【正文】 ? 六 、 評估復(fù)核 ? （ 一 ） 概念 ? 評估復(fù)核是指對評估處理環(huán)節(jié)已提出處理意見的評估資料進(jìn)行審查復(fù)核的過程 。 ? （四） 評估處理程序 ? 定性為正常符合性結(jié)論的 ，確定為正常納稅戶歸檔； ? 定性為差異符合性結(jié)論的 ，在納稅人自行糾正后，將有關(guān)的補(bǔ)正材料與評估結(jié)論一并歸檔； ? 定性為異常待查性結(jié)論的 ，移送給相關(guān)管理部門處理。納稅人有正當(dāng)理由，能提供相應(yīng)證據(jù)說明和消除疑點(diǎn)問題和異常情形的； ? 納稅差異符合性結(jié)論 。 ? 五 、 評估處理 ? （一） 概念 ? 評估處理是納稅評估人員就評估分析和詢問核實(shí)過程中確認(rèn)的問題，根據(jù)有關(guān)政策法規(guī)作出評估結(jié)論和相應(yīng)處理的過程。 ? 四、 實(shí)地核查 ? （ 一 ） 概念 ? 實(shí)地核查 是指評估人員根據(jù)納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題按照日常檢查的要求 ， 對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營 、財(cái)務(wù)核算及納稅等情況進(jìn)行實(shí)地檢查的過程 。 于是分別約談企業(yè)法人代表和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 。 —— 充分準(zhǔn)備 ， 旁敲側(cè)擊 ? 例 某商業(yè)企業(yè)銷售與去年相比異常 ， 春節(jié)旺季月申報(bào)銷售收入 100多萬元 ， 企業(yè)經(jīng)理到稅務(wù)局約談 ， 評估人員先和聊企業(yè)的經(jīng)營情況 ，經(jīng)營毛利有多少 ？ 每天營業(yè)情況怎樣 ？ 春節(jié)期間銷售形勢如何 ？ ? 經(jīng)理：平時(shí)一天一般 2— 3萬 ， 春節(jié)期間還可以 ，三天銷售 100多萬元 。 ? 詢問核實(shí)注意技巧 。主要包括： ? （ 1）開具的發(fā)票票面所列項(xiàng)目名稱是否與納稅人實(shí)際經(jīng)營范圍一致； ? （ 2）稅控系統(tǒng)開具發(fā)票是否全部申報(bào)納稅。 ? 納稅人因某種合理原因，可在稅務(wù)機(jī)關(guān)建議的時(shí)間到期前 1日向稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系人說明情況，重新約定說明時(shí)間。 ? 三、 約談舉證 ? （一） 概念 ? 約談舉證是評估人員在評估分析的基礎(chǔ)上，就需要納稅人說明的疑點(diǎn)問題，約請納稅人進(jìn)行解釋說明的過程。不符合，可能有問題。 ? 交通運(yùn)輸業(yè) ? （ 1） 營業(yè)稅 ? 鑒定稅目 ? 某貨物運(yùn)輸公司某月申報(bào)項(xiàng)目為聯(lián)運(yùn)收入，而征管信息系統(tǒng)納稅鑒定情況及其以往納稅申報(bào)項(xiàng)目均為運(yùn)輸收入，比對不符合，存在疑點(diǎn)。 ? 審閱建安企業(yè)通用申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)了 “ 建安工程勘察設(shè)計(jì)合同 ” ，而公司經(jīng)營范圍為：建筑安裝、裝飾裝潢，無勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目。 ? n（總局規(guī)定行業(yè)利潤率 10%） ? 一般工程直接費(fèi)用與間接費(fèi)用比為 1： ，利潤率=（ %Q） /Q=%,如果報(bào)送的財(cái)務(wù)指標(biāo)小于該數(shù)據(jù)，說明所得稅繳納可能有問題，如施工方有讓利，屬正常。 ? 估算工程結(jié)算收入 =1164000（ 1+10%） /（ 13%） ? =1320220元 ? （ 13202201260000） /1260000=% 5%，正常 ? C.(合同進(jìn)度 *合同成本總造價(jià) 工程結(jié)算成本） 247。 30%） ? 如某裝潢公司 其他應(yīng)付款主要核算向客戶收取的 裝潢款的價(jià)外費(fèi)用（如為城管代收的戶外廣告管理費(fèi)），通過 其他應(yīng)付款變動(dòng)率可分析對營業(yè)稅變動(dòng)的影響。 5%,行業(yè)平均企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率1*15%*33%=%) ? 本期企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率 =100000/1530000 ? =%，高出 % 5%，認(rèn)定負(fù)擔(dān)率基本正常 ? （ 3）個(gè)人所得稅 ? 鑒定稅目 ? 04年 7月，張某個(gè)人所得稅申報(bào)表僅申報(bào)工資薪金收入一項(xiàng)，而重點(diǎn)個(gè)人所得稅建檔資料顯示，張某在某公司擔(dān)任經(jīng)理，月薪 1500，同時(shí)又在另一公司擔(dān)任董事，月董事費(fèi) 1200。 1100002=%177。 [已售的可售面積 成本對象總成本 /總可售面積） ] n（假定變動(dòng)幅度為 177。 ? 與納稅評估有關(guān)的企業(yè)其它方面情況的分析， 如 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營情況及發(fā)票使用情況等方面的分析。 將納稅人申報(bào)的稅額與測算的納稅人應(yīng)實(shí)現(xiàn)的稅額進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)異常的，分析其有無漏報(bào)、遲報(bào)、隱匿收入的問題。 ? ? 經(jīng)營收入變動(dòng)率分析 。 ? （四）、納稅評估的 重點(diǎn)內(nèi)容 ? 納稅人是否按照稅法規(guī)定的 程序、手續(xù)和時(shí)限 履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的 列支憑證 是否合法、真實(shí)、完整； ? 與上期和同期申報(bào)納稅情況 有無較大差異 ； ? 納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的 邏輯關(guān)系是否正確 ，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算 是否準(zhǔn)確 ，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù) 是否相符 ； ? 收入、費(fèi)用、利潤 及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定 ，申請減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定 是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù) ； ? 根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、成本費(fèi)用資料審核分析納稅人成本費(fèi)用 是否存在異常變化情況，成本費(fèi)用是否配比，成本費(fèi)用率是否正常 ； ? 審核分析納稅人申報(bào)納稅情況與稅收征管信息系統(tǒng)中的稅務(wù)登記、各種認(rèn)定、核定信息、發(fā)票使用情況、稅款查補(bǔ)等情況 是否相符 ； ? 根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核分析資本性支出與財(cái)產(chǎn)稅之間 邏輯關(guān)系是否配比 ； ? 根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、收入明細(xì)表審核分析納稅人應(yīng)稅收入 是否完整和足額申報(bào) ； ? 分析、比較納稅人納稅申報(bào)數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)之間的差異及原因，有關(guān)項(xiàng)目的 調(diào)整是否符合稅法規(guī)定 ； ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和認(rèn)為應(yīng)評析的其他內(nèi)容。 ? （二） 評估分析的 信息來源 ? “ 一戶式 ” 存儲(chǔ)的納稅人各類納稅信息資料 ； 如：登記信息、各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項(xiàng)信息、發(fā)票信息、申報(bào)征收信息、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息。至于選擇步驟類似日常評估對象的選擇，只是選擇標(biāo)準(zhǔn)固定為一些專門項(xiàng)目，如：營業(yè)稅戶、房地產(chǎn)行業(yè)納稅人； ? 特定評估對象的確定 ? 是根據(jù)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦、部門信息交換等特定信息直接確定產(chǎn)生，一般不需篩選。一般在申報(bào)期結(jié)束后進(jìn)行。 要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算情況 ， 分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因 。 如應(yīng)收（ 付 ） 賬款增長率增高 ， 而銷售收入減少 ， 可能存在隱瞞收入 、 虛增成本的問題 。 ? 分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。 平均總資產(chǎn) 100%。 平均凈資產(chǎn) 100%。 ? （ 二 ） 其他業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率 =（ 本期其他業(yè)務(wù)利潤 基期其他業(yè)務(wù)利潤 ） 247。 ? （ 五 ） 成本費(fèi)用利潤率 ；其中：成本費(fèi)用總額 =主營業(yè)務(wù)成本總額 +費(fèi)用總額 。 主營業(yè)務(wù)收入 ） 100%。 基期主營業(yè)務(wù)成本 100%，其中： 主營業(yè)務(wù)成本率 =主營業(yè)務(wù)成本 247。 ? 二、成本類評估分析指標(biāo) 及其計(jì)算公式 ? （二）單位產(chǎn)成品原材料耗用率 =本期投入原材料 247。 ? 五、 我國納稅評估的發(fā)展過程 ? 98年 ， 《 外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào)審核評稅辦法 》 標(biāo)志； ? 99年 ，青島進(jìn)行增值稅納稅評估試點(diǎn)； ? 2022年底 ，出臺 《 商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法 》 ，首次提出納稅評估概念； ? 2022年初 ，