【正文】 √E．確定該項(xiàng)目是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái) 務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)。 該指南實(shí)質(zhì)性程序工作底稿部分資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表列示如下： 1．資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A．確定資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目是否存在。 五、實(shí)質(zhì)性程序及相關(guān)工作底稿編制說明（一）認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序三者的對(duì)應(yīng)關(guān)系 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十六條指出，“認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。 “執(zhí)行頻率”一列填列擬測(cè)試的控制在所審計(jì)會(huì)計(jì)期間執(zhí)行的次數(shù)，主要供確定控制測(cè)試樣本規(guī)模用。 該指南以采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)流程為例，演示了如何填列業(yè)務(wù)流程層面控制活動(dòng)測(cè)試工作底稿。 (三)小型企業(yè)控制測(cè)試工作底稿編制說明 控制測(cè)試工作底稿分為兩個(gè)部分：控制測(cè)試結(jié)果匯總表（見索引號(hào)：3000工作底稿）、控制運(yùn)行有效性測(cè)試表（見索引號(hào)：3100工作底稿）和控制測(cè)試審計(jì)抽樣工作底稿（見索引號(hào)：3110工作底稿）。如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過兩年?？刂茰y(cè)試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用的審計(jì)程序的類型通常相同，包括詢問、觀察、檢查和穿行測(cè)試。 四、控制測(cè)試及相關(guān)工作底稿編制說明 （一）控制測(cè)試 控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行。通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報(bào)告以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的交易流程和內(nèi)部控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。例如，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部控制后認(rèn)為，與固定資產(chǎn)存在性有關(guān)的控制設(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行，但由于本期增加的固定資產(chǎn)較少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不測(cè)試相關(guān)的控制。 “是否得到執(zhí)行”一列，應(yīng)當(dāng)根據(jù)穿行測(cè)試的結(jié)果填列。在業(yè)務(wù)流程層面控制活動(dòng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況評(píng)價(jià)表中，“主要控制活動(dòng)”一列可在業(yè)務(wù)流程描述的基礎(chǔ)上，選擇關(guān)鍵控制活動(dòng)進(jìn)行填列。重要業(yè)務(wù)流程因被審計(jì)單位具體情況的不同而各異。第二列記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制設(shè)計(jì)的合理性及控制是否得到執(zhí)行的結(jié)論。 結(jié)論匯總表記錄了解整體層面內(nèi)部控制的結(jié)論，即識(shí)別的內(nèi)部控制缺陷及其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的有效性及審計(jì)計(jì)劃的影響，是否需與被審計(jì)單位治理層或管理層溝通。 （五）了解小型企業(yè)內(nèi)部控制工作底稿編制說明 了解內(nèi)部控制常見的記錄方式包括文字?jǐn)⑹?、調(diào)查表和流程圖等。例如，管理層統(tǒng)一行使授權(quán)賒銷、批準(zhǔn)重大采購(gòu)以及對(duì)資金付出審批的權(quán)力，這就為重要賬戶余額和交易提供了很強(qiáng)的控制，降低或消除了實(shí)施更詳細(xì)控制活動(dòng)的必要性。了解小型企業(yè)的系統(tǒng)和程序可能相對(duì)簡(jiǎn)單，可以更多地依靠詢問，而不是對(duì)記錄的檢查。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 小型企業(yè)可能沒有正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，管理層可能通過直接參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。例如，小型企業(yè)可能沒有書面的行為守則，但卻可以通過口頭溝通或管理層的垂范，建立一種強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信和道德行為的文化?？刂骗h(huán)境的性質(zhì)可能影響其他控制的重要性。 （四）小型企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn) 小型企業(yè)可能使用非正式和簡(jiǎn)單的程序和方法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。 二是僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （三）了解內(nèi)部控制的特別規(guī)定 審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解針對(duì)兩類風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制作出了特別規(guī)定。（二）了解內(nèi)部控制的思路 按照COSO的內(nèi)部控制框架（美國(guó)證券交易委員會(huì)唯一推薦使用的內(nèi)部控制框架），內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督五個(gè)要素。 （一）了解內(nèi)部控制的內(nèi)涵《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第五十四條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。審計(jì)計(jì)劃記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的審計(jì)范圍、業(yè)務(wù)時(shí)間安排、人員安排、重要性水平以及對(duì)重要賬戶和交易采取的進(jìn)一步審計(jì)程序方案(計(jì)劃矩陣)。此外，本表還記錄針對(duì)評(píng)估出的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的總體應(yīng)對(duì)措施。在小型企業(yè)審計(jì)中，全部審計(jì)工作通常由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人一人完成。一是舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估詢問記錄(見索引號(hào)：2310工作底稿)，記錄就舞弊風(fēng)險(xiǎn)詢問管理層和其他人員了解到的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)支持重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，而沒有必要記錄了解到的所有事項(xiàng)。 調(diào)查表記錄實(shí)施程序表所列示的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解到的被審計(jì)單位如下五個(gè)方面的內(nèi)容，包括：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。 程序表記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）后，根據(jù)審計(jì)計(jì)劃擬實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。第八部分《小企業(yè)審計(jì)工作底稿編制指南》編制說明一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及相關(guān)工作底稿編制說明（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作記錄要求《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》規(guī)定了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作應(yīng)記錄的內(nèi)容，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成審計(jì)工作記錄：項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論以及得出的重要結(jié)論；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)（包括對(duì)內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn)）、信息來源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估。該指南將小型企業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程劃分為采購(gòu)與付款、銷售與收款、倉(cāng)儲(chǔ)與生產(chǎn)、貨幣資金、費(fèi)用、工薪與人事和財(cái)務(wù)報(bào)告編制等七個(gè)方面，并列示了主要控制活動(dòng)。該指南側(cè)重于說明風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下編制工作底稿的總體思路，由于小型企業(yè)的情況千差萬別，不可能設(shè)計(jì)出一套適用于任何企業(yè)、任何情況的標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)工作底稿模板。永久性檔案包括對(duì)以后審計(jì)工作具有長(zhǎng)期參考價(jià)值的檔案，其內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，有關(guān)內(nèi)容在該指南中作為附錄提供。 二、該指南的編寫原則 指南力求體現(xiàn)以下原則：一是注重體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，突出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的重要性，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估提供詳細(xì)的指導(dǎo)；二是注重程序之間的銜接，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)予以貫通，將控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序相聯(lián)結(jié)，提高審計(jì)效率；三是注重體現(xiàn)小型企業(yè)審計(jì)的特點(diǎn)，在遵守審計(jì)準(zhǔn)則和保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，適當(dāng)簡(jiǎn)化小型企業(yè)審計(jì)工作底稿，體現(xiàn)成本效益原則。這方面的內(nèi)容前面已有介紹。關(guān)于對(duì)小企業(yè)審計(jì)簡(jiǎn)化考慮的問題，我有一篇文章登在今年《中國(guó)CPA》第3期上，題目是《正確認(rèn)識(shí)小企業(yè)審計(jì)的簡(jiǎn)化考慮》，大家可以參考?！睂?duì)審計(jì)工作底稿應(yīng)記錄的內(nèi)容簡(jiǎn)化的考慮2007修訂版準(zhǔn)則指南針對(duì)第1621號(hào)準(zhǔn)則第二十七條作了補(bǔ)充規(guī)定：“由于小型被審計(jì)單位的特征使CPA實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍有限，而且參與小型被審計(jì)單位審計(jì)的業(yè)務(wù)助理人員較少，因此CPA可以適當(dāng)簡(jiǎn)化審計(jì)工作記錄。如果不擬信賴內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施控制測(cè)試而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?！痹摐?zhǔn)則指南補(bǔ)充規(guī)定：“由于小型被審計(jì)單位一般規(guī)模較小，業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)記錄相對(duì)簡(jiǎn)單，對(duì)小型被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，可以在不違背相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)精神的前提下，立足實(shí)際情況，有針對(duì)性地予以適當(dāng)調(diào)整和簡(jiǎn)化。”二、關(guān)于簡(jiǎn)化的考慮（五個(gè)方面）該準(zhǔn)則針對(duì)小企業(yè)審計(jì)的特點(diǎn)作了一些簡(jiǎn)化考慮，現(xiàn)在給大家具體分析如下：對(duì)審計(jì)計(jì)劃簡(jiǎn)化的考慮該準(zhǔn)則第十條規(guī)定：“在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，全部審計(jì)工作可能由一個(gè)很小的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行，項(xiàng)目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃可以相對(duì)簡(jiǎn)單。（1）業(yè)主或管理人員為減少納稅等目的而低估收入或高估費(fèi)用（2）業(yè)主或管理人員將私人費(fèi)用在被審計(jì)單位列支（3）業(yè)主或管理人員為解決個(gè)人財(cái)務(wù)問題而從被審計(jì)單位謀取不當(dāng)利益（4）業(yè)主或管理人員因?qū)ν饣I資等需要而粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果（5）管理人員從被審計(jì)單位獲得的報(bào)酬與其承擔(dān)的責(zé)任及經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相稱（6）管理人員獲得的報(bào)酬取決于經(jīng)營(yíng)成果的大小四、其他項(xiàng)目工作底稿注冊(cè)會(huì)計(jì)師除對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序外，從責(zé)任角度還應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的具體情況，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序，小型被審計(jì)單位通常涉及的其他項(xiàng)目包括“對(duì)被審計(jì)單位違反法規(guī)行為的考慮”、“前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通”、“關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易”、“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”、“首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)”、“比較數(shù)據(jù)”、“或有事項(xiàng)”、“期后事項(xiàng)”及“現(xiàn)金流量表”共九項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇利潤(rùn)表中的某些項(xiàng)目，執(zhí)行分析程序。這種方法在交易發(fā)生次數(shù)較少時(shí)比較有效。對(duì)重要交易進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過對(duì)交易進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試來獲取審計(jì)證據(jù)。出于成本與效益原則的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇重要賬戶的余額進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試。如果仍然確定其可以審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)運(yùn)用實(shí)質(zhì)性方案，即實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳌．?dāng)然，存在內(nèi)部控制僅僅只是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行以及運(yùn)行有效性的基本前提，存在內(nèi)部控制僅僅表明該小型被審計(jì)單位基本具備可審計(jì)性要求，并不意味著內(nèi)部控制可以依賴。但是，由于缺乏對(duì)該系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的控制，控制測(cè)試實(shí)際上無法實(shí)施。只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要對(duì)控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試。其實(shí)，即使小型被審計(jì)單位存在能夠被注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)價(jià)的控制活動(dòng)，往往也會(huì)因?yàn)槠鋬?nèi)部控制不正式或過于簡(jiǎn)化、控制環(huán)境薄弱、缺乏正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通過于簡(jiǎn)化和不正式、職責(zé)分離有限、缺乏持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)以及業(yè)主（管理層）凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性較大等原因，而不擬信賴其內(nèi)部控制。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循第 1231 號(hào)《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》準(zhǔn)則的規(guī)定。此時(shí)，對(duì)控制環(huán)境的了解往往依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解到的業(yè)主（管理層）對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。因控制環(huán)境薄弱導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。但是業(yè)主（管理層）的密切參與，以及融入日常管理活動(dòng)之中的部分針對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)能，又能夠在一定程度上起到督促和維護(hù)的作用，客觀上也能夠發(fā)現(xiàn)和矯正一些內(nèi)部控制的缺陷或偏差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)和專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)。但是由于業(yè)主（管理層）對(duì)內(nèi)部控制的高度重視以及直接實(shí)施一些控制程序，在一定程度上彌補(bǔ)了內(nèi)部控制的上述缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。在了解其他內(nèi)部控制要素時(shí)，如果獲取了控制活動(dòng)是否存在的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要進(jìn)一步了解這些控制活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的控制活動(dòng)，以足夠評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。但是，信息系統(tǒng)相對(duì)簡(jiǎn)單，又使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠更便捷地對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便對(duì)其確定適當(dāng)?shù)男刨嚦潭?。?）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通。第1621號(hào)準(zhǔn)則第十八條指出，小型被審計(jì)單位的管理層可能沒有正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其如何識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。（3）防止未經(jīng)授權(quán)對(duì)資產(chǎn)、記錄的接觸與損毀。小型被審計(jì)單位的職責(zé)分工有限，業(yè)主（管理層）往往在被審計(jì)單位中處于支配地位，許多控制程序可能由管理層直接實(shí)施。控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。第1621號(hào)準(zhǔn)則第十六條指出，小型被審計(jì)單位擁有的員工通常較少，限制了其職責(zé)分離的程度，業(yè)主凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制。設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)?！? （3）對(duì)內(nèi)部控制了解的程度?？傮w要求（1）內(nèi)部控制的含義和要素。（二）了解小型被審計(jì)單位及其環(huán)境第1621號(hào)準(zhǔn)則第十二條明確規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解小型被審計(jì)單位及其環(huán)境。了解小型被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。本人認(rèn)為，即使出現(xiàn)了小型被審計(jì)單位在內(nèi)部控制方面存在的固有缺陷影響了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的履行，或者出現(xiàn)了一些無法履行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)該根據(jù)能夠掌握到的信息對(duì)可能存在或不存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作出必要的分析和判斷，不可以隨便簡(jiǎn)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)程序。但是這兩項(xiàng)活動(dòng)需要安排在其它審計(jì)工作之前，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠(chéng)信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿等情況。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以區(qū)別首次接受審計(jì)委托和連續(xù)審計(jì)的情況制定不同的質(zhì)量控制程序，以提高審計(jì)工作的效率及效果。第1121號(hào)《歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》和第5101號(hào)《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》準(zhǔn)則含有與客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持相關(guān)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照其規(guī)定開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。這部分程序應(yīng)該認(rèn)真履行，因?yàn)檫@是決定對(duì)所承接業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，不能馬虎，更不能圖省事。第五部分小型被審計(jì)單位審計(jì)工作底稿流程及框架中注協(xié)剛剛編寫的《小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》分了五大部分，這五大部分分別是：一是“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿”；二是“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)