【正文】 因?yàn)榧坠緫?yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大（%），而且上年函證的差異較大，有關(guān)內(nèi)部控制不夠健全，應(yīng)收賬款發(fā)生錯(cuò)弊的可能性較大，因此函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。（6） 針對(duì)第二種情況，檢查銷售合同及銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、入庫(kù)單，查明退回貨物是否已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)等。庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。盤點(diǎn)時(shí)間最好安排在上午上班前或下午下班時(shí)。上海上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 張三中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 李四中國(guó) 上海 二〇一三年四月二十三日2013春《審計(jì)原理與實(shí)務(wù)》參考答案單選題參考答案：多選題參考答案： 判斷改錯(cuò)題參考答案：實(shí)務(wù)分析題參考答案：1． 答：（1）張三提前通知學(xué)校財(cái)務(wù)主管做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。這種責(zé)任包括：(1)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。由于審計(jì)范圍受到限制，我們未能獲取SELI公司報(bào)告期內(nèi)的財(cái)務(wù)信息，也無(wú)法接觸執(zhí)行SELI公司審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我們無(wú)法就該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及貴公司確認(rèn)的2012年度投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非 。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告上會(huì)師報(bào)字(2013)第0918號(hào)秦皇島天業(yè)通聯(lián)重工股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的秦皇島天業(yè)通聯(lián)重工股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“貴公司”)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2012年12月31日的合并及母公司資產(chǎn)負(fù)債表，2012年度的合并及母公司利潤(rùn)表、合并及母公司股東權(quán)益變動(dòng)表和合并及母公司現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。要求：確定應(yīng)收賬款函證的樣本量，并根據(jù)樣本結(jié)果采用差額估計(jì)抽樣法推斷應(yīng)收賬款的總體余額（要求列出計(jì)算過(guò)程，樣本平均差額保留小數(shù)點(diǎn)后4位，推斷的總體差額及總體余額保留小數(shù)點(diǎn)后兩位）19．答： 樣本量n=（2000/5）2=138 修正后的樣本量n=138/（1+138/2000）=129樣本平均差額=（450－500）/129=－推斷的總體差額=－2000=－推斷的總體實(shí)際余額=－+10000=20．注冊(cè)會(huì)計(jì)師王一和李二在了解興盛有限公司的內(nèi)部控制時(shí)，需要從不同的角度考慮與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。公司2010年12月31日應(yīng)收賬款明細(xì)賬有2000戶顧客，賬面余額為1億元。19．注冊(cè)會(huì)計(jì)師王一帶領(lǐng)的項(xiàng)目組2011年4月對(duì)興盛有限公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。銷售發(fā)票的范圍從766至3265，設(shè)定的樣本量為125，隨機(jī)選擇的起點(diǎn)是797。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任…………三、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注,貴公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注十(五)中披露了持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力情況及擬采取的改善措施,但在重大資產(chǎn)重組之前其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在不確定性。審 查 報(bào) 告正會(huì)師報(bào)字[2012]第 112726 號(hào)西安宏盛科技發(fā)展股份有限公司管理層:我們審計(jì)了后附的西安宏盛科技發(fā)展股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱貴公司)財(cái)務(wù)報(bào)表,包括 2011年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表和合并資產(chǎn)負(fù)債表、2011 年度的利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)表、2011 年度的現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表、2011 年度的所有者權(quán)益變動(dòng)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。 所以該機(jī)器設(shè)備用年數(shù)總和法計(jì)算的2011年度應(yīng)計(jì)提年折舊額=（300000－12000）8/36=64000（元） 該機(jī)器設(shè)備用直線法計(jì)算的年折舊額=（300000－12000）/ 8 =36000（元） 由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額28000元(64000－36000)，使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目增加28000元，“固定資產(chǎn)凈值”減少28000元，利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”增加28000元，“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目減少28000元。又調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司其余固定資產(chǎn)均用直線法計(jì)提折舊。答案：事項(xiàng)審計(jì)程序主要能證明的認(rèn)定（1）（2）（3）（4）（5）14．答： 事項(xiàng)審計(jì)程序主要能證明的認(rèn)定（1）監(jiān)盤期末存貨存在/完整性/權(quán)利和義務(wù)（2）對(duì)期末存貨進(jìn)行截止性測(cè)試完整性（3）向榮欣公司積極式函證存在（4）詢問(wèn)管理當(dāng)局、審閱相關(guān)合同與信函，向榮欣公司積極式函證權(quán)利和義務(wù)、存在（5）進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試并與有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行比較計(jì)價(jià)和分?jǐn)?？?dāng)出現(xiàn)什么情況時(shí)應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序以取得審計(jì)證據(jù)？15.（1）函證的對(duì)象一般情況下，審計(jì)人員應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：A大額或帳齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；B與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；C關(guān)聯(lián)方（包括持股5%及以上股東）項(xiàng)目；D主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；E交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；F可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。要求：（1）根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則要求，指出王一針對(duì)存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序；（2）闡述期初余額的審計(jì)目標(biāo)。在利潤(rùn)表中調(diào)減當(dāng)年的期間費(fèi)用12萬(wàn)元。 （2）第二種情況應(yīng)屬于已實(shí)現(xiàn)的銷售，產(chǎn)權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，年終時(shí)不應(yīng)計(jì)入存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)。（4）外銷產(chǎn)品一批，銷售成本15萬(wàn)元，已于12月26日運(yùn)出，會(huì)計(jì)部門已貸記銷售收入20萬(wàn)元。審計(jì)人員審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：（1），而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)193萬(wàn)元。 （3）企業(yè)全年銀行存款利息收入25000元應(yīng)沖減企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，由于未做會(huì)計(jì)處理，使財(cái)務(wù)費(fèi)用虛增25000元。（4）職工宿舍全年生活用水用電共計(jì)87 000元，社會(huì)攤派款30 000元，企業(yè)自行組織職工外出休養(yǎng)所開支船費(fèi)、住宿費(fèi)等共計(jì)5 600元，均已列入管理費(fèi)用。 本月應(yīng)提折舊額=32600+[65000+（600000+15000060000）]5%/12=（元） 本月多提折舊額==（元） （2）存在的問(wèn)題： ①計(jì)算本月折舊額時(shí)應(yīng)將年折舊率換算成月折舊率； ②固定資產(chǎn)增減變化所引起折舊額的變化應(yīng)及時(shí)調(diào)整； ③（元） （3）處理意見：本月多提的折舊額應(yīng)予以沖回，應(yīng)做的調(diào)賬分錄為： 借：制造費(fèi)用 （紅字） 貸：累計(jì)折舊 （紅字）11．審計(jì)人員接受委托對(duì)某公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：（1）該公司某職工反映公司領(lǐng)導(dǎo)只抓利潤(rùn)忽視安全，該公司2011年木工車間失火，損失巨大。該廠房原值600 000元，擴(kuò)建工程支出150000元，變價(jià)收入60 000元。（2）7月份購(gòu)入原值為65 000元設(shè)備一臺(tái)，已安裝完工并交付使用。：（1） 雖然擔(dān)保協(xié)議是2007年簽署的，但擔(dān)保本身并非x公司賠償?shù)闹苯痈?，不?yīng)要求x公司調(diào)整2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表。2010年初，上海銀行就上述事項(xiàng)向法院起訴，要求x公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付本息共110萬(wàn)元。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)帳實(shí)不符現(xiàn)象，且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過(guò)篡改存貨明細(xì)帳來(lái)掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。各車間經(jīng)常由輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購(gòu)買而未消耗掉，但其實(shí)還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無(wú)須通知倉(cāng)庫(kù)。標(biāo)號(hào)審計(jì)報(bào)告意見類型簡(jiǎn) 明 原 因（1）（2）（3）（4）（5）： 標(biāo)號(hào)審計(jì)報(bào)告意見類型簡(jiǎn) 明 原 因（1）標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見未改變會(huì)計(jì)處理方法，僅合理改變了估計(jì)（2）保留意見審計(jì)范圍收到限制并且金額超過(guò)重要性水平（3）無(wú)法表示意見審計(jì)范圍受到重大限制，重大資產(chǎn)無(wú)法審查（4）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見持續(xù)經(jīng)營(yíng)受到影響（5）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見重大不確定事項(xiàng)8．某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)帳，以便對(duì)倉(cāng)庫(kù)中所有存貨項(xiàng)目的收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。（4）由于存貨使用受到倉(cāng)庫(kù)倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)收到嚴(yán)重影響，可能影響即將到期的100萬(wàn)元債務(wù)。（2），這些金額已列入2009年的凈收益中，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能取得上述的聯(lián)營(yíng)企業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)減少對(duì)這一內(nèi)部控制的可信賴程度，考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。對(duì)于每張發(fā)票及有關(guān)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者，即可定義為誤差：沒有安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的任何發(fā)票；發(fā)票安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告雖有，但該單據(jù)屬于其他發(fā)票（發(fā)票與安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的所記載的貨品內(nèi)容不一致）；發(fā)票與安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告所記載的數(shù)量不符。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，準(zhǔn)備在Y公司2009年度所開具的全部發(fā)票中，采用固定樣本量抽樣法隨機(jī)抽取若干發(fā)票進(jìn)行控制測(cè)試，檢查樣本發(fā)票是否有對(duì)應(yīng)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。應(yīng)查清原因并作出相應(yīng)處理，督促出納日清日結(jié)?！疽蟆空?qǐng)編制A公司庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表，并指出該單位在庫(kù)存現(xiàn)金管理上存在什么問(wèn)題，提出審計(jì)意見。經(jīng)過(guò)清點(diǎn)，實(shí)際庫(kù)存情況如下： (1)現(xiàn)鈔有：100元幣9張、50元幣15張、10元幣20張、5元幣50張、2元幣40張、1元幣20張、5角幣10張、2角幣10張、1角幣15張。 必要時(shí)應(yīng)與債務(wù)人直接聯(lián)系，做進(jìn)一步核實(shí)，并要求被審計(jì)單位做必要的調(diào)整。(2)對(duì)A公司應(yīng)采用肯定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~較大； 對(duì)B公司應(yīng)采用肯定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~較大，賬齡較長(zhǎng)； 對(duì)C公司應(yīng)采用否定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~小，賬齡時(shí)間短； 對(duì)D公司采用肯定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~雖然不大，但賬齡較長(zhǎng)，可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)或問(wèn)題。 上年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)函證的差異較大，有關(guān)內(nèi)部控制也不夠健全，而且，上年雖提交了管理建議書，但甲公司并未按照建議對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)和完善。（2） 針對(duì)第二種情況，檢查銷售合同及銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、入庫(kù)單，查明退回貨物是否已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)等。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2011年12月31日的應(yīng)收帳款明細(xì)表，于2012年1月15日采用積極式函證方式對(duì)重要客戶寄發(fā)了詢證函。庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。盤點(diǎn)時(shí)間最好安排在上午上班前或下午下班時(shí)。1． 答：（1）張三提前通知學(xué)校財(cái)務(wù)主管做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。張三在監(jiān)盤現(xiàn)金的前一天通知學(xué)校財(cái)務(wù)主管做好監(jiān)盤準(zhǔn)備。（）將“及否定意見”刪掉 87．注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制（）“需要”修改為“不需要”。（ ）“及其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任”刪掉。（）無(wú)論實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足以提供認(rèn)定層次充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，只要審計(jì)人員擬對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制予以信賴，都應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試。（）”不包括風(fēng)險(xiǎn)分析”改為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指管理層識(shí)別并采取相應(yīng)行動(dòng)和措施，來(lái)管理和控制對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析”。（） “不需要”修改為“也需要”。 69．統(tǒng)計(jì)抽樣是指審計(jì)人員根據(jù)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和判斷能力來(lái)確定樣本進(jìn)行審查，并以樣本的審查結(jié)果推斷總體的審計(jì)抽樣方法。（ ）……定得高一些。（ ）反之，則不需進(jìn)行控制測(cè)試，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（ ）“只能證明存貨是否存在、有無(wú)短缺”，“不能證明存貨的計(jì)價(jià)及所有權(quán)”。 51．不同規(guī)模的企業(yè)或不同行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的會(huì)計(jì)報(bào)表，若同一項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)了同一金額，其重要性的界定是相同的。“不得”改為“可以”。修改為：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)監(jiān)督盤點(diǎn)的進(jìn)行?！安淮嬖凇?。（ ）相應(yīng)的責(zé)任應(yīng)當(dāng)看具體情況確定主任會(huì)計(jì)師及相關(guān)人員承擔(dān)的責(zé)任類別及責(zé)任大小。28．若審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員之間存在意見分歧，由審計(jì)組織負(fù)責(zé)人拍板后出具審計(jì)報(bào)告。他們?yōu)榱吮３謨?nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性，不可以負(fù)責(zé)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。答案修改的，需網(wǎng)上修改。17．在使用審計(jì)抽樣時(shí)，審計(jì)人員可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也不可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。13．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)是的審計(jì)意見旨在提高保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。根據(jù)國(guó)家審計(jì)法，國(guó)家審計(jì)不具有經(jīng)濟(jì)鑒證職能。5．“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)目屬于業(yè)務(wù)循環(huán)中的籌資與投資循環(huán)。4．現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。E．不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施抽樣和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷。A．新員工的加入B．業(yè)務(wù)快速發(fā)展 C．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用 D．發(fā)展海外經(jīng)營(yíng)E．大股東更換：（ABCD ）、E．計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，審計(jì)人員認(rèn)為正確的有（BC ）。C. 有嚴(yán)重問(wèn)題、18．下列屬于控制環(huán)境的構(gòu)成要素有（ABCDE ）。A．產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同 （ACD ）。：（ ABCD ）A..鑒定和評(píng)價(jià)收集到的審計(jì)證據(jù)B．復(fù)核審計(jì)工作底稿C．9．主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果決定在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，應(yīng)當(dāng)指明(AD )。．審計(jì)項(xiàng)目分配的資源4．出具保留意見審計(jì)報(bào)告是因?yàn)楸Ａ羰马?xiàng)的存在，這些保留事項(xiàng)主要有（ABC ）。A．任意 B．任職期初 C．任職期中 D．任職期末18．經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體是（ D ）。. 14．下列（ A ）屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定驗(yàn)資范圍內(nèi)工作。. ，如果審計(jì)人員注意到客戶存在以下情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)著重考慮該客戶編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)（ C