工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)的列支范圍-wenkub.com
2025-06-16 15:29 本頁面
【正文】 所以，企業(yè)必須充分領(lǐng)會3號文對職工福利費(fèi)進(jìn)行規(guī)范核算的精神實(shí)質(zhì)，做好職工福利費(fèi)的核算工作。 鑒于以上分析，筆者認(rèn)為，在稅務(wù)部門對上述問題未明確解釋以前，一方面，企業(yè)最起碼應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置核算職工福利費(fèi)的專門賬戶，清晰和準(zhǔn)確核算職工福利費(fèi)的各項(xiàng)明細(xì)內(nèi)容。有人據(jù)此認(rèn)為，稅務(wù)部門要求企業(yè)“單獨(dú)設(shè)置賬冊”，就是要求企業(yè)對職工福利費(fèi)的支出在專門設(shè)置的賬冊中單獨(dú)進(jìn)行核算，即必須將對職工福利費(fèi)進(jìn)行明細(xì)核算的賬頁單獨(dú)裝訂成冊，而不僅是簡單設(shè)置賬戶。如已經(jīng)明確規(guī)定的“供暖費(fèi)補(bǔ)貼”、“職工防暑降溫費(fèi)”等，即使企業(yè)已經(jīng)按照會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度的規(guī)定直接計(jì)入了生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用等科目，但在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)該按照稅法規(guī)定調(diào)整到職工福利費(fèi)中列支，并受不超過工資薪金總額14%的標(biāo)準(zhǔn)控制，如果超過標(biāo)準(zhǔn)，則超過額部分不得在稅前扣除。如果是全列舉，則該文沒有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費(fèi)支出的內(nèi)容，或者按照會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)該作為職工福利費(fèi)的支出，都不能在稅前扣除，如3號文沒有列舉的許多企業(yè)都存在的逢年過節(jié)發(fā)放的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時(shí)以各種名目為職工集體提供的衣、食、住、行、玩樂、健康等各方面的福利待遇?！钡?，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2008》對職工福利費(fèi)范圍的解釋是：“職工福利費(fèi)，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。 還必須注意的是，對于企業(yè)已經(jīng)在當(dāng)年度職工福利費(fèi)中列支，但至次年度才取得相關(guān)支出的合法報(bào)銷憑據(jù)能否在當(dāng)年度稅前扣除的問題，盡管新《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》等均未明確，但筆者認(rèn)為，只要企業(yè)能夠在次年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳截止日前（五月底）取得相關(guān)合法報(bào)銷憑據(jù)，就應(yīng)該允許其在當(dāng)年度稅前扣除，否則需進(jìn)行納稅調(diào)整。那么，企業(yè)列支的職工福利費(fèi)到底要不要合法票據(jù)呢？ 稅法的“合理性”強(qiáng)調(diào)的是對可稅前扣除的項(xiàng)目應(yīng)符合一般經(jīng)營常規(guī)和會計(jì)慣例，須要取得合法和適當(dāng)?shù)膱?bào)銷憑據(jù)。另外，根據(jù)3號文規(guī)定，企業(yè)對發(fā)生的職工福利費(fèi)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊。3號文從表面上看雖僅對“合理的工資薪金”作了解釋，似乎沒有涉及職工福利費(fèi)的合理性問題，但該文已詳細(xì)列舉了職工福利費(fèi)可以稅前扣除的內(nèi)容和范圍，實(shí)際隱含了合理性要求，即如果企業(yè)超過該文規(guī)定的范圍和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放不合理的福利費(fèi)，則不允許稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！眹惡痆2009]3號《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（以下簡稱3號文）又對職工福利費(fèi)的稅前扣除提出了要求，但一些具體問題上還不夠明確，使得實(shí)務(wù)中對職工福利費(fèi)的稅前扣除還存在一些理解和操作上的問題，為此，筆者從四個(gè)方面具體分析如下： 職工福利費(fèi)的稅前扣除是否需遵循合理性要求？ 3號文對《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”作了較詳細(xì)的補(bǔ)充說明：“企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金”。模擬考場上述稅務(wù)處理的規(guī)定針對的僅是內(nèi)資企業(yè)，不包括外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額。企業(yè)也可以采取平時(shí)預(yù)提、年終結(jié)算的方式核算職工福利費(fèi)，但核算比較復(fù)雜。 該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時(shí)間。 e ?。ㄈ┨崆敖獬齽趧雍贤赡馨l(fā)生的補(bǔ)償 中國會計(jì)社區(qū)是國內(nèi)最知名、（)主辦9 M* X, E+ z( B3 v39。 wamp。D6 ^ 此時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。如果企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部關(guān)于（公司制改建有關(guān)國有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)企[2005]12號）轉(zhuǎn)增資本公積?！保?）財(cái)企[2007]48號（《關(guān)于實(shí)施修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》有關(guān)問題的通知》）規(guī)定：“修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14％計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。 I( \. T, H4 F5 W, p6
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