【正文】 ②、飲食業(yè)自制食品，既可對內(nèi)又可對外銷售的，屬于兼營情況。 代購代銷的征稅，必考！ ①、同時符合以下三個條件，均應(yīng)征收營業(yè)稅： — 受托方不墊付資金； — 銷貨方將 VAT專用發(fā)票開具給委托方，并由受托 方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 第 23頁 — 受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和 VAT額與委托方結(jié)算，并 另收 手續(xù)費。 六、幾種經(jīng)營行為的處理 兼營不同稅目的：分別核算，未分別核算的，從高適用稅率 混合銷售行為：處理由增值稅 兼營應(yīng)稅與非應(yīng)稅 (營業(yè)稅 )勞務(wù)：分別核算，未分別核算的，征增值稅 建筑業(yè)務(wù)征收問題。 (拍賣罰沒物資交 VAT， 4%) ⑤、旅游企業(yè)：參照第 1條：交通運輸業(yè)的計稅依據(jù)。 12 儲金 并不是計稅依據(jù)因為它不是保費收入，而是儲金生出來的利息作為保險公司的保費收入 電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，類似 1的處理 第 22頁 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 文化體育業(yè)營業(yè)額＝全部票價收入－場所費用 娛樂業(yè)營業(yè)額＝收取的全部費用，包括門票、臺位費、點歌費、煙酒飲料費等 服務(wù)業(yè)： ①、代理業(yè)：實際收取的報酬為營業(yè)額。 （ 1－ 3%） 3% ＝ 銷售價格 5% 金融保險業(yè)： ①、 貸款業(yè)務(wù)：營業(yè)額 ＝ 貸款利息收入 ＋ 加息 ＋ 罰息 ②、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：不包括將吸收的存款以及自有資本金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息余額為營業(yè)額征稅 ②、 金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù) （ NEW?。。? 營業(yè)額＝ [全部價款和價外費用 （包括殘值）－實際成本 ]247。（像不像權(quán)責(zé)發(fā)生制？） 建筑業(yè) ①、工程轉(zhuǎn)包或分包：以全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。 單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的，視同銷售，征收營業(yè)稅（兩道：建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)）；對個人無償贈送不動產(chǎn)，不征營業(yè)稅。 服務(wù)業(yè) ①、包括代理業(yè) ( )、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)等。 金融保險業(yè)：包括貸款、融 資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其它金融業(yè)務(wù)。 ③、企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人 ④、建筑安裝實行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人，但由總承包人代扣代繳 扣繳義務(wù)人（需要掌握） ①、委托金融機構(gòu)貸款的，受托金融機構(gòu)為扣繳義務(wù) ②、建筑安裝實行分包或轉(zhuǎn)包的，由總承包人代扣代繳 ③、境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)的，代理人為扣繳義務(wù)人；沒代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳 義務(wù)人 ④、單位或者個人進行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人 ⑤、分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人 ⑥、個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽等，受讓者扣繳 二、稅目 交通運輸業(yè)：包括水、陸、空、管、搬運 5類。 納稅人的劃分不同 增值稅區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人；消費稅則無此劃分。所以，增值稅的征收范圍遠遠大于消費 稅 兩稅與價格的關(guān)系不同 增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅。 應(yīng)退稅的計算： ①、從價定率的，按外貿(mào)企業(yè)從工廠購進時征收消費稅的價格計算退稅 ②、從量定額的，依報關(guān)數(shù)量計算退稅 十六、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限，申報地點同 VAT。(1 －消費稅稅率 ) 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 第 19頁 ******增值稅的組成計稅價格＝ (關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅 )247。(1 －消費稅稅率 ) 收回委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除：與外購?fù)耆嗤? ③、 如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補交稅款 (受托方就不用補繳了，但要處 50%3倍的罰款 )，補稅的計稅依據(jù)為： A、 已直接銷售的：按銷售額計稅 B、 未銷售或不能直接銷售的：按 組價計稅。 對比： VAT：視同銷售貨物的銷售額確定順序：①按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定→②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定→③ 組成計稅價格＝成本 (1＋成本利潤率 10%) 十二、委托加工應(yīng)稅消費品 范圍確定： ①、由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊的輔助材料 ②、不論采取什么方法（代購、反購等），實質(zhì)上不由委托方提供原材料和主要材料的，不能按委托加工處理，要按銷售自制消費品繳稅 。 組成計稅價格 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于其他方面，應(yīng)納消費稅，按照納稅人當(dāng)月生產(chǎn)的同類消費品的加權(quán)平均銷售價格計算納稅，但銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的和無銷售價格的，不得列入加權(quán)平均計算； 沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。 九、稅額減征：（掌握）低污染排放值的小轎車越野車和小客車減征 30%消費稅。 區(qū)別：增值稅：購入就能抵扣進項稅，消費稅：先購入，領(lǐng)用時再扣減 公式一： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價外購應(yīng)稅消費品適用稅率 注：買價指購貨發(fā)票上注明的銷售額 (不含 VAT) 公式二： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價＋當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價 注：庫存以盤點數(shù)為準(zhǔn)。 ******非上述方面的（如：用于職工福利），按平均價 八、外 購應(yīng)稅消費品用于再生產(chǎn)已納稅款扣除 ： 在 11個稅目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車外，其余七個稅目都有扣稅規(guī)定 扣稅只對同一稅目。 非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙，先折算成標(biāo)準(zhǔn)條，以其實際銷售收入計算確定折算成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙后的實際銷售價格，確定適用的的稅率。 ②、核定價格由稅務(wù)機關(guān)按零售價的一定比例倒扣得到。 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用數(shù)量。與 VAT一樣。 四、 銷售額的確定 (與 VAT基本相同 ) 全部價款和價外費用均并入銷售額計算征稅。 柴油： /升 汽車輪胎： 10% 不包括農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。對取得發(fā)票的，不得抵扣進項稅額；構(gòu)成犯罪的，處以刑罰 善意取得增值稅專用發(fā)票，雖然是新增，但屬于是了解性的內(nèi)容，看看就行了 第三章 消費稅 本章也是考試當(dāng)中的重點，其重要性僅次于增值稅、所得稅，與營業(yè)稅重要性相當(dāng)。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬作為銷售方扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證。要求掌握，自己看書 61頁 開具專用發(fā)票后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理 ： ①、雙 方 都 未作賬務(wù)處理 ，退 還 發(fā)發(fā)票，按 誤填 作廢 處理 ②、 銷售方 已 做賬務(wù)處理 ，購買方未作 賬務(wù)處理， 先退 還 發(fā)發(fā)票， 開相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票 ， 抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下，將原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面。 D、 將貨物用于非應(yīng)稅項目。 ④、進口貨物：報關(guān)地。 ③ 、 進口貨物： 自海關(guān)填寫稅款繳 憑 證的 次日 起 15日內(nèi) 繳納稅款 （今年 新變化！！與關(guān)稅區(qū)別：： 自海關(guān)填寫稅款繳 憑 證 之 日 起 15 日內(nèi) 繳納稅款 ） 納稅地點 ①、固定業(yè)戶： 總 、 分機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在 地納稅 ，也可經(jīng)批準(zhǔn)在總機構(gòu)匯總申報納稅 。 *******納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為時，為貨物移送的當(dāng)天。估計不考 13%。 只免不退的貨物：免貨物不含稅，就談不上退稅了 適用這個政策的出口貨物 (屬于免稅貨物 )主要有：來料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項目的避孕藥品 和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家計劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等。 只 免不退 的企業(yè)： 第 12頁 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 ①、 屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。 十二、進口貨物征稅（結(jié)合增值稅、消費稅：必然出題） 征稅范圍：有報關(guān)進口手續(xù) 減免稅： ①、“來料加工”、“進料加工”復(fù)出口的，減或免，不能出口的要補稅 ②、是否減免稅，僅由國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定 適用 稅率：同國內(nèi)貨物。 — 兩項行為可以分，為兼營。 （有權(quán)機關(guān)特指國務(wù)院 6部委下屬公司）它們在批發(fā)調(diào)拔時免稅，零售就不免了 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 第 11頁 以上無論銷售者是誰，一律按征收率為 4%，公式：應(yīng)納稅額 =銷售額 /（ 1+4%） 4% 自來水公司銷售自來水 （新增?。。。? 無論 VAT專用發(fā)票還是普通發(fā)票，銷售按 6%征收率征稅 、購進自來水按 6%征收率進行抵扣。 ③、購進應(yīng)稅勞務(wù)，付款就能抵扣，而不用區(qū)分工、商業(yè)企業(yè)。 ②、商業(yè)企業(yè)：付款后才能申報抵扣。如不知道，要計算，注意運費（以下算法認(rèn)為運費發(fā)票所列金額全部是運費 +建設(shè)基金，估計考試時也不會在這里再設(shè)卡了） A、材料損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進項 ＝ (材料成本－包含的運費 ) 17% B、運費損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進項＝材料所包含的運費247。對比：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，視同銷售。 ******注意：購銷雙方的資格確定??！ 第 10頁 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 不得從銷項稅中抵扣的進項稅（原則： 不能產(chǎn)生銷項的，不抵扣 ） ①、 購進固定資產(chǎn)。買價僅限于稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款。 ②、納稅人銷售已使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按“ [售價／ (1+4%)] 4%247。 — 逾期 ， 指按合同規(guī)定實際逾期或一年 (對月的年，不是會計年度 )以上 — 公式： (比照 價外費用 ) 銷項稅＝｛ [過期押金／ (1+17%)]＋銷售額｝ 17% ③、銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，按上述方法處理。 特殊： 對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù) ， 按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。 (現(xiàn)金折扣 ) 是一種融資性質(zhì)的理財費用，所以不得從銷售額中減除，即按總價法計算銷售額 ③ 、回扣 —— 不許從銷售額中減除。 ******實物折扣按捐贈處理 （視同銷售） 。之后再并入銷售額。 五、銷售額──重中之重 價外費用 (即銷售方的價外收入 )是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、 ?包裝物 租金 ? 及其他各種性質(zhì)的價外收費。對農(nóng)產(chǎn)品按 13%征收是指初級產(chǎn)品。 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 從事批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額 180萬，一律不認(rèn)定為一般納稅人 (硬指標(biāo) ) 而生產(chǎn)性企業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)，或兼營批發(fā)零售的，年銷售額 100萬元 ，但≥ 30萬元，有會計、有賬、能正確計算進項、銷項和應(yīng)納稅額，可認(rèn)定