集中兩者的優(yōu)點形成互補。 當(dāng)然，突出前饋控制的突出性與重要性并不意味著就是否認反饋控制。這是由于前饋控制階段在時間上早于反饋控制階段，因而成本控制程度最高，且失控帶來的損失最少。(2)反饋控制主要目的是要達到原定成本目標(biāo)，而前饋控制的目的是實現(xiàn)最優(yōu)成本方案和最佳的成本支出效果。從控制時間和控制層次兩個角度考慮，將成本控制歸納以下兩大體系 全過程的成本控制是對產(chǎn)品整個壽命周期成本的控制，它將控制從制造過程向前延伸到設(shè)計過程，向后延伸到使用過程，包括產(chǎn)品的設(shè)計、研制、工藝、制造、供銷、運輸、儲存一直到用戶的使用、維修和保養(yǎng)等，使前饋控制與反饋控制相結(jié)合，形成新產(chǎn)品設(shè)計階段中成本的前饋控制、制造階段與使用階段成本的反饋控制于一體的成本控制系統(tǒng)。要考核企業(yè)組織的業(yè)績，就要對各項作業(yè)(活動)所花費的成本進行考核，那么要實現(xiàn)成本的降低，最終節(jié)約企業(yè)的資源，就要對各種作業(yè)所耗的各種成本進行控制。但到了80年代，隨著高新技術(shù)的不斷出現(xiàn)，西方工業(yè)國家資本高度密集，國際市場袁條C烈，由此而產(chǎn)生的作業(yè)成本計算(ABCActivityBased Costing)及作業(yè)成本管理(ABCMActivityBased Cost Management)取得了令人矚目的發(fā)展。(2)重視固定成本控制，加強固定資產(chǎn)投資的事前控制。而在20世紀(jì)50年代提出了系統(tǒng)管理的方法以后，由于它突出了決策在現(xiàn)代管理中的重要地位，成本成為決策目標(biāo)的重要組成部分，成本控制也發(fā)展為突出事前控制的綜合性目標(biāo)成本控制。它是通過對成本形成有關(guān)各責(zé)任部門(或個人)的考核與評價，來調(diào)動各級成本管理部門控制成本的積極性，從而實現(xiàn)控制產(chǎn)品成本的目標(biāo)。從而使標(biāo)準(zhǔn)成本具有較強的可操作性和可實現(xiàn)性，在產(chǎn)品實際成本控制中能更有效的發(fā)揮作用。標(biāo)準(zhǔn)成本計算應(yīng)運而生，被企業(yè)用作改善經(jīng)營、控制成本水平和進一步提高盈利的重要手段。它們只是相對而言，有時是可以互相轉(zhuǎn)化的。 此外，在成本控制活動中還首先應(yīng)當(dāng)明確成本控制的環(huán)節(jié)，從系統(tǒng)論的觀點看，成本控制的環(huán)節(jié)應(yīng)是企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程的各階段。(3)事后控制，也叫反饋控制。 三、成本控制的概念 結(jié)合上述成本及控制的含義我們可以看出，所謂成本控制，是企業(yè)根據(jù)一定時期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費發(fā)生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實現(xiàn)的管理行為。 控制作為一種有目的的行為，其目標(biāo)有兩類:一類是保持系統(tǒng)(或是過程)的原有狀態(tài)，一旦發(fā)生偏離，就將其糾正到原有狀態(tài)，這類控制目標(biāo)主要通過事后控制來實現(xiàn)。 (3)客觀事物在發(fā)展過程中，為達到控制目的，必須創(chuàng)造一定的條件，具備一定的控制能力。 控制作為控制理論中最為基本的概念，其比較直觀的定義是:控制是施控主體對受控客體的一種能動作用，這種作用能使受控客體根據(jù)施控主體的預(yù)定目的而運作，并最終實現(xiàn)這一目的。1984年我國頒布了《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)財務(wù)制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等，這些都是在社會主義市場經(jīng)濟條件下，對成本的不斷研究和規(guī)范，這有利于我國企業(yè)必須樹立新的成本觀念，以不斷適應(yīng)市場的變化和發(fā)展。(2)是經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)移到一定產(chǎn)品(經(jīng)營成果)上的價值。未耗成本在成為已耗成本之前，可能從一種類型轉(zhuǎn)化為另一種類型。己耗成本不能由未來的收入負擔(dān)，故應(yīng)列入當(dāng)期收入的減項，例如出售產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的成本及當(dāng)期費用屬之。 西方發(fā)達國家的成本概念，從內(nèi)涵到外延都在不斷的變化之中。 因此，本文選擇施工企業(yè)成本控制為主題進行研究，以期豐富建筑施工企業(yè)成本控制理論以及對我國建筑施工企業(yè)成本管理工作有所參考。很多施工企業(yè)管理水平總體不高，尤其在基礎(chǔ)管理方面，長期停滯在“領(lǐng)導(dǎo)一人說了算”的水平上，管理粗放，不注重成本管理。長期以來，施工項目成本管理方面存在重實際成本的計算和分析，輕全過程的成本管理。施工企業(yè)投資規(guī)模是巨大的，這在主觀上迫使企業(yè)去尋找一種新的成本管理方法，來改善企業(yè)的經(jīng)營管理，從而達到企業(yè)控制和節(jié)約成本的目的。 二、作業(yè)成本管理在施工企業(yè)中的重要地位 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，近些年來我國企業(yè)管理思想、組織和模式的創(chuàng)新、建筑施工技術(shù)的進步和信息化程度的提高、以及中國加入w ro后更加激烈的競爭環(huán)境，都促使我國企業(yè)去采用一種全新的經(jīng)營決策理念。 (六)管理人員素質(zhì)不高，管理組織薄弱 要搞好成本管理，關(guān)鍵是提高成本管理者的素質(zhì)。實施施工項目成本控制，必須對大量的數(shù)據(jù)進行計算、分析，但是，由于我國計算機起步較晚，在施工項目成本管理方面的應(yīng)用尚不普及，這便使得成本計算與分析仍然停留在手工階段。 (五)成本管理計算手段落后，預(yù)測、分析缺乏科學(xué)依據(jù) 從成本管理的方法看，我國經(jīng)過幾十年的成本管理與實踐的探索，從理論上形成了一套