試論預(yù)算控制模式的改進(jìn)-wenkub.com
2025-06-19 17:33 本頁面
【正文】 Robin fraser .2001 .Beyond Budgeting Questions and Answers .CAMIBBRT Report，October. 16. Jeremy Hope amp。珠海出版社，96. 5. .1972 .An Empirical Study of the Role of Accounting Data in Performance Evaluation .Journal of Accountign Research，10：82156. 6. Wim der Stede .2000 .The Relationship between Two Consequences of Budgetary Controls：Budgetary Slack Creation and Managerial ShotTerm Orientation .Accounting Organizations and Society，25：609622. 7. Alison Kennedy amp。2001 .盈余管理研究回顧及期對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的啟示。邱寒等譯?！ ⒖嘉墨I(xiàn) 、維杰伊。最重要的是不能毫不改變，固守傳統(tǒng)預(yù)算控制模式?！ BRT研究項(xiàng)目通過跟蹤調(diào)查發(fā)現(xiàn)，超越預(yù)算模式為企業(yè)事業(yè)來卓越業(yè)績(jī)，如Svenska Handel sbanken銀行在二十多年前就放棄了傳統(tǒng)的預(yù)算控制，從那以后，他們成為全歐持續(xù)贏利最高的銀行，并保持最低的成本——收益比率，同時(shí)也成為瑞典國(guó)內(nèi)顧客滿意度最高的銀行。BBRT研究分析那些放棄了傳統(tǒng)預(yù)算管理的企業(yè)，并根據(jù)最好的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出一套“超越預(yù)算”模式的原則和方法。1998年1月CAM1（跨國(guó)高新技術(shù)制造企業(yè)聯(lián)合會(huì)）專門成立了一個(gè)研究論壇，取名為“超越預(yù)算圓桌會(huì)議”（Beyond Budgeting Round Table，簡(jiǎn)稱為BBRT），來研究用什么方法來替代預(yù)算管理系統(tǒng)的問題。他們認(rèn)為傳統(tǒng)預(yù)算管理不僅不能適應(yīng)新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，妨礙組織的變化與創(chuàng)新，甚至對(duì)組織經(jīng)營(yíng)有危害作用?！ 。ㄋ模┓钦?guī)控制作用的增強(qiáng) 非正規(guī)控制主要是指組織通過建立共同的價(jià)值觀和核心理念來信仰來影響員工的行為，如企業(yè)如何創(chuàng)造價(jià)值、企業(yè)所追求的最終目標(biāo)以及企業(yè)對(duì)于消費(fèi)者、雇員社區(qū)的主要責(zé)任等，員工認(rèn)可和接受了這些理念和價(jià)值觀，就會(huì)將其運(yùn)用到日常工作中，從而對(duì)日?；顒?dòng)起著潛移默化的指導(dǎo)、控制作用，它是一種柔性的、隱性的控制。許多公司已經(jīng)認(rèn)識(shí)到未來現(xiàn)金流量越來越來自于對(duì)知識(shí)資本的有效管理和控制，最大化知識(shí)資本價(jià)值會(huì)比最大化財(cái)務(wù)資本為股東帶來更多的增值。這一趨勢(shì)也引發(fā)了復(fù)雜化的組織形成和商業(yè)關(guān)系?！ 〗M織的另一個(gè)變化就是無論是內(nèi)部邊界還是外部邊界都變得模糊而多變。減少層次和壓縮規(guī)模的趨勢(shì)源于降低成本的需要，當(dāng)然它們也反映了信息和通訊技術(shù)對(duì)管理的沖擊。以愛立信公司為例，多年來該公司一直運(yùn)用著傳統(tǒng)的預(yù)算控制方法和程序，但到了20世紀(jì)90年代初期，公司高級(jí)管理人員開始意識(shí)到這種方法已經(jīng)不能適應(yīng)快速發(fā)展的電訊市場(chǎng)，管制在不斷放松，技術(shù)創(chuàng)新的速度在明顯加快，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手蓄勢(shì)待發(fā)，這些變化都要求公司必需順勢(shì)而動(dòng)，不斷地適應(yīng)環(huán)境的變化，管理人員不可能再運(yùn)用上一年度確定的數(shù)字來進(jìn)行經(jīng)營(yíng)控制。這一切都是為了獲得以目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為基礎(chǔ)的獎(jiǎng)勵(lì)所致。據(jù)報(bào)道，為了得到實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)后的豐厚獎(jiǎng)金，韓國(guó)公司的經(jīng)理人員運(yùn)用了一套極其復(fù)雜的方法來粉飾實(shí)際業(yè)績(jī)，其中最惡劣的一個(gè)方法就是將銀行貸款資金直接記為收到的顧客貨款?！渡虡I(yè)周刊》曾報(bào)道過Baush amp。希利（Healy 1985）和霍索森等（Hol thausen et ）指出：相對(duì)于具有可比經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)但末設(shè)置獎(jiǎng)金上限的公司，設(shè)置獎(jiǎng)金上限的公司在達(dá)到上限的情況下更可能在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)采用遞延收益的會(huì)計(jì)方法。只有當(dāng)凈收益在獎(jiǎng)金方案的上限和下限之間時(shí)，管理者才會(huì)有采用會(huì)計(jì)政策和程序的手段以增加會(huì)計(jì)凈收益的動(dòng)機(jī)。管理者為了使自己的獎(jiǎng)金最大化，常采用盈余操縱來達(dá)到自己的目的。如果這些人員為了得到較低的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而有意提供虛假的預(yù)算數(shù)據(jù)，預(yù)算本身的效用就降低了，同時(shí)企業(yè)文化被破壞。一旦管理者認(rèn)為他們只能通過說謊、隱匿真實(shí)信息才能在“預(yù)算游戲”中獲勝的話，他們就會(huì)很快將這種不誠(chéng)實(shí)的行為帶到整個(gè)組織的管理系統(tǒng)中，甚至帶到與外部利益相關(guān)者的合作關(guān)系中。但是，虛報(bào)支出、浪費(fèi)資源都會(huì)妨礙員工盡心盡力地完成或超額完成預(yù)算。但當(dāng)預(yù)算隱藏或缺乏有關(guān)各部門能夠作什么以及將如何去做時(shí)，預(yù)算的協(xié)調(diào)能力被嚴(yán)重破球了。整個(gè)系統(tǒng)中會(huì)沒有人有動(dòng)機(jī)去關(guān)注預(yù)算所需的準(zhǔn)確信息，預(yù)算編制程度中各個(gè)層次的重要信息都被隱藏、歪曲了。 ?。ǘ╊A(yù)算責(zé)任單位及個(gè)人的職能失調(diào) 詹森教授認(rèn)為，預(yù)算緊控制即以預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行評(píng)價(jià)并實(shí)施獎(jiǎng)懲，實(shí)際上是“付錢讓員工說謊”，會(huì)使報(bào)酬計(jì)劃的激勵(lì)作用失效，同時(shí)很多人認(rèn)為以固定的預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，會(huì)給組織行為帶來兩方面的問題，一是在預(yù)算制定中發(fā)生更多的討價(jià)還價(jià)，下級(jí)希望留下更多的預(yù)算余寬，同時(shí)增加責(zé)任單位更多的短期行為。然而如果以預(yù)算接近程度來評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，會(huì)明顯地抑制業(yè)績(jī)的持續(xù)改進(jìn)，責(zé)任單位有可能擔(dān)心出現(xiàn)過大的預(yù)算差異而滿足于只完成預(yù)算目標(biāo)，放棄進(jìn)一步的努力。預(yù)算緊控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是預(yù)算考評(píng)，即將預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際數(shù)與預(yù)算的目標(biāo)值進(jìn)行對(duì)比，然后根據(jù)二者的差異來判斷業(yè)績(jī)的優(yōu)劣。預(yù)算實(shí)踐中的預(yù)算就成了雙重職能無法兼顧的矛盾體。這樣，如果預(yù)算被用作激勵(lì)手段，就應(yīng)該是“緊的但又可通過努力實(shí)現(xiàn)的”目標(biāo)?！ 。ㄒ唬╊A(yù)算系統(tǒng)內(nèi)的目標(biāo)失調(diào) 1 .預(yù)算的計(jì)劃功能與控制功能的矛盾。因此在這種環(huán)境下，管理者為了保護(hù)自己會(huì)尋求一些降低風(fēng)險(xiǎn)的方法，而這些方法往往會(huì)引起功能失靈問題。至今，人們對(duì)不同預(yù)算控制模式的優(yōu)劣仍存在著爭(zhēng)論，這只能說明預(yù)算控制模式對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響取決于多種具體因素，如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、環(huán)境的不確定狀況、其了控制機(jī)制的有效
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