【正文】 Sons Forensic Accounting，2003，(6)：4~67 蓋地．適應(yīng)21世紀的會計人才— 法務(wù)會計．財會通訊，1999，(5)：7~88 喻景忠．法務(wù)會計理論與實踐初探．財會通訊，1999，(5)：9~119 李若山．法務(wù)會計— 21世紀會計的新領(lǐng)域．會計之友，2000，(1)：10~1110 黃申．會計學與法學的邊緣學科探析．財會月刊，2000，(6)：11~1211 張?zhí)K形．美國法務(wù)會計簡介及啟示．會計研究，2004．712 D．L．Crumbley， “Forensic accounting：Older Than Think ”， Journal Of Forensic accounting， December 2001，pp．181~202．13 趙紅英． 法務(wù)會計理論框架初探． 華工商學院，200614 ．edwardspub． Com/journals/JFA．15 D．L．Crumbley．Forensic Accounting Apearing in the Literature，200216 趙如蘭． 關(guān)于我國法務(wù)會計的理論結(jié)構(gòu)． 廣西會計， 200117 戴得明，周華． 法務(wù)會計若干基本問題研究．貴州財經(jīng)學院學報，2001，(3)：118 田霞． 法務(wù)會計與傳統(tǒng)會計的關(guān)系． 四川會計，2003附錄AThe basic characteristics of forensic accountingBoris KovalerchukDept. of Computer Science, Central Washington UniversityEllensburg, WA 98926, USA, boriskEvgenii VityaevInstitute of Mathematics, Russian Academy of Science,Novosibirsk, Russia. 630090 vityaevRobert HoltfreterDept. of Accounting, Central Washington UniversityEllensburg, WA 98926, USA, holtfret1. Legal services Accounting is a service activity, that is, the parties to provide quantitative financial information to help people or business entities in the enterprise resource allocation and use decisions. Similarly, forensic accounting is a service activity, it39。在此，對王老師表示感謝。在此期間，王涌老師不僅在學習方面給與我孜孜不倦的教誨，而且在生活和工作中給與我無微不至的關(guān)懷。必要時出庭作證，為有關(guān)利益各方提供事賠償?shù)膸椭?。因此，?yīng)當存在從各種來源獲取舞弊線索，對財務(wù)舞弊進行專門審計的系統(tǒng)。它在經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，表現(xiàn)出不同的形式，財務(wù)舞弊有一個明顯的特征，就是在經(jīng)濟越發(fā)達的背景下，其表現(xiàn)形式也越復雜、越隱蔽。我們必須在弘揚中國優(yōu)秀傳統(tǒng)道德，吸收西方優(yōu)秀傳統(tǒng)道德的基礎(chǔ)上，建立社會主義市場經(jīng)濟條件下符合時代精神的會計職業(yè)道德。這種合作包括對法務(wù)會計理論和實務(wù)進行聯(lián)合研究，編輯大量實際法務(wù)會計案例用以講授，對會計人員進行與法務(wù)會計相關(guān)的后續(xù)教育，為學生和員工提供法務(wù)會計實習課程等等。抓緊對會計人員的教育是當務(wù)之急。同時也廣泛開展具體技術(shù)理論研究，重點放在對檢查技術(shù)、鑒定技術(shù)的開發(fā)性研究方面。在開展法務(wù)會計理論研究的過程中，會計學界應(yīng)還當與法學界加強聯(lián)系與溝通，在會計界的理論發(fā)展過程中廣泛吸收法學、邏輯學、稅收學等學科的知識。國家有關(guān)部門和組織應(yīng)當引導會計學界或組建專門課題組進行法務(wù)會計理論研究，借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合中國實際，建立起與我國國情相適應(yīng)的法務(wù)會計理論體系與規(guī)范體系。法務(wù)會計理論研究的滯后是由許多原因造成的，第一，由于宣傳力度不夠使得人們的重視程度還是不夠；第二，在這個領(lǐng)域進行倡導研究的領(lǐng)導力不夠，投入人力物力不夠，常常是分散的小規(guī)模研究，而這種方式不能形成理論研究的大氣候；第三，對國外先進理論和實踐引進的還不夠充分，不能及時的學習到國外己經(jīng)較為成熟并已被實踐證明的先進經(jīng)驗總結(jié)。通過上面對現(xiàn)階段法務(wù)會計理論與實踐方面所遇到的困難分析，我們可以看到，在法務(wù)會計的發(fā)展中，理論發(fā)展起到了一個舉足輕重的作用。 加快法務(wù)會計理論研究的建議市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，會計信息是通用商業(yè)語言，市場經(jīng)濟環(huán)境下的會計法律問題會日漸增多。筆者認為，針對法務(wù)會計業(yè)務(wù)應(yīng)當規(guī)定專門的職業(yè)準則，這將極大地推動法務(wù)會計的發(fā)展。國際法務(wù)會計業(yè)務(wù)正是照著這樣的思路來開展的，常常會參考注冊會計師審計準則和管理咨詢服務(wù)準則。如果沒有這樣的標準，其工作人員執(zhí)行業(yè)務(wù)就沒有統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范，就沒有統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)水平和業(yè)務(wù)質(zhì)量衡量標準。筆者認為我國也應(yīng)該通過立法允許當事人雙方自由選擇有資格的專家。專家證人是指擁有有助于事實的裁判者理解證據(jù)或者裁決爭議事實的科學技術(shù)或其他專業(yè)知識，并且通過意見或其他形式作證的具有專家資格的證人。這就給具體的司法制帶來了很大的不確定性。民事責任的重要功能在于．通過形成一種利益機制可以鼓勵廣大投資者訴訟賠償．積極同不法行為作斗爭揭露種種違法違規(guī)行為。即重在懲罰而不是民事賠償。法務(wù)會計也不例外，雖然是會計和法律相結(jié)合的邊緣學科，我們也應(yīng)該注意法律中的有關(guān)問題，以期我們的法務(wù)會計更完善。而法務(wù)會計業(yè)務(wù)在我國廣泛開展與拓延后，將會迎合會計師事務(wù)所等機構(gòu)擴展業(yè)務(wù)、開拓市場、壯大規(guī)模的需求，為其提供一個更為廣博的發(fā)展空間，從而有效增強與國外會計公司相抗衡的實力。至于法務(wù)會計課，大多數(shù)學校沒有開設(shè)出來。但現(xiàn)實需要既懂得會計知識，能甄別假賬，又懂得審計技術(shù)能進行案件審查，還能通過法律手段來追究法律責任的復合型人才。其次，我國的法務(wù)會計的理論研究涉及范圍狹小，目前僅停留在經(jīng)濟舞弊貪污案件的查處方面，而對法務(wù)會計在個人方面的應(yīng)用研究甚少。在我國，法務(wù)會計的理論研究還較滯后。如我國現(xiàn)已普遍開展的經(jīng)濟犯罪案件的審查，或者由檢察院下設(shè)的經(jīng)濟庭進行有關(guān)的檢查，或者由檢查機關(guān)聘請國家審計人員協(xié)助調(diào)查，這顯然使得調(diào)查形式及調(diào)查過程缺乏足夠和應(yīng)有的獨立性，進而影響所收集證據(jù)的準確性。而《注冊會計師法》第42條也強調(diào)注冊會計師因過失要對虛假會計信息承擔責任，同時，有關(guān)法規(guī)也規(guī)定了監(jiān)管部門的失職亦應(yīng)當承擔責任。由于虛假信息會帶來嚴重的社會經(jīng)濟后果，因此，對制造與公布虛假會計信息的責任人員追究法律責任，特別是民事賠償責任是理所當然的。目前存在的最大問題是：雖然確定了某項會計信息是虛假的，并已認定了虛假會計信息的責任人員，但如何承擔民事賠償責任，應(yīng)賠償哪些項經(jīng)濟損失，在法律上仍是一個非常模糊的問題。即使法律上已認定一項會計信息是虛假的，但如何來界定這虛假的會計信息的產(chǎn)生是故意還是過失，又是一個法律難題。盡管在《證券法》、《公司法》以及相關(guān)的法規(guī)中，已經(jīng)規(guī)定了出具虛假會計信息的有關(guān)人員要承擔的民事賠償責任，但是，如何認定虛假會計信息，往往規(guī)定得過于原則與抽象，這就給司法實踐帶來一系列的問題。面對會計法律問題的復雜性，單純依靠司法人員來制定會計問題的法律規(guī)范和協(xié)調(diào)會計信息的理解沖突是不可能的。法學專業(yè)中未能涉及到會計相關(guān)知識教育而在會計專業(yè)知識方面一般較強卻又對相關(guān)法律、法規(guī)方面了解較少，這與復合型人才培養(yǎng)的要求相距甚遠。其次，我國的法務(wù)會計的理論研究涉及范圍狹小，目前僅停留在經(jīng)濟舞弊貪污案件的查處方面，而對法務(wù)會計在個人方面的應(yīng)用(即財產(chǎn)分割問題)研究甚少。這必定會影響法庭審理案件的公正性和權(quán)威性。我國《刑事訴訟法》第119條規(guī)定“：為了查明案情，需要解決案件中某些專門性問題的時候，應(yīng)當指派、聘請有專門知識的人進行鑒定。事實上這并不是真正的法務(wù)會計，只是人們的一種錯誤理解。但在我國這種潛在的需求并未引起相關(guān)部門的重視，法務(wù)會計的專門研究才剛剛起步，法務(wù)會計的實踐運用和會計法律意識的普及也非常有限，不難發(fā)現(xiàn)法務(wù)會計在我國很少有人問津，法務(wù)會計的社會地位亟待提高。到目前為止，我國多所高校在會計學碩士及博士的研究方向中設(shè)立了法務(wù)會計這一研究方向，有力地推動了我國法務(wù)會計教育的發(fā)展。同年，上海市還成立了司法會計中心，從事相關(guān)法務(wù)會計服務(wù)工作。第5章 我國法務(wù)會計發(fā)展現(xiàn)狀及相關(guān)問題 我國法務(wù)會計的發(fā)展狀況20世紀90年代末，在我國就有學者引進了法務(wù)會計的概念，但是由于當時刑事責任、行政責任在法庭裁決中占主導地位，法務(wù)會計的提出并未引起太多的重視，法務(wù)會計真正的研究和興起可以說是近些年的事，因此法務(wù)會計的理論研究與實踐在我國還處于起步階段。2．法務(wù)會計人員的素質(zhì)是決定案件質(zhì)量的關(guān)鍵如果一個法務(wù)會計人員不具備基本的素質(zhì)，那么他在整個案件審理過程中就不會發(fā)揮應(yīng)有的作用，相反，會嚴重阻礙案件的正常審理，不僅拖延了時間而且還有可能產(chǎn)生不良的后果，因此必須提高法務(wù)會計人員的素質(zhì)。綜上所述，法務(wù)會計人員在訴訟支持業(yè)務(wù)中，既可以為律師提供會計技術(shù)上的支持，又可以在法庭直接作為專家證人提供證言。此外，在原告律師聽取法務(wù)會計的意見之后，向法庭申請了中間禁令，以防止安達信進一步銷毀證據(jù)資料，法官在聽證之后簽發(fā)了“臨時禁令及聽證會”(“Temporary Restraining order And Order of settling Hearing for Temporary Injunction”)，使原告在接下去的訴訟中，具有比較充分的證據(jù)和說服力。在對虛假財務(wù)信息提起訴訟過程中，當事人對上市公司、會計師事務(wù)所提起訴訟時，首先遇到的就是“什么是虛假財務(wù)信息”的認定問題。如果在評估以后，案件仍然要進入訴訟程序時，法務(wù)會計人員將進一步對責任的認定提出意見，并對在調(diào)解、和解協(xié)議或最終判決中可能得到或付出的賠償，進行更詳細的分析。法務(wù)會計人員可以協(xié)助律師從會計角度，分析當事人在利用會計信息過程中所存在的自身弱點、評估有利事實，在會計問題上制訂出最有效的訴訟策略，爭取勝訴機會。 Associates)代理原告的起訴，做了很好的評估和預(yù)測，包括起訴中的如何收集有關(guān)安然公司做假帳和隱瞞真實財務(wù)信息等證據(jù)，對方可能提出的抗辯證據(jù)，以及這些證據(jù)對勝訴的影響和對策、要求被告賠償?shù)木唧w損失數(shù)額等，為該案的起訴和受理奠定了良好基礎(chǔ)。1．在提起訴訟前法務(wù)會計人員可以幫助客戶進行風險評估、并預(yù)測勝訴后可能從被告處獲得多少經(jīng)濟補償。在安然公司承認有重大舞弊行為后，安然股價急劇下跌，使美國股票和證券市場及與安然有著資金和業(yè)務(wù)往來的公司受到巨大的沖擊，而且造成該公司大批員工用來購買本公司股票的退休金血本無歸。損失賠償?shù)挠嬎銌栴}已經(jīng)成為我國會計法律事項中民事賠償訴訟程序運行的阻力之一。3．損失計算報告。在認定某項會計信息是否虛假時，司法部門往往沒有一個合理的認定標準，因為財務(wù)舞弊的界定涉及到相當多的會計專業(yè)問題，因此，這時需要法務(wù)會計人員的支持。而法務(wù)會計師恰恰具備了會計、審計、法律等方面的綜合專業(yè)能力，他提供的服務(wù)恰恰能夠幫助律師對這些問題做出判斷。因此，法務(wù)會計師應(yīng)當建議企業(yè)起訴舞弊者。在現(xiàn)實中，如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)其雇員存在舞弊行為，尤其是高級管理層舞弊，往往允許其辭職，而低層雇員舞弊常被起訴。如何在未來避免相同或類似舞弊行為的發(fā)生更具有實際意義。通過這些調(diào)查證明舞弊的實有性、性質(zhì)和程度及認定舞弊實施者。2．對會計信息系統(tǒng)進行檢查。當內(nèi)部控制軟弱無力、獨立審計也未能發(fā)現(xiàn)或揭露管理層舞弊時，法務(wù)會計無疑是防范公司管理層舞弊的最后也是最佳選擇。公司管理層主要針對的是盜竊資產(chǎn)舞弊，這種舞弊一般情況下是公司員工所為。因而，法務(wù)會計在財務(wù)舞弊控制中職能應(yīng)該定位為兩點：財務(wù)舞弊調(diào)查和訴訟支持。借助法務(wù)會計人員的經(jīng)驗和專業(yè)知識，尋找舞弊線索，查證財務(wù)舞弊的證據(jù)以及財務(wù)舞弊行為給有關(guān)利益各方所造成的損失和二者之間的因果關(guān)系。由于信息不對稱財務(wù)舞弊行為相當隱蔽，中小投資者收集證據(jù)處于弱勢地位，他們根本難以證明舞弊行為的發(fā)生因果關(guān)系。民事賠償制度對遏制舞弊行為的發(fā)生具有非同尋常的意義。由于法務(wù)會計師舞弊審計報告有可能作為證言受到法庭的質(zhì)證，為了保證其報告不在交互檢查時受到懷疑，價值被貶低，法務(wù)會計師會自覺提升自己的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。當證實舞弊情節(jié)嚴重時，法務(wù)會計師可能就要作為專家證人出庭作證。如果設(shè)置了提供財務(wù)舞弊查證的法務(wù)會計服務(wù)，利益相關(guān)者質(zhì)疑公司財務(wù)事項時，就可以委托法務(wù)會計師調(diào)查以確定舞弊是否真的存在，這樣可以在一定程度上及早發(fā)現(xiàn)舞弊，控制住舞弊所造成的危害。4．渠道眾多由于舞弊的發(fā)生有多種線索和征兆，利益受損者對舞弊更為敏感和關(guān)注，法務(wù)會計的舞弊審計為公司有關(guān)利益各方提供了一個發(fā)現(xiàn)和解決舞弊問題的渠道。財務(wù)舞弊是以欺騙手段侵占資產(chǎn)或誘使他人放棄其產(chǎn)權(quán)或合法權(quán)利的行為，是一種故意欺騙他人的行為。在實施舞弊審計時，法務(wù)會計師要特別注意尋找與具體的違法行為有關(guān)的證據(jù)，確定舞弊的具體細節(jié)，并確定舞弊行為帶來的損失和影響。我國企業(yè)的濫用資產(chǎn)、公有財產(chǎn)流失的情況較為嚴重，法務(wù)會計可以起到積極的預(yù)防作用。3．加強企業(yè)管理，減少財務(wù)舞弊行為的需要。舞弊者為了謀取不法利益，盡管也面臨承擔行政處罰甚至刑事責任的風險，但由于因財務(wù)舞弊行為追究刑事責任的很少，行政處罰的力度又明顯不夠。上述要件的判斷有很強的專業(yè)性，目前的法官或律師難以勝任。同時這也為我國建立法務(wù)會計提出了要求。但由于我國注冊會計師市場起步較晚，還有待于進一步完善，再加上目前財務(wù)舞弊的手法比較隱蔽，財務(wù)舞弊案件比較復雜，涉及到會計和法律等許多方面，獨立審計的舞弊審計已難以勝任。第3章 法務(wù)會計在財務(wù)舞弊控制中的引入 法務(wù)會計引入的原因1．現(xiàn)有控制模式的不足。 2．為解決經(jīng)濟糾紛提供科學依據(jù)。在訴訟支持上法務(wù)會計也應(yīng)該強調(diào)以溝通、協(xié)調(diào)為主，不能將訴訟作為最終目的和唯一解決手段。這是法務(wù)會計較之傳統(tǒng)會計相比需要更加注意的地方。這一點對于起到會