企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法研究-wenkub.com
2025-06-25 13:32 本頁(yè)面
【正文】 司可脫，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，北京：機(jī)械工業(yè)出版社，（16） 葛家澍，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，廈門：廈門大學(xué)出版社，（17）［Ｊ］．財(cái)會(huì)月刊：會(huì)計(jì)版，2007（12）（18）［Ｊ］．財(cái)會(huì)研究，２００７（6）.(19)［Ｊ］．會(huì)計(jì)之友：上旬刊，2007（12）（20）Hemang，D，Henning，Srinivasan Krishnamurthy and Joseph the Choice of Accounting Method Matter in Mergers？ October.（21）Vincent， Valuation implications of purchase versuspooling of Financial Statement Analysis.（Summer）。(9)陳信元，陳冬華，“企業(yè)合并的會(huì)計(jì)方法選擇:一項(xiàng)案例研究”，《會(huì)計(jì)研究))，2000年第2期。（5）財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)編，《企業(yè)合并與合并會(huì)計(jì)報(bào)表》，大連出版社，2005年。參考文獻(xiàn)：（1）國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)一企業(yè)合并[J] ,財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織翻譯，《會(huì)計(jì)研究》，2004年9月。在四年大學(xué)生活中，郭老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)作風(fēng)、謙遜的為人以及對(duì)學(xué)生循循善誘的教學(xué)風(fēng)格，都給我留下了深刻的印象。但是，不同的合并會(huì)計(jì)方法可能導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的較大差異，如果允許企業(yè)自由選擇合并會(huì)計(jì)方法將使合并會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，同時(shí)也不利于投資者作出理性的投資決策，因此，我國(guó)新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》明確規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并類似權(quán)益結(jié)合處理，非同一控制下的企業(yè)合并按照購(gòu)買法處理，從而使購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的選擇保持了互斥的關(guān)系。要完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,不但要在對(duì)制度的完善上下功夫,還要從改變公民的思想觀念入手。只有這樣才能保證企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法不被濫用。四、創(chuàng)設(shè)公允價(jià)值運(yùn)用條件一方面,很多國(guó)家對(duì)公允價(jià)值的研究起步較早,理論和實(shí)務(wù)都在不斷演進(jìn)和完善,因此我們應(yīng)跟蹤研究國(guó)際公允價(jià)值應(yīng)用的最新發(fā)展動(dòng)態(tài),借鑒其先進(jìn)的理論和實(shí)務(wù)成果,并結(jié)合我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,盡快完善公允價(jià)值定價(jià)機(jī)制,抓緊制定相關(guān)的公允價(jià)值應(yīng)用指南,規(guī)定公允價(jià)值的取得方法,增加準(zhǔn)則的可操作性。如果按我國(guó)目前的企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,上述企業(yè)在同一控制下合并,被購(gòu)并企業(yè)將按賬面價(jià)值反映在購(gòu)并企業(yè)的賬面價(jià)值中,但是無形資產(chǎn)的價(jià)值卻排出在外。而權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法的根源在于對(duì)合并實(shí)質(zhì)的認(rèn)識(shí)不同,因此在實(shí)務(wù)操作中,一定要徹底搞清楚企業(yè)合并的形式是股權(quán)聯(lián)合還是資產(chǎn)購(gòu)買。對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并,原則上應(yīng)按照購(gòu)買法的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行,保持它們之間的互斥關(guān)系。一、.對(duì)購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的適用條件進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，保持它們之間的互斥關(guān)系。二、權(quán)益法為合并后的企業(yè)留下了較大的利潤(rùn)增值空間，如果不允許這些企業(yè)采用權(quán)益結(jié)合法，很多并購(gòu)活動(dòng)就有可能流產(chǎn)，而且會(huì)使得并購(gòu)交易對(duì)股東失去吸引力。形成了購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法共存的二元制格局。（2）由于權(quán)益結(jié)合法相對(duì)于購(gòu)買法而言，可以給合并企業(yè)帶來當(dāng)期以致以后若干期后較高的報(bào)告收益，因此，這種情形有可能為企業(yè)特別是上市公司利用企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法選擇來達(dá)到調(diào)節(jié)和管理報(bào)表盈余的目的，從而有可能使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到一定的影響。（3）確認(rèn)的商譽(yù)是直接根據(jù)并購(gòu)成本超過被并購(gòu)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的部分，對(duì)于換股方式的并購(gòu)其商譽(yù)的產(chǎn)生基于股票的交易價(jià)格，也許會(huì)導(dǎo)致并購(gòu)商譽(yù)與按直接法確定的商譽(yù)價(jià)值產(chǎn)生很大偏離。購(gòu)買法的優(yōu)點(diǎn)是對(duì)并購(gòu)資產(chǎn)采用公允價(jià)值核算,從而更能反映企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；更符合會(huì)計(jì)核算的基本原則，不容易被用于盈余操縱和管理，使合并會(huì)計(jì)信息更加可信、質(zhì)量更高。從被并購(gòu)企業(yè)股東的角度看，購(gòu)買法下，相當(dāng)于被并購(gòu)企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓了自己的股權(quán)取得現(xiàn)金收入。三、對(duì)財(cái)務(wù)比率的不同影響由于上述對(duì)資產(chǎn)和利潤(rùn)的不同影響，必然導(dǎo)致兩種會(huì)計(jì)處理方法下的財(cái)務(wù)比率如資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、流動(dòng)比率、每股收益等不同的結(jié)果。因此, 在合并當(dāng)年采用權(quán)益結(jié)合法能夠在增加企業(yè)的利潤(rùn)上取得立竿見影的效果。三、當(dāng)年對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響。三、 購(gòu)買法下合并企業(yè)的留存收益可能因合并而減少，但不能增加，被合并企業(yè)留存收益不能轉(zhuǎn)入合并企業(yè)，這樣，雖然單個(gè)企業(yè)可用于利潤(rùn)分配的留存收益并沒有減少，但合并后的可分配的金額卻大大減少，會(huì)影響合并后股東的利益；而在權(quán)益結(jié)合法下，參與合并企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)年度的留存收益均應(yīng)轉(zhuǎn)入合并企業(yè)，這樣則不會(huì)影響可用于分配的數(shù)額。一、購(gòu)買法下，合并方企業(yè)要按公允價(jià)值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，合并成本與取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入商譽(yù)；而在權(quán)益結(jié)合法下，由于其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不變，資產(chǎn)負(fù)債均按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，股本按發(fā)行股票面值計(jì)價(jià)，換出股票面值與合并方實(shí)收資本之間的差額調(diào)整資本公積。并且合并后，經(jīng)濟(jì)資源的流出方獲得了對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán)，而被合并方則喪失了對(duì)原有經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán)。所以在這種方式下，不會(huì)認(rèn)為參與合并的一方購(gòu)買了另一方，合并各方?jīng)]有經(jīng)濟(jì)資源的流入流出，則不存在購(gòu)買價(jià)格，也就不存在新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。對(duì)于用現(xiàn)金、資產(chǎn)交換等方式進(jìn)行的并購(gòu)，相當(dāng)于購(gòu)買資產(chǎn)，使用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是理所當(dāng)然的；對(duì)于用換股方式進(jìn)行的并購(gòu)存在一定的爭(zhēng)議，主張采用購(gòu)買法者認(rèn)為，換股實(shí)質(zhì)上是為并購(gòu)融資而發(fā)行股票，通過交換股票實(shí)現(xiàn)并購(gòu)交易，從而取得被購(gòu)企業(yè)的凈資產(chǎn)或成為被并購(gòu)企業(yè)的股東，體現(xiàn)的仍是雙方的討價(jià)還價(jià)，無論如何仍是基于公允價(jià)值的為實(shí)現(xiàn)并購(gòu)而付出的代價(jià)。三、被并的資產(chǎn)負(fù)債按賬面價(jià)值入賬權(quán)益結(jié)合法認(rèn)為企業(yè)合并不是購(gòu)買行為而是股東權(quán)益的結(jié)合，因此，目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債不用調(diào)整為公允價(jià)值，而是直接按賬面價(jià)值并入?；谄髽I(yè)合并是權(quán)益結(jié)合而不是購(gòu)買這一認(rèn)識(shí)，權(quán)益結(jié)合法具有以下特點(diǎn)：一、按賬面價(jià)值計(jì)算購(gòu)買成本權(quán)益結(jié)合法視企業(yè)合并為股東權(quán)益的聯(lián)合，而不是購(gòu)買，因此并不按照公允價(jià)值來確定購(gòu)買成本，而是直接以已被并入的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值來確定購(gòu)買成本。五、留存利潤(rùn)被購(gòu)買企業(yè)的留存利潤(rùn)不能轉(zhuǎn)入購(gòu)買企業(yè)的報(bào)表（吸收合并和創(chuàng)立合并）或合并報(bào)表（控股合并）中。購(gòu)買法認(rèn)為企業(yè)合并是一項(xiàng)購(gòu)買行為,其主要特點(diǎn)如下(從購(gòu)買方來看) :一、所購(gòu)被并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值入賬購(gòu)買法下，購(gòu)買企業(yè)在確定目標(biāo)企業(yè)的購(gòu)買成本以后通常按以下原則將其分?jǐn)傊聊繕?biāo)企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債（見表 11）。目前企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法主要有三種，即購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法和新主體法。A 和 B 兩家企業(yè)進(jìn)行新設(shè)并購(gòu)，其新設(shè)并購(gòu)企業(yè) C 接受 A、B 兩家企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，并劃分股份給 A、B 兩家企業(yè)的原股東，A、B 兩家企業(yè)宣告解散，其各自的法律主體和經(jīng)濟(jì)主體隨之消失。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)——企業(yè)合并》頒布之前，根據(jù)《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》、《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》和《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)問題的解
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