【正文】 補價20 000元占交換資產(chǎn)資產(chǎn)公允價值400 000元的比例為5％，小于25％，因此該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。表2 未確認融資收益攤銷表日期租金確認的融資收益租賃投資凈額的減少額租賃投資凈額余額4 500 0001 000 000163 035836 9653 663 0351 000 000132 712867 2882 795 7471 000 000101 290898 7101 897 0371 000 00068 730931 270965 7661 000 00034 234965 7660合計5 000 0005000004 500 000④2013年應(yīng)確認的融資收益為：借：未實現(xiàn)融資收益 163 035 貸：租賃收入 163 0352014～2017年每年應(yīng)確認的融資收益與上述分錄相同，金額見表2。2013～2017年每年應(yīng)分攤的融資費用見表1.表1 未確認融資費用攤銷表日期租金確認的融資費用融資本金的減少額融資本金余額4 212 4001 000 000252 744747 2563 465 1441 000 000207 792 2 673 1 000 000160 839 1 833 1 000 000110 889 943 1 000 00056 943 0合計5 000 000787 6004 212 400確認2013年應(yīng)分攤的融資費用：借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用 2014～2017年應(yīng)分攤的融資費用會計處理同上（金額見上表）計提折舊：2013年度 生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額＝425/5＝85（萬元）。2009年12月31日確認租金費用：借：制造費用 26 長期待攤費用 4 貸：銀行存款 302010年12月31日確認租金費用：借：制造費用 26長期待攤費用 4 貸：銀行存款 302011年12月31日確認租金費用：借：制造費用 26 長期待攤費用 9 貸：銀行存款 35支付或有租金：借：銷售費用 2 貸：銀行存款 22012年12月31日確認租金費用：借：制造費用 26 長期待攤費用 9 貸：銀行存款 35支付或有租金：借：銷售費用 2 貸：銀行存款 22013年12月31日確認租金費用：借：制造費用 26 貸：長期待攤費用 26支付或有租金：借：銷售費用 2 貸：銀行存款 22．【答案及解析】年 度會計分錄（單位：萬元）第1年年初預(yù)收租金借：銀行存款 200 貸：預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款 200第1～5年收取租金并確認租金收入借：銀行存款 10 預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款 40（借貸平衡數(shù)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300/6 ＝50第6年收租金并確認租金收入借：銀行存款 50 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 3.【答案及解析】 （1）甲公司（承租方）的會計處理為：①根據(jù)合同條款租賃期屆滿，該設(shè)備歸甲公司所有可知，該租賃屬于融資租賃。借：長期股權(quán)投資 120（15080％）貸：投資收益 120（2）編制甲公司2011年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。因此，期末內(nèi)部存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為220萬元(1 10020%)。所以A公司對B公司的原有20%股權(quán)對合并報表損益項目的影響金額＝1 400－1 260＝140(萬元)。（2）甲企業(yè)的合并成本＝3 000＋4 000＝7 000（萬元）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝4 000－（2 800－600－200）＝2 000（萬元）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝3 000－（2 600－400－200）＝1 000（萬元）（3）甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值為7 000萬元。借入時的即期匯率為：1港幣＝。所得稅費用＝580－45－25＝510（萬元）會計分錄為：借：所得稅費用 510 資本公積 50遞延所得稅資產(chǎn) 45貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 580遞延所得稅負債 257. 【答案及解析】（1）甲公司2013年資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)的計算見下表29：表29 甲公司2013年資產(chǎn)、負債賬面價值、計稅基礎(chǔ)以及暫時性差異計算表（單位：萬元）項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異持有至到期投資4 2004 20000固定資產(chǎn)1 8001 9000100交易性金融資產(chǎn)6005001000預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)保費10000100預(yù)計負債—債務(wù)擔保1 0001 00000合計100200（2）可抵扣暫時性差異的期末余額＝50/25%＋200＝400（萬元） 應(yīng)納稅暫時性差異的期末余額＝100/25%－200＋100＝300(萬元)（3）應(yīng)納稅所得額＝4 000－200＋100－100＋100＋1 000＋200＝5 100(萬元) 應(yīng)交所得稅＝5 10025%＝1 275（萬元）（4）應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝40025%－50＝50（萬元） 應(yīng)確認的遞延所得稅負債＝30025%－100＝－25（萬元）所得稅費用＝1 275－50－25＝1200（萬元）（5）會計處理如下： 借：所得稅費用　 12 000 000　 遞延所得稅資產(chǎn)　 500 000遞延所得稅負債　 250 000　 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　 12 750 000第三章 外幣業(yè)務(wù)會計練習題參考答案及解析（一）單項選擇題2. C3. B4. A5. C6. C7. C8. A9． D10． B11． A12. C13. C14. D15. B16. A17． A18. C19． B20. A（二）多項選擇題1. ABCD2. ABC3. AB4. ACD5. AC6. CE7. ACDE8. ABCDE9. ABCE10． ABE（三）判斷題 2．對3．錯 4．對6．錯7．錯（四）計算及會計處理題1．【答案及解析】（1）借：銀行存款——美元 （250 000＄）1 537 500貸：實收資本 1 537 500（2）首先，將港幣兌換為人民幣。借：銀行存款人民幣 70 000 財務(wù)費用 5 000 貸：銀行存款——港幣 (HKD 100 000) 75 000然后，用港幣兌換的人民幣去兌換美元。借：銀行存款——港幣 (1 500 000HKD) 1 125 000 貸：短期借款——港幣 (1 500 000HKD) 1 125 0002. 【答案及解析】 會計分錄(1)借:應(yīng)付賬款——美元 （30 000＄）189 300貸:銀行存款——美元 （30 000＄）189 300（2）借：銀行存款——美元 （10 000＄）63 000 財務(wù)費用 200 貸：銀行存款 63 200（3）借：原材料 62 900 貸：應(yīng)付賬款——美元（10 000＄）62 900（4）借：銀行存款——美元 （50 000＄）315 000 貸：應(yīng)收賬款——美元 （50 000＄）315 000（5）借：銀行存款——美元 （50 000＄）314 500 貸：短期借款——美元 （50 000＄）314 500期末調(diào)整外幣賬戶余額及確認匯兌損益外幣賬戶人民幣欄實存數(shù)人民幣欄應(yīng)存數(shù)匯兌差額（單位：元）銀行存款——美元817 200130 000＄＝819 000（借）1 800應(yīng)收賬款——美元187 40030 000＄＝189 000（借）1 600應(yīng)付賬款——美元250 40040 000＄＝252 000（貸）1 600短期借款——美元314 50050 000＄＝315 000（貸）500匯兌損益的會計分錄借：銀行存款——美元 1 800 應(yīng)收賬款——美元 1 600 貸：應(yīng)付賬款——美元 1 600 短期借款——美元 500 財務(wù)費用——匯兌損益 1 3003．【答案及解析】借：應(yīng)收賬款—美元 （$ 100 000）617 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 617 000借：原材料 618 000 貸：應(yīng)付賬款——美元 （$ 100 000）618 000借：應(yīng)付賬款——美元 （$ 50 000） 308 500 貸：銀行存款——美元 （$ 50 000） 308 500借：銀行存款——人民幣（$ 100 000）610 000財務(wù)費用 3000貸：銀行存款——美元 （$ 100 000）613 000借：銀行存款——美元 （$ 100 000）615 000 貸：應(yīng)收賬款——美元 （$ 100 000）615 000借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 270 000貸：資本公積——其他資本公積 270 000借：資產(chǎn)減值損失 88 320 貸：存貨跌價準備 88 320 借:短期借款—美元 616 000 貸：銀行存款—美元 616 000銀行存款匯兌損益＝（30－5－10＋10－10）－（30－5－10＋10－10）＝ －應(yīng)收賬款匯兌損益＝（10＋10－10）－（10＋10－10）＝ －應(yīng)付賬款＝（5＋10－5）－（5＋10－5）＝ －短期借款＝0－（10－10）＝－借：短期借款 4 000 應(yīng)付賬款 3 500 財務(wù)費用 12 000貸：銀行存款 13 500 應(yīng)收賬款 6 0004．【答案及解析】甲公司資產(chǎn)負債表簡表（203年12月31日） 單位：萬元（人民幣）資 產(chǎn)折算匯率金 額負債及所有者權(quán)益折算匯率金 額流動資產(chǎn)6．61 980流動負債6．62