【正文】 48 附 5 需要不斷完善各種會計(jì)制度 公司財(cái)會部門要在工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題，不斷完善下列各種會計(jì)制度： 1． 會計(jì)人員崗位責(zé)任制度； 2． 帳務(wù)處理程序制度； 3． 內(nèi)部牽制的會計(jì)稽核制度； 4． 原始憑證和記錄管理制度； 5． 財(cái)產(chǎn)清查和定期評估制度； 6． 財(cái)務(wù)收支審批制度； 7． 費(fèi)用預(yù)算和會計(jì)分析制度。 是指企業(yè)賒銷收入凈額與平均應(yīng)收帳款之比。 上述三個指標(biāo)，一般說來，越大越好。指標(biāo)主要有如下幾個： 1．資本金利潤率 是指利潤總額與資本金總額的比率。 反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)。 46 流動比率＝流動資產(chǎn)／流動負(fù)債 從經(jīng)驗(yàn)上來看，流動比率在 2 左右比較適宜，企業(yè)資產(chǎn)安全度高，短期償能力較好。這是衡量企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行經(jīng)營活動的能力，同時(shí)也可反映債權(quán)人放貸的安全程度。劃分這一界限的標(biāo)準(zhǔn)，主要是看一個項(xiàng)目是否關(guān)系到評價(jià)企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量。 損益表一般有兩種格式，一種是單步式損益表，一種是多步式損益表。 三、如何編制損益表 損益表，又叫利潤表。 合并會計(jì)報(bào)表是指在投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)資本的控制權(quán)情況下，將被投資企業(yè)與本 企業(yè)視為一個整體而編制的會計(jì)報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表，即反映企業(yè)在一定日期的財(cái)務(wù)狀況。 單位報(bào)表，是指獨(dú)立核算單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。月報(bào)是按月編報(bào)，以簡明扼要的形式反映某月份財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)。 一般前三種是為企業(yè)內(nèi)部管理使用的報(bào)表。報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目明細(xì)資料；其他有助于理解和分析報(bào)表需要說明的事項(xiàng)。對本期或者下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng) 。其中主表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表附表根據(jù)各企亞特點(diǎn)編制，工業(yè)企業(yè)的附表包括利潤分配表私主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表 。 需要給出本年累計(jì)發(fā)生額的，為了反映自年初開始直至本月末為止的累計(jì)發(fā)生額，還應(yīng)在月 (季 )結(jié)下面再單列一行進(jìn)行累計(jì)發(fā)生額的登記，并在下面再劃一單紅線至額欄。 1．結(jié)賬前，必須將屬于本期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和應(yīng)由本期 41 受益的收入、負(fù)擔(dān)的費(fèi)用全部登記人賬。 在會計(jì)期末，每個企業(yè)都要結(jié)賬，以確定本期經(jīng)營成果，同時(shí)為編制報(bào)表作數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。 日常核對主要是在平時(shí)記賬時(shí)和登記憑證時(shí)的審核 。 在會計(jì)工作中，由于種種原因，難免發(fā)生記賬、計(jì)算等差錯，也難免出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象。本處著重講期末為編制報(bào)表而編的工作底稿。到期交納稅款時(shí)，再借記 “應(yīng)交稅金”科目，貸記 “銀行存款”科目。使本期支出能與本期收人在相互適應(yīng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行 配比。 預(yù)付的各項(xiàng)支出既不屬于或不完全屬于本期費(fèi)用，就不能直接全部記人本期有關(guān)費(fèi)用科目，應(yīng)先記人資產(chǎn)類的“待攤費(fèi)用”科目。預(yù)收 1 年的租金，就是轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn) 1 年使用權(quán)的報(bào)酬。待確認(rèn)為本期收入 后，再從“預(yù)收賬款”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的收入科目。當(dāng)全季 38 實(shí)際利息支出小于估算金額時(shí)，其差額借記 預(yù)提費(fèi)用 科目，貸記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 3 月末，仍按上述辦法處理。 (例 ) 某單位 l 月末根據(jù)銀行借款金額和借款利息率佑算， 1月份應(yīng)付銀行借款利息支出為 1000 元，并應(yīng)將其登記入賬。期末應(yīng)將那些屬于本期費(fèi)用，而尚未支付的費(fèi)用調(diào)整人賬。這時(shí)應(yīng)將其差額 100 元，借記“其 37 他應(yīng)收款”科目，貸 記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 如果出現(xiàn)估算入賬的利息收入與實(shí)際利息收入不一致時(shí)，其差額作為增減管理費(fèi)用處理。但一般情況下，銀行存款的利息收入是作為銀行借款利息支出的減項(xiàng)記大 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。如果將利息收人作為結(jié)算期的收人處理，會使各期的收入不均衡，因此，按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則核算時(shí)，每個季 度各個月份企業(yè)在銀行存款的利息收入要估算入賬。 期末賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容主要分為以下幾類： （一）屬干本期收入，尚未收到款項(xiàng)的調(diào)整 企業(yè)在本期已向其他企業(yè)或個人提供產(chǎn)品、勞務(wù)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)，理應(yīng)獲得屬于本期的收入，但由于尚末結(jié)算，或延期付款等原因，致使本期的收入尚未收到。有些款項(xiàng)雖以支付，但它不屬干本期費(fèi)用。 4．結(jié)賬。應(yīng)該指出編制工作底稿的目的是為了保證迅速地提供高質(zhì)量的報(bào)表，不是一項(xiàng)必須進(jìn)行的會計(jì)工作。因此，為了正確掌握各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的真實(shí)情況，保證報(bào)表資料的準(zhǔn)確可靠，必須在賬簿記錄的基礎(chǔ)上，運(yùn)用財(cái)產(chǎn)清查這一專門方法，對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)和核對。有的是在收發(fā)管理中發(fā)生錯收、錯付 。 為了保證賬簿記錄的正確和完整，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計(jì)憑證的日常審核，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行賬證核對和賬賬核對。 在確保報(bào)表提供信息質(zhì)量的同時(shí)，要及時(shí)編報(bào) 報(bào)表，以保證會計(jì) 34 信息使用者能及時(shí)了解和掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如收入中哪些屬于本期收入，哪些不屬于本期收入 。 言歸正傳，我們先來講講報(bào)表編制前該做哪些準(zhǔn)備工作。 工作做了許多，最終是要拿出東西給人家看，報(bào)表便是會計(jì)工作的綜合反映，投資者了解經(jīng)營情況需要閱讀它，政府收稅也要依據(jù)它。 6．把“利潤”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶 其賬務(wù)處理舉例如下 : 華光 工廠 4 月份的利潤形式及分配業(yè)務(wù)如下 : 例： 30 日，經(jīng)批準(zhǔn)，把已計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的價(jià)值5000 元的存貨盤盈轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。 2．期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項(xiàng)收入。貸方登記用盈余公積金彌補(bǔ)以前年度虧損以及年終 時(shí)從 “本年利潤”帳戶借方轉(zhuǎn)來的本年實(shí)現(xiàn)的利潤總額?？晒┓峙涞睦麧櫩鄢峙浣o 投資者的利潤后的余額，即為本年未分配利潤，留待以后年度進(jìn)行分配。(2)提取法定盈余公積，應(yīng)按照凈利潤扣除上述第 (1)項(xiàng)后的 10%提取，盈余公積如達(dá)注冊資本 50%時(shí)可不再提取 。 3．“營業(yè)外支出”和 “所得稅”賬戶屬于費(fèi)用類賬戶，其結(jié)構(gòu)與其他費(fèi)用類賬戶相似。年終，企業(yè)應(yīng)將本年收入和支出相抵并結(jié)出本年實(shí)現(xiàn)的利潤總額，從該帳戶的借方轉(zhuǎn)入 “利潤分配――未分配利潤”帳戶的貸方 。等帳戶。其計(jì)算公式如下 : 利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)生利潤以后，可先彌補(bǔ)以前年度虧損 (最長 5 年為限 )，如有余額，應(yīng)按規(guī)定稅率算繳納所得稅。屬于營業(yè)外收入的主要內(nèi)容有 :固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、教育費(fèi)附加返還款、罰款收入、確實(shí)無法支付而轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。企業(yè)各項(xiàng)管理工作的好壞，特別是成本管理工作的好壞，都會直接或間接地從利潤指標(biāo)上體現(xiàn)出來。 所作會計(jì)分錄為 : 借 :預(yù)收賬款 20xx0 銀行存款 80000 袋 :產(chǎn)品銷售收入 100000 5．以銀行存款 80 叨元支付廣告費(fèi)，以現(xiàn)金 200 元支付銷售貨物的搬運(yùn)費(fèi)。 賬戶處理舉例如下 : 1．企業(yè)向紅光工廠發(fā)出 A 產(chǎn)品 20 噸，單價(jià)為 1000 元 /噸，款已收到，存入銀行。 2．預(yù)收貨款存入銀行。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記弦?guī)?，期末?yīng)將該帳戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該帳戶應(yīng)無余額。此外，企業(yè)銷售產(chǎn)品，還須支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等銷售費(fèi)用，這些銷售費(fèi)用，同管理費(fèi)用一樣，也是作為期間費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期利潤結(jié)算。在這個過程中，企業(yè)要將生產(chǎn)的產(chǎn)品及時(shí)地銷售出去，滿足社會需求，實(shí)現(xiàn)自已的經(jīng)營目標(biāo)，保證再生產(chǎn)的正常進(jìn)行。 24 所作的會計(jì)分錄為 : 借 :制造費(fèi)用 30000 管理費(fèi)用 10000 貸 :累計(jì)折 1 日 40000 8．企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)己完工產(chǎn)品的實(shí)際成本 150000 元 所作的會計(jì)分錄為 : 借 :產(chǎn)成品 1500 叨 貸 :生產(chǎn)成本 150000 如果期末 生產(chǎn)成本 賬戶還有借方余額，表示未完工的在產(chǎn)品，也納入期末資產(chǎn)負(fù)債表的 存貨 項(xiàng)內(nèi)。 所作會計(jì)分錄為 : 借 :管理費(fèi)用 950 貸 :現(xiàn)金 950 5．企業(yè)以銀行存款 20xx 元支付下半年的報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)。 舉例如下 : 1．企業(yè)的生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料 20 噸，單價(jià)為 1000 元 /噸，用于直接生產(chǎn)產(chǎn)品 所作會計(jì)分錄為 借 :生產(chǎn)成本 20xx0 貸 :材料――甲材料 20xx0 22 2．企業(yè)本月應(yīng)發(fā)給生產(chǎn)工人工資 300000 元，應(yīng)發(fā)給車間管理人員工資 50000 元。 5．支付其他費(fèi)用。 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的基本賬戶對應(yīng)關(guān)系如下： 業(yè)務(wù)說明 : 1．領(lǐng)用材料?！袄塾?jì)折舊”帳戶的貸方登記固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值，即折舊增加數(shù) 。它屬于資 產(chǎn)類帳戶，借方登記生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品；貸方登記因銷售而發(fā)出的產(chǎn)品；期末余額在借方，表示庫存產(chǎn)成品的實(shí)際制造成本。它屬于負(fù)債類賬戶。 “制造費(fèi)用”帳戶是用來歸集和分配車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用的，它屬于費(fèi)用類賬戶。它屬于費(fèi)用類帳戶，借方登記月份內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，具體包括直接材料、直接工資、其他直接支出和分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用 。如廠部人員的工資，福利費(fèi)，廠部用房的折舊費(fèi)等。它具體可分為直接材料 、直接工資和制造費(fèi)用。 所作會計(jì)分錄為 : 借 :應(yīng)付賬款 8000 18 貸 :銀行存款 8000 ※生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)的生產(chǎn)活動既是產(chǎn)品的制造工程，也是物化勞動 (原材料 )和活勞動 (勞動力 )的消耗過程。 B材料應(yīng)分配的搬運(yùn)費(fèi)二 30x20 二 600(元 )的搬運(yùn)費(fèi)。 根據(jù)以上分析，所作的會計(jì)分錄為 : 借 :材料采購 A 材料 18000 B材料 30000 貸：銀行存款 48000 例 2：企業(yè)用現(xiàn)金為這批材料支付搬運(yùn)費(fèi) 900 元。這又分為兩種情況，一種是以銀行存款或預(yù)付的款項(xiàng)購買，另一種情況是先進(jìn)貨，貨款未付，先欠著對方。 企業(yè)除了接受投資者的投資外，有時(shí)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，還須向銀行等金融機(jī)構(gòu)貧款。因此應(yīng)設(shè)置 “銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)賬戶來反映資產(chǎn)的增加，設(shè)置 “實(shí)收資本”來反映所有者權(quán)益的增加。業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的正常進(jìn)行，需要有現(xiàn)金、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)，這些資產(chǎn)的來源主要是債權(quán)人提供和投資者投資。但日記總帳中帳戶欄次過多，帳頁過長，不便記帳和查閱。 5．根據(jù)對帳的具體要求，將現(xiàn)金日記 帳、銀行存款日記帳和各種明細(xì)分類帳定期與總分類帳相互核對。 2．根據(jù)現(xiàn)金收、付款憑證及所附原始憑證逐筆序時(shí)登記現(xiàn)金日記帳 。 ※日記息賬核算組織程序 日記總帳核算組織程序，又稱“ 序時(shí)總帳帳務(wù)處理程序”。 采用這種帳務(wù)處理程序，可以簡化登記總帳的工作，而且，多欄式日記帳能反映帳戶的對應(yīng)關(guān)系。登記總帳的過程是 :根據(jù)各多欄式日記帳收入 (付出 )合計(jì)欄的本月發(fā)生數(shù)分別過人現(xiàn)金、銀行存款總帳帳戶的借方 (貸方 )，并根據(jù)收入 (付出 )欄下面各專欄對應(yīng)帳戶的發(fā)生額合計(jì)數(shù)，分別過人有關(guān)總帳帳戶的貸方 (借方 )。同時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)帳憑證或轉(zhuǎn)帳憑證匯總表登記總帳 。其基礎(chǔ)程序如下： 1．根據(jù)各種原始憑證或原始憑證匯總表編制記帳憑證 。現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳的格式應(yīng)該是多欄式的。而且，記 帳憑證匯總表還能起試算平衡作用，利于檢查記帳工作的準(zhǔn)確性。 5．根據(jù)記帳憑證匯總表分次或月終一次登記總分類帳 。其基本程序如下： 1．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記帳憑證 。所以，這種悵務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。 匯總記賬憑證可分為匯總收款憑證、匯總付款 憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。 3．根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證 。 匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是 :先根據(jù)記帳憑證編制匯總記帳憑證，再根據(jù)匯總記帳憑證登 記總分類帳。但由于是根據(jù)記帳憑證直接逐筆登記總分類帳的，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜繁多時(shí)，勢必增加 登記總分類帳的工作量，因此，這種帳務(wù)處理程序一般適用于規(guī)伎較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的單位。 4．根據(jù)記帳憑證逐筆登記總分類帳 。 記帳憑證帳務(wù)處理程序的主要 特