【正文】 　　(四)撥款轉(zhuǎn)入　　撥款轉(zhuǎn)入是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分?！　?三)股權(quán)投資準(zhǔn)備的核算　　　　在企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，長期股權(quán)投資賬面余額應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，所以，當(dāng)被投資單位因接受捐贈(zèng)、增資擴(kuò)股等原因增加資本公積時(shí)，其所有者權(quán)益便得到了相應(yīng)增加，這樣，投資企業(yè)就應(yīng)按其在被投資企業(yè)注冊資本中所占的投資比例計(jì)算并調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并相應(yīng)調(diào)增資本公積。出售時(shí)，固定資產(chǎn)已累計(jì)計(jì)提折舊85萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)?！　、诋?dāng)接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置(出售或清算)時(shí)，表明其價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)按原轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記“資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；同時(shí)，按照接受捐贈(zèng)時(shí)計(jì)入“遞延稅款”科目的金額，借記“遞延稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。由于企業(yè)所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用，它會(huì)扣減企業(yè)利潤，進(jìn)而減少企業(yè)所有者權(quán)益(即凈資產(chǎn))?！　?，按該接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作業(yè)入賬價(jià)值?？紤]到企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)和現(xiàn)金捐贈(zèng)在核算內(nèi)容和資本公積的用途上有所不同，所以，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定將其分開核算，并在“資本公積”科目下分別設(shè)置“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”和“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理。所在經(jīng)，華樂股份有限公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：　　公司收到的股款 =1 0005(13%)=4 850(萬元)　　應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目的金額=溢價(jià)收入發(fā)行手續(xù)費(fèi)=1 0004150 =3 850(萬)　　借：銀行存款 48 500 000　　　貸：股本 10 000 000　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 38 500 000　　(二)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的核算　　企業(yè)接受捐贈(zèng)而獲得的資產(chǎn)，在一般情況下，其所有權(quán)都轉(zhuǎn)給了接受捐贈(zèng)的企業(yè)，企業(yè)可以任意使用或者處置該資產(chǎn)，同時(shí)，又因接受捐贈(zèng)而導(dǎo)致的資產(chǎn)增加并非是由企業(yè)的盈利活動(dòng)所獲得的，所以，企業(yè)接受捐贈(zèng)而取得的資產(chǎn)，不應(yīng)作為收益，而應(yīng)作為所有者權(quán)益的增加處理?！　?duì)于股份有限公司發(fā)行股票時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)或傭金、股票印刷成本等，應(yīng)首先減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入，溢價(jià)發(fā)行的，從股票發(fā)行的溢價(jià)收入中抵銷；無溢價(jià)的，或溢價(jià)不足以支付的部分，作為長期待攤費(fèi)用，分期攤銷?！　?或股本)溢價(jià)的賬務(wù)處理　　(1)一般企業(yè)資本溢價(jià)的賬務(wù)處理　　對(duì)于一般企業(yè)(如有限責(zé)任公司等)，在收到投資者投入資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額或確定的價(jià)值，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目?！　∮捎诠善泵嬷凳谴_定的，股票發(fā)行規(guī)模在我國一般也是事先確定的，在這種情況下，如果投資者看好企業(yè)的發(fā)展前景，踴躍認(rèn)購股票，就會(huì)導(dǎo)致股票的發(fā)行價(jià)格高于股票面值，即出現(xiàn)股票溢價(jià)發(fā)行的情況。這樣在新投資者加入后，企業(yè)的資本公積和留存收益合計(jì)為1 500(1 300+100+100)萬元，原投資者享有其中的1 200(1 50080%)萬元，正好等于其在新投資者加入前應(yīng)該享有的、滾存的留存收益200(100+200)萬元和自創(chuàng)商譽(yù)1 000萬元之和(見表42)?！　”?1　　　盛世公司在新投資者加入前后的所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)　　　　　(補(bǔ)償原投資者在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益) 所有者權(quán)益項(xiàng)目 投資者進(jìn)行入前的金額(萬元) 新投資者進(jìn)入后的金額(萬元) 實(shí)收資本 800 1 000(800+200) 資本公積 0 50 盈余公積 100 100 未分配利潤 100 100 　?、谘a(bǔ)償企業(yè)未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù) 　　企業(yè)從創(chuàng)立、籌建、生產(chǎn)運(yùn)行，到開拓市場、構(gòu)造企業(yè)的管理的體系等，都會(huì)在無形之中增加企業(yè)的商譽(yù)，進(jìn)而增加企業(yè)的財(cái)富，但是在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，出于會(huì)計(jì)計(jì)量上的不確定性和會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則等的考慮，企業(yè)不能夠確認(rèn)其自創(chuàng)商譽(yù)，因此，在企業(yè)的所有者權(quán)益中，并沒有體現(xiàn)因自創(chuàng)商譽(yù)而使企業(yè)所有者財(cái)富增加的部分。企業(yè)同意增資200萬元，使其注冊資本擴(kuò)充到1 000萬元，并讓甲占有20%的投資比例。其原因主要有：　?、傺a(bǔ)償原投資者在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益　　在新投資者加入前，企業(yè)的所有者權(quán)益中，除了原始投資——實(shí)收資本外，還有在企業(yè)創(chuàng)立后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)的利潤留在企業(yè)所形成的留存收益(包括每年提取的盈余公積和歷年未分配利潤)，甚至還有可能存在接受他人捐贈(zèng)資產(chǎn)等原因所形成的資本公積。以下分別闡述資本公積各項(xiàng)目的核算要求。因此，考慮到這些資本公積入賬價(jià)值的不確定性，出于穩(wěn)健性原則的考慮，我國對(duì)于上述兩項(xiàng)資本公積項(xiàng)目，首先將其計(jì)入“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，不得用于轉(zhuǎn)增資本。　　(三)資本公積的用途　　根據(jù)我國公司法等法律的規(guī)定，資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本(或股本)。資本公積形成的來源按其用途主要包括兩類：　　一類是可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，它包括資本(或股本)溢價(jià)、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等。基于此，在核算資本公積時(shí)，關(guān)鍵的一點(diǎn)是要將其收益項(xiàng)目相區(qū)分?！　?二)企業(yè)減資的核算　　在企業(yè)按照法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本時(shí)，應(yīng)按照減資金額，借記“實(shí)收資本”或“股本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。　　當(dāng)企業(yè)發(fā)生上述兩種符合規(guī)定的資本(或股本)變動(dòng)情況時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：　　(一)企業(yè)增資的核算　　　　在企業(yè)按規(guī)定接受投資者額外投入實(shí)現(xiàn)增資時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)或其他資產(chǎn)，借記“銀行存款”等科目，按增加的實(shí)收資本或股本金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”或“資本公積——股本溢價(jià)”科目。當(dāng)公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。它與其他企業(yè)相比，其顯著特點(diǎn)在于將企業(yè)的資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本?！　?四)中外合作經(jīng)營企業(yè)在合作期間歸還投資者投資的核算　　根據(jù)《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法》，中外合作者在合作企業(yè)合同中約定合作期滿時(shí)合作企業(yè)的全部固定資產(chǎn)歸中國合作者所有的，可以在合作企業(yè)合同中約定外國合作者在合作期限內(nèi)先行回收投資。對(duì)于投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)計(jì)入資本公積?！　《⒁话闫髽I(yè)實(shí)收資本的核算　　根據(jù)我國有關(guān)法律的規(guī)定，投資者投入資本的形式可以有多種，如投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，符合國家規(guī)定比例的，還可用無形資產(chǎn)投資。它們?nèi)咧g有什么關(guān)系呢？注冊資本是企業(yè)在工商登記機(jī)關(guān)登記的投資者繳納的出資額。　　 第一節(jié) 實(shí)收資本　　一、實(shí)收資本的概念　　實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。因此，所有者權(quán)益的核算有助于向投資者、債權(quán)人等提供有關(guān)資本來源、凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)、分配能力等與其決策有用的信息。因此，所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上是指所有權(quán)益在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。有些應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或者其他原因，企業(yè)無法支付該筆應(yīng)付的款項(xiàng)。對(duì)于或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債，不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，而是采用在資產(chǎn)負(fù)債表上用括號(hào)、附注說明(補(bǔ)充資料)、報(bào)表說明等方法予以充分揭示。根據(jù)國務(wù)院深化城鎮(zhèn)住房制度改革的精神，從1998年下半年起停止住房實(shí)物分配，逐步實(shí)行住房分配貨幣化。”　　(二)核算內(nèi)容上的區(qū)別　　。第四節(jié) 新舊會(huì)計(jì)制度比較　　一、與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較　　(一)定義上的區(qū)別　　1992年印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)負(fù)債的定義為：“負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)?！　?2)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金，是指企業(yè)采用經(jīng)營性租賃方式租入固定資產(chǎn)所應(yīng)支付的租金，這項(xiàng)應(yīng)支付的租金，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的費(fèi)用(制造費(fèi)用或管理費(fèi)用等)；而融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費(fèi)，則作為長期負(fù)債，計(jì)入“長期應(yīng)付款”科目，其中所包含的融資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的賬務(wù)費(fèi)用?！　?3)企業(yè)的利潤分配應(yīng)當(dāng)按照股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案為準(zhǔn)，但由于股東大會(huì)的召開在資產(chǎn)負(fù)債表日以后，因此，企業(yè)一般先按照蔌地提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案進(jìn)行利潤分配并作財(cái)務(wù)處理。當(dāng)作股利發(fā)放的股票，又稱紅股，一般稱為送股。前已述及，應(yīng)付福利費(fèi)的提取比例為職工工資總額的14%，這里的工資總額應(yīng)當(dāng)扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給職工的住房補(bǔ)貼。如果企業(yè)實(shí)發(fā)工資與應(yīng)付工資相差不大的，也可以按本月實(shí)發(fā)工資作為應(yīng)付工資進(jìn)行分配，這樣本科目既無余額。這時(shí)企業(yè)處于一種代理人的身份，而這些由企業(yè)代扣、由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的支出，應(yīng)從應(yīng)付職工的工資中扣除?！肮べY單”的格式和內(nèi)容，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行規(guī)定。　　(2)企業(yè)在月度終了，對(duì)應(yīng)發(fā)放的工資進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用科目。123)　　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　 　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　(4)192年2月1日到期付款時(shí)　　　借：應(yīng)付票據(jù)　 　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　 　　　　貸：銀行存款 71370　　(5)192年2月1日到期付款時(shí)　　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　借：應(yīng)付票據(jù)　　71370　　　　貸：應(yīng)付賬款　71370　　　　前已述及，代銷商品在銷售前應(yīng)當(dāng)屬于委托方的資產(chǎn)，為了使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷商品的核算和管理，商品流通企業(yè)需要單獨(dú)設(shè)置“代銷商品款”科目進(jìn)行核算?；谏鲜鲈颍绻荒苋缙谥Ц兜?，企業(yè)應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將包括帶息和不帶息的“應(yīng)付票據(jù)”科目的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款“科目核算。　　三、其他負(fù)債核算應(yīng)注意的幾個(gè)問題　　　　應(yīng)付票據(jù)是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。按照國家規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用?！　∑髽I(yè)收到先征后返的營業(yè)稅，應(yīng)于收到當(dāng)期沖減“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目。　　　　營業(yè)稅是國家對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！　?3)企業(yè)收到先征后返的增值稅，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，計(jì)入補(bǔ)貼收入，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目?！　?yīng)交增值稅核算應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：　　(1)按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，沒有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。也就是說，小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物不通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目核算，而直接記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目?！　　　≡鲋刀悤盒袟l例將納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)交納的印花稅，第一，不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額；第二，也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問題。如，企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅等。而“短期借款”科目只核算借款的本金，不包括利息費(fèi)用。為了核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)(含1年)或1年以上的各種借款，企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置“短期借款”和“長期借款”科目。按照納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的企業(yè)，因時(shí)間性差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅或可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響，單獨(dú)核算，作為對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的調(diào)整?！　∪谫Y租入固定資產(chǎn)時(shí)形成的長期付款，其賬務(wù)處理將在“第十一章租賃”中講述?！　　　￠L期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等?！　∑髽I(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用財(cái)務(wù)處理，將在“第十章借款費(fèi)用”中講述。折價(jià)發(fā)行表明企業(yè)以后期少付利息而預(yù)先給投資的補(bǔ)償；如果債券的票面利率與同期銀行存款利率一致，可按票面價(jià)值發(fā)行，稱為面值發(fā)行。經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)利率大于或小于票面利率，或者說是實(shí)際利率大于或小于名義利率的情況。　　(1)企業(yè)債券的溢折價(jià)的處理　　企業(yè)發(fā)行債券的利率通常是以年利率表示的，一般固定不變，稱為“票面利率”或“名義利率”。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，長期借款的利息費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期預(yù)提計(jì)入所購建資產(chǎn)的成本(即予以資本化)或直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照負(fù)債本金或債券面值，按照確定的利率按期計(jì)提利息，并按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，分別計(jì)入工程成本或當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用?！　?二)長期負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量　　根據(jù)籌措方式的不同，長期負(fù)債主要分為長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款以及遞延稅款等。因此，舉債經(jīng)營通常還給企業(yè)帶來較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在長期債務(wù)契約中，往往還包含限制企業(yè)財(cái)務(wù)決策的條款(如規(guī)定負(fù)債與產(chǎn)權(quán)的比率)。　　當(dāng)然，舉借長期負(fù)債也有其不足之處，主要表現(xiàn)在：　　，如果舉債經(jīng)營的投資報(bào)酬率低于長期負(fù)債的資金成本率(即利率)，將會(huì)帶來減少投資者(或股東)利益的風(fēng)險(xiǎn)。長期債權(quán)人在企業(yè)的經(jīng)營決策中通常沒有表決權(quán)，不論企業(yè)經(jīng)營狀況如何，他們都將按固定的利率獲取利息，不參與企業(yè)剩余利益的分配。站在投資者(或股東)的立場上，與增加股入資本(或股本)相比，舉借長期負(fù)債有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：　　(或股權(quán))結(jié)構(gòu)，有利于保持原有投資者(或股東)控制企業(yè)的權(quán)力。如果等待用企業(yè)內(nèi)部形成的資本積累再去購置，則可能喪失企業(yè)發(fā)展的有利時(shí)機(jī)。長期負(fù)債作為企業(yè)一項(xiàng)義務(wù)，結(jié)算期較長，因而成為企業(yè)籌集(融通)資金的一種重要方式。外商投資企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，最終要轉(zhuǎn)入“資本公積”科目進(jìn)行核算。企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)