【正文】 《企業(yè)會計準則》規(guī)定，資本公積的核算只設(shè)置兩個明細科目：資本(或股本)溢價、其他資本公積。投資者投入企業(yè)的資本記入“實收資本”科目的貸方。我國實行的是注冊資本制，因而，在投資者足額繳納資本之后，企業(yè)的實收資本應(yīng)該等于企業(yè)的注冊資本。 一般企業(yè)(指非股份有限公司)投入資本，均通過“實收資本”斟目核算。 而項目資本金是指在投資項目總投資中，由投資者認繳的出資額。 對資本金來源不符合有關(guān)規(guī)定，弄虛作假，以及抽逃資本金的，要根據(jù)情節(jié)輕重，對有關(guān)責(zé)任者處以行政處分或經(jīng)濟處罰，必要時停建或緩建有關(guān)項目。有關(guān)銀行承諾貸款后，要根據(jù)投資項目建設(shè)進度和資本金到位情況分年發(fā)放貸款。 從總體上看，項目的資金來源可分為投入資金和借入資金，前者形成項目的資本金，后者形成項目的負債。 (三)項目資本金的來源 項目投資資本金可以用貨幣出資，也可以用實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等出資，但必須經(jīng)過有資格的資產(chǎn)評估機構(gòu)依照法律、法規(guī)評估作價。 國家為了從宏觀上調(diào)控固定資產(chǎn)投資，根據(jù)不同行業(yè)和項目的經(jīng)濟效益等。由投資者認繳的出資額。實行項目資本金制度的范圍包括國有單位的基本建設(shè)、技術(shù)改造、房地產(chǎn)開發(fā)項目和集體投資項目。 【例237】 中聯(lián)房地產(chǎn)公司欠中宏建筑公司工程款1000000元，雙方達成協(xié)議，通過向中宏公司轉(zhuǎn)讓50000股股票償還該筆債務(wù)，股票面值為1元，股價為15．5元。會計分錄如下： (1)結(jié)算債務(wù)。會計分錄如下： (1)結(jié)算債務(wù)。 需要指出的是，以相等的房屋抵償應(yīng)付賬款，不是債務(wù)重組業(yè)務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，同意中聯(lián)公司以4000萬元清償該債務(wù)。修改后的《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)人債務(wù)重組收益直接計入當(dāng)期損益。 無論采用何種債務(wù)重組形式，債權(quán)人均在一定程度上做出了讓步，以利于債務(wù)人渡過債務(wù)難關(guān)。債權(quán)人作出讓步的原因主要有二：一是最大限度地收回債權(quán)；二是為緩解債務(wù)人暫時的財務(wù)困難，避免由于采取立即求償?shù)拇胧?，致使債?quán)上的損失更大。2008年3月，中聯(lián)公司的租金暫時未付，中聯(lián)公司作會計分錄如下： 借：管理費用 50000 貸：其他應(yīng)付款——南方公司 50000三、債務(wù)重組的核算 (一)債務(wù)重組的方式 債務(wù)人由于經(jīng)營不善等原因使企業(yè)出現(xiàn)暫時的財務(wù)困難，致使資金周轉(zhuǎn)不靈，難以按期償還債務(wù)，或難以全部履行其債務(wù)責(zé)任。 例如企業(yè)從外部租入固定資產(chǎn)，按其租賃財產(chǎn)風(fēng)險與報酬(或租賃期限長短、租賃財產(chǎn)的最終歸屬)的關(guān)系，將固定資產(chǎn)租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩大類。根據(jù)有關(guān)保險等單據(jù)，作會計分錄： 借：其他應(yīng)收款 320000 貸：固定資產(chǎn)清理 320000 收到上述賠款的銀行收賬通知單時，作會計分錄： 借：銀行存款 320000 貸：其他應(yīng)收款 320000二、其他應(yīng)付款的核算企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等主要與商品交易的應(yīng)付款項外，還會發(fā)生一些與商品交易不具有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收款項。 企業(yè)應(yīng)定期或者每年年終，對其他應(yīng)收款進行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。核算方法在以后章節(jié)介紹。核算方法在以后章節(jié)介紹。核算方法在以后章節(jié)介紹。核算方法在以后章節(jié)介紹。核算方法在本節(jié)介紹。核算方法在以后章節(jié)介紹。 應(yīng)確認的成本費用金額＝5470000＝2350000(元) 借：生產(chǎn)成本 2350000 貸：資本公積——其他資本公積 2350000 (2)2009年5月10日。該公司股票面值1元／股，目前市場價格為5元／股。在行權(quán)日，應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。2009年5月10日以現(xiàn)金結(jié)算股份支付，并辦理支付手續(xù)，此時該企業(yè)股票的市場價格為5．5元／股。 【例228】 中聯(lián)房地產(chǎn)公司2009年6月份辭退了一名員工，按規(guī)定支付其補償金5000元，編制會計分錄如下：借：管理費用 5000 貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付辭退補償 5000同時，借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付辭退補償 5000 貸：現(xiàn)金 5000 (四)股份支付的核算 1．以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的核算 企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認的成本費用金額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——股份支付”科目。制定計劃或提出建議時，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付辭退補償”科目；實際支付補償款時，借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付辭退補償”科目，貸記“銀行存款”等科目。 【例226】 中聯(lián)房地產(chǎn)公司規(guī)定，員工每年帶薪假為5天，員工如未行使帶薪假，則給予現(xiàn)金補償。 2．服務(wù)性福利的核算 房地產(chǎn)企業(yè)給職工提供服務(wù)性福利，如給企業(yè)高層管理人員配備汽車免費使用，計提折舊時，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目；同時借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。 【例224】 中聯(lián)房地產(chǎn)公司2008年l2月份出臺職工購房優(yōu)惠政策，凡本公司員工購買公司開發(fā)的“中聯(lián)城”小區(qū)的商品房，均可享受每套減免10萬元的優(yōu)惠。 (1)5月末計提三項費用，編制會計分錄如下：借：管理費用87500 貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費 70000 ——應(yīng)付工會經(jīng)費 10000 ——應(yīng)付職工教育經(jīng)費 7500 (2)6月份支付食堂補助，編制會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費 30000 貸：銀行存款 30000 (3)6月初將工會經(jīng)費撥付給工會，根據(jù)工會開具的專用收據(jù)，編制會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工會經(jīng)費 10000 貸：銀行存款 10000 (4)6月份報銷職工教育費用，編制會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付職工教育經(jīng)費 5000 貸：庫存現(xiàn)金 5000 (二)非貨幣性福利的核算 非貨幣性福利通常是指企業(yè)提供給職工的實物福利、服務(wù)性福利、優(yōu)惠性福利及有償休假性福利等。 房地產(chǎn)企業(yè)月末按照一定比例計提職工教育經(jīng)費，借記“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付職工教育經(jīng)費”科目。如果不計提工會經(jīng)費，在實際支付時，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。月末計提工會經(jīng)費，借記“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工會經(jīng)費”科目。 根據(jù)新企業(yè)會計準則有關(guān)規(guī)定，職工福利費屬于職工薪酬的一種，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)提每月應(yīng)付職工福利費，年末時根據(jù)實際情況作出調(diào)整：當(dāng)年實際發(fā)生金額大于預(yù)提金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工福利費； 當(dāng)年實際發(fā)生金額小于預(yù)提金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的職工福利費。 其他職工薪酬的核算，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級科目，在其下根據(jù)薪酬類別如福利費、辭退補償、帶薪休假費用等，設(shè)置二級科目，如“應(yīng)付辭退補償”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付工會經(jīng)費”、“應(yīng)付職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等。會計分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資40000 貸：其他應(yīng)收款40000 (3)5月末計提當(dāng)月住房公積金時，編制如下會計分錄： 企業(yè)承擔(dān)住房公積金為4萬元(4010％)，其中：營銷部門為1萬元，其他部門管理人員為3萬元。社會保險個人承擔(dān)部分為工資總額的10％，住房公積金個人承擔(dān)部分為工資總額的6％。按繳納的總額．貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。對于個人承擔(dān)部分，借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資”，貸記“其他應(yīng)收款”科目。營銷部門的工資及相關(guān)職工薪酬在“銷售費用”科目核算，其他人員的工資及相關(guān)職工薪酬在“管理費用”科目核算。 (1)計算該員工目標(biāo)準工資： 目標(biāo)準工資＝2600247。法定假日工資：全額支付。 (一)工資的計算方法 1．一般情況下工資的計算應(yīng)付月工資＝月標(biāo)準工資－缺勤工資缺勤工資＝日標(biāo)準工資缺勤天數(shù) 日標(biāo)準工資＝月標(biāo)準工資247。其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。由于在途貨幣資金屬于銀行之間劃撥款項時間差所引起，在途時間不會很長，月中發(fā)生的在途款項，可以不進行賬務(wù)處理，以簡化核算手續(xù)。應(yīng)根據(jù)相應(yīng)手續(xù)填制付款憑證，會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本 1000000 貸：應(yīng)付票據(jù) 1000000同時，借：其他貨幣資金——銀行承兌匯票保證金 500000 貸：銀行存款 500000 【例218】 2009年7月4日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司開具的銀行承兌匯票到期，銀行收到貼現(xiàn)銀行轉(zhuǎn)來的賬單，從中聯(lián)房地產(chǎn)公司的基本戶中扣劃50萬元，從保證金戶扣劃50萬元。按交付的銀行承兌匯票保證金金額，借記“其他貨幣資金——銀行承兌匯票保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。 【例2—15】 2008年6月22日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司收到銀行發(fā)放的購房人李宏按揭貸款總計70萬元，其中按揭貸款結(jié)算戶收到63萬元，保證金戶收到7萬元(保證金比例為10％)。該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)；貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)；期末借方余額，反映其他貨幣資金的結(jié)存數(shù)。在途貨幣資金是指企業(yè)與所屬單位或上下級之間匯解款項，在月終尚未到達，處于在途的資金。購房人用貸款購買商品房的，由房地產(chǎn)企業(yè)提供階段性保證擔(dān)保，并按貸款總額的一定比例存入貸款銀行，作為按揭貸款保證金，待產(chǎn)權(quán)證辦妥完成抵押登記，結(jié)束保證擔(dān)保責(zé)任后，房地產(chǎn)企業(yè)可以辦理保證金使用手續(xù)。 存出投資款是指企業(yè)已存人證券公司但尚未進行投資的資金。企業(yè)辦理銀行本票，需將款項交存開戶銀行。其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款和在途貨幣資金等。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單之間如有差額，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并調(diào)節(jié)相符。銀行存款日記賬是反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款收支結(jié)存的序時賬，必須采用訂本式賬簿，并為每一賬頁順序編號，防止賬頁丟失或隨意抽換，也便于查閱。 【例211】 2009年6月9日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司取得購房客戶交存的一張金額為100萬元的轉(zhuǎn)賬支票，財務(wù)人員及時將其存入公司開戶銀行?！般y行存款”是資產(chǎn)類科目，借方反映銀行存款的增加，貸方反映銀行存款的減少，本科目期末借方余額，反映房地產(chǎn)企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。財務(wù)部經(jīng)審核并以庫存現(xiàn)金補足營銷部備用金額度，會計分錄如下：借：銷售費用 15200 貸：庫存現(xiàn)金 15200二、銀行存款的核算銀行存款是指房地產(chǎn)企業(yè)存放在銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金。 【例2—5】 2009年6月20日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司財務(wù)部對庫存現(xiàn)金盈點時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺3000元，并及時向公司領(lǐng)導(dǎo)報告，在未查明原因前，會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 3000 貸：庫存現(xiàn)金 3000 【例2—6】2009年6月21日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司財務(wù)部對庫存現(xiàn)金短缺3000元的原因進行調(diào)查，查明是屬于出納員私自挪用庫存現(xiàn)金造成的，會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款 3000 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 3000 【例2—7】 2009年6月25日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司財務(wù)部對庫存現(xiàn)金盈點時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余1000元，并及時向公司領(lǐng)導(dǎo)報告，在未查明原因前，會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 1000 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 1000 【例2—8】 2009年6月26日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司財務(wù)部對庫存現(xiàn)金溢余1000元的原因進行調(diào)查，查明是屬于無法支付的原因造成的，會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 1000 貸：其他應(yīng)收款 1000 (四)備用金的核算備用金是指房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)部門按照內(nèi)部規(guī)定撥付給其所屬單位、部門或個人周轉(zhuǎn)使用的現(xiàn)金。盤虧的庫存現(xiàn)金，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。通常設(shè)置兩個明細科目，即“待處理固定資產(chǎn)損溢”、“待處理流動資產(chǎn)損溢”。 所有的收付款憑證應(yīng)由出納人員送交會計人員，作為登記總分類賬的依據(jù)。應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金支票存根填制付款憑證，會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 30000 貸：銀行存款 30000【例22】 2009年6月10日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司收到客戶交存的購房款20000元，根據(jù)公司所開發(fā)票的記賬聯(lián)填制收款憑證，會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 20000 貸：預(yù)收賬款 20000 【例23】 2009年6月15日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司以現(xiàn)金支付5月份員工工資50000元，應(yīng)根據(jù)工資表填制付款憑證，會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬 50000 貸：庫存現(xiàn)金 50000 【例24】 2009年6月17日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司員工劉利報銷出差費用800元，根據(jù)差旅費報銷單填制付款憑證，會計分錄如下：借：管理費用——差旅費800 貸：庫存現(xiàn)金800 (二)庫存現(xiàn)金的明細分類核算 明細分類核算是通過設(shè)置現(xiàn)金日記賬進行的。 房地產(chǎn)企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀