【正文】 掌握生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品分配的各種方法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。 管理費(fèi)用 是企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括工會(huì)費(fèi)、辦公費(fèi)等。應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的停工損失，如果停工的車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，應(yīng)直接記入該種產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“停工損失”成本項(xiàng)目；如果停工的車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎㄈ绮捎妙愃朴诜峙渲圃熨M(fèi)用的方法），分配記入該車間各種產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“停工損失”成本項(xiàng)目。 “停工損失”科目是為了歸集和分配停工損失而設(shè)立的。 1000＝ 126 廢品損失成本對(duì)單位產(chǎn)品成本的影響 生產(chǎn)成本合計(jì) 殘值收入、賠償收入 完工產(chǎn)品總量 不可修復(fù)廢品數(shù)量 可修復(fù)廢品損失成本對(duì)單位產(chǎn)品成本的影響 生產(chǎn)成本合計(jì) 修復(fù)料、工、費(fèi)支出 完工產(chǎn)品總量 － － ＋ ＝ ＝ 不可修復(fù)廢品損失成本對(duì)單位產(chǎn)品成本的影響 127 停工損失的核算 ? （一）停工損失的概念 停工損失包括停工期內(nèi)所支付的生產(chǎn)工人工資和提取的應(yīng)付福利費(fèi)、所耗用的燃料和動(dòng)力費(fèi)，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用；對(duì)于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)采用待攤、預(yù)提的方法，由開工期內(nèi)的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)，不作為停工損失的獨(dú)立核算項(xiàng)目。全部生產(chǎn)工時(shí) 1600小時(shí)，材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，廢品殘值估價(jià)每件 20元。 注意：廢品損失不包括： ①對(duì)于不需返修、可降價(jià)出售的不合格品； ②產(chǎn)品入庫(kù)后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失：計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 等； ③實(shí)行包退、包修、包換 “ 三包 ” 企業(yè)的三包費(fèi)：計(jì)入 “ 銷售費(fèi)用 ” ； 廢品損失的核算 116 不可修復(fù)廢品的損失是指：生產(chǎn)成本扣除殘料收入和責(zé)任人賠償后的凈損失。 它適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品。 是指企業(yè)分別成本項(xiàng)目，按照完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品定額耗用量或定額費(fèi)用的比例分配成本費(fèi)用的方法。 是指按其在產(chǎn)品數(shù)量和事先核定的單位定額成本計(jì)算月末在產(chǎn)品成本的方法。其計(jì)算公式如下： 前面各道工序 工時(shí)定額之和 + 本工序 工時(shí)定額 單位產(chǎn)品工時(shí)定額 100% 50% 某道工 序在產(chǎn) 品完工率 = (2)加工非陸續(xù)均勻發(fā)生，各工序分別測(cè)定完工率 . 98 工 序 在產(chǎn)品 數(shù)量 定額 工時(shí) 完工率計(jì)算 約當(dāng)產(chǎn)量 第一工序 100 30 15 第二工序 40 20 16 第三工序 60 50 45 合 計(jì) 200 100 76 %15100 %5030 ??%40100 %502030 ???99 假設(shè)月末在產(chǎn)品完成程度為 50%，材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，完工產(chǎn)品 375件，在產(chǎn)品 40件。 94 ※ 對(duì)于“直接材料” 通常按投料程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量 。如紡織、釀 酒、造紙工業(yè)的產(chǎn)品。 3. 按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法 88 成本 項(xiàng)目 期初在產(chǎn)品成本 本期發(fā)生費(fèi)用 合計(jì) 期末在產(chǎn)品(定額 )成本 完工產(chǎn)品成本 總成本 單位成本 直接 材料 4000 200 4＝800 800 4＝ 3200 4 直接 工資 110 －－ 110 制造 費(fèi)用 90 －－ 90 合計(jì) 4200 800 3400 89 單價(jià)材料數(shù)量之和＝各工序在產(chǎn)品耗用原期末在產(chǎn)品原材料成本該工序累計(jì)制成率該工序期末在產(chǎn)品數(shù)量數(shù)量＝某工序在產(chǎn)品耗用材料依此類推第三工序制成率第二工序累計(jì)制成率第三工序累計(jì)制成率＝第二工序制成率第一工序累計(jì)制成率第二工序累計(jì)制成率＝第一工序制成率第一工序累計(jì)制成率＝所需的原材料該工序產(chǎn)品某工序累計(jì)制成率＝???90 工序 在產(chǎn)品名稱 期末庫(kù)存量 累計(jì)制成率 折成混棉數(shù)量 (1) (2) (3)＝ (1)247。 適用范圍：各月末在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn) 定的企業(yè)，如利用高爐、反應(yīng)裝置和管道 生產(chǎn)的冶煉、化工企業(yè)。 84 在產(chǎn)品按年初成本扣除法 是指月末在產(chǎn)品成本按年初數(shù)計(jì)算且固定不變。 80 ? 月末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)成本比重的大小、以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 制造費(fèi)用的歸集與分配 74 制造費(fèi)用的分配方法 主 要 有 生產(chǎn)工人工時(shí)比例法；生產(chǎn)工人工資比例法；機(jī)器工時(shí)比例法；直接材料比例法、直接成本比例法；產(chǎn)量比例法；按年度計(jì)劃分配率分配法。 73 制造費(fèi)用的歸集與分配通過(guò)制造費(fèi)用賬戶進(jìn)行。 65 設(shè)發(fā)電車間實(shí)際勞務(wù)單位成本為 X，修理車間 實(shí)際單位成本為 Y 8000+200Y=40000X (1) 3600+4000X=1200Y (2) X= Y= 見教材 P92 66 ? 借：輔助生產(chǎn) 修理車間 875 基本生產(chǎn) 6996 管理費(fèi)用 874 貸：輔助生產(chǎn) 發(fā)電車間 8745 ? 借：輔助生產(chǎn) 發(fā)電車間 745 制造費(fèi)用 2835 管理費(fèi)用 895 貸：輔助生產(chǎn) 修理車間 4475 67 順序分配法 各輔助生產(chǎn)部門之間的成本分配按照輔助生產(chǎn)車間 受益多少 的順序排列，受益少的排列在前，先將成本分配出去，受益多的排列在后，后將成本分配出去。 57 包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位 具體步驟如下： 第一 按預(yù)先規(guī)定的各種勞務(wù)的計(jì)劃成本在 各受益單位 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 58 輔助生產(chǎn)實(shí)際成本 輔助生產(chǎn)實(shí)際成本 按計(jì)劃成本分 配轉(zhuǎn)出合計(jì) 輔助生產(chǎn)成本差異 確定輔助生產(chǎn)成本差異 第二 計(jì)算輔助生產(chǎn)實(shí)際成本 按計(jì)劃成本從其他輔助車間分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用 該輔助生產(chǎn)直接發(fā)生費(fèi)用 = + 第三 = 為了簡(jiǎn)化核算 ,輔助生產(chǎn)的成本差異一般不在各受益對(duì)象之間作追加分配 ,而是將其全部轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”的借方 .超支差異用 藍(lán)字計(jì)入 ,節(jié)約差異用 紅字計(jì)入 。 該方法要進(jìn)行兩次分配，比較復(fù)雜、但結(jié)果較之直接分配法準(zhǔn)確，此種方法適用面很廣。其發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)于月末時(shí)，按受益的原則，在各受益單位之間進(jìn)行分配。 包括 房產(chǎn)稅 車船使用稅 土地使用稅 和 印花稅 需要預(yù)先計(jì)算應(yīng)交金額，然后交納，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶核算。 ? 固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理： ? 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。 ? （ 2）固定資產(chǎn)修理費(fèi)：不再采用待攤或預(yù)提方式，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 預(yù)提費(fèi)用與待攤費(fèi)用是權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)物，主要用于劃分不同時(shí)期成本的界限。 月份 編號(hào) 姓 名 部門 基本工資 崗位工資 工齡工資 住房補(bǔ)貼 伙食補(bǔ)貼 交通補(bǔ)貼 醫(yī)療補(bǔ)助 獎(jiǎng)金 應(yīng)發(fā)合計(jì) 住房公積金 養(yǎng)老保險(xiǎn) 醫(yī)療保險(xiǎn) 失業(yè)保險(xiǎn) 個(gè)人所得稅 應(yīng)扣合計(jì) 實(shí)發(fā)合計(jì) 2月 001 張三 辦公室 2000 1000 420 543 212 120 84 1570 5949 594.9 273.6 68.4 34.2 654.8 1625.9 4323.1 工資費(fèi)用的匯集與分配 _圖示 應(yīng)付職工薪酬 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 考勤記錄、等原始憑證 歸集 分配 在計(jì)件工資制下 產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 = 合格品數(shù)量 計(jì)件單價(jià) 由于計(jì)件工資與產(chǎn)品產(chǎn)量直接關(guān)系，所以屬于直接計(jì)入費(fèi)用，可直接計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)帳的 “ 直接工資 ” 成本項(xiàng)目 可 見 例見教材 P86 (三 )動(dòng)力費(fèi)的歸集與分配 外購(gòu)動(dòng)力與材料相似，按車間儀表記錄的實(shí)際耗用量分配，按用途計(jì)入不同的賬戶。 ? （ 6）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。 工資薪酬：計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬” （ 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 （ 2）職工福利費(fèi)：主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生產(chǎn)困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。生產(chǎn)直接耗用，直接或分配計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間一般耗用，計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶；廠部管理耗用，計(jì)入“管