【正文】 【例 3— 2】乙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實行 “ 收支兩條線 ” 管理模式。 ，應(yīng)向門診病人收取的部分，按照門診病人實際支付或應(yīng)付未付的醫(yī)療款金額，借記 “ 庫存現(xiàn)金 ”“ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 結(jié)算欠費 ”等科目，應(yīng)由醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的部分，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)收醫(yī)療保險金額，借記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī)療保險金 ” 科目，按照有關(guān)規(guī)定計算確定的門診病人醫(yī)療款金額，貸記 “ 待結(jié)算醫(yī)療款 — 門診收費 ”科目。 “ 住院收費 ” 一級明細(xì)科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為住院病人提供醫(yī)療服務(wù)發(fā)生的待結(jié)算醫(yī)療收費。 （二）待結(jié)算醫(yī)療款的賬務(wù)處理 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置 “ 待結(jié)算醫(yī)療款 ” 科目，對待結(jié)算醫(yī)療款的取得和計算情況進(jìn)行完整的核算和反映，貸方登記確認(rèn)的待結(jié)算醫(yī)療款的數(shù)額，借方登記已結(jié)算的醫(yī)療款項的數(shù)額，期末一般為貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未確認(rèn)應(yīng)上繳或留用的醫(yī)療收費。 （三）歸還借入款時，按照實際還款金額，借記“ 借入款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。該科目應(yīng)按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。借入款一般是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為維持正常運營所需的資金而借入的或者為抵償某項債務(wù)而借入的。其中流動負(fù)債是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)將在 1 年內(nèi)（含 1 年）償還的負(fù)債；非流動負(fù)債是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)償還期限在 1 年以上（不含 1 年）的長期負(fù)債。會計處理如下： 借：無形資產(chǎn) 25 000 貸：固定基金 — 無形資產(chǎn)占用 25 000 借：待攤支出 25 000 貸：銀行存款 25 000 【例 2— 30】 201 年 8 月 5 日，經(jīng)上級部門批準(zhǔn)同意，甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院轉(zhuǎn)讓某項無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓價款120 000 元，應(yīng)交未交有關(guān)稅費 3 000 元。按照確定的成本，借記 “ 無形資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 固定基金 — 無形資 產(chǎn)占用 ” 科目；同時，借記 “ 財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 ”“ 待攤支出 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ”“ 零余額賬戶用款額度 ”“ 財政補(bǔ)助收入 ” 等科目。 （二）無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 無形資產(chǎn) ” 總賬科目，對無形資產(chǎn)的取得、處置等增減變化情況進(jìn)行核算和監(jiān)督。 （ 5）工程完工交付使用時，按照有關(guān)規(guī)定確定的工程實際支出，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 在建工程 — 工程 ” 科目；同時，借記 “ 固定基金 —在建工程占用 ” 科目，貸記 “ 固定基金 — 固定資產(chǎn)占用 ” 科目。按照確定的成本，借記 “ 在建工程 — 工程 ” 科目，貸記 “ 固定基金— 在建工程占用 ” 科目；同時，借記 “ 財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 ”“ 待攤支出 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ” “ 零余額賬戶用款額度 ” 等科目。 根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，如需補(bǔ)付工程價款的，按照應(yīng)補(bǔ)付工程價款金額，借記 “ 在建工程 — 工程 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；如需收回工程價款的，按照實際收回工程價款金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 在建工程 — 工程 ” 科目。該科目借方登記在建工程費用發(fā)生數(shù)，貸方登記工程完成的轉(zhuǎn)出數(shù)，期末一般為借方余額，反映基層 醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未完成的在建工程的實際支出數(shù)。 【例 2— 27】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院于 201 年 12 月 31日對固定資產(chǎn)盤點，盤盈復(fù)印機(jī)一臺，價值 2 000元，經(jīng)上級部門批準(zhǔn)作為盤盈資產(chǎn)入賬。會計處理如下： 借：固定基金 — 固定資產(chǎn)占用 9000 貸：固定資產(chǎn) 9000 借：銀行存款 4400 貸：其他收入 4400 、盤虧的賬務(wù)處理 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點，每年至少盤點一次。會計處理如下： 借：待攤支出 1 200 貸：庫存現(xiàn)金 1 200 （ 1）出售 、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“ 固定基金 — 固定資產(chǎn)占用 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目。相關(guān)會計處理如下： 借：固定資產(chǎn) 15 000 貸：固定基金 — 固定資產(chǎn)占用 15 000 借：財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 15 000 貸：零余額賬戶用款額度 15 000 【例 2— 24】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院收到捐贈診療設(shè)備一臺，價值 6 000 元，另用銀行存款支付相關(guān)稅費 750元。 （ 4）接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑 據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。 （ 2）通過在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。出租或出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)主要包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。有關(guān)賬務(wù)處理如下： （ 1）發(fā)生有關(guān)待攤支出時： 借：待攤支出 6 500 貸：銀行存款 6 500 （ 2）將待攤支出計算分?jǐn)倳r： 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出 — 醫(yī)療支出 3 000 — 公共衛(wèi)生支出 3 500 貸：待攤支出 6 500 第七節(jié) 長期資產(chǎn) 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的長期資產(chǎn)主要有固定資產(chǎn)、在 建工程和無形資產(chǎn)三大類。 醫(yī)療或公共衛(wèi)生服務(wù)的各項 水、電、供暖、人員工資等待攤支出，在發(fā)生時按照實際支出金額，借記 “ 待灘支出 ” 科目，貸記 “ 庫存現(xiàn)金 ”“ 銀行存款 ”“ 零余額賬戶用款額度 ”“ 應(yīng)付職工薪酬 ” 等科目。本科目借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未分?jǐn)偟拇龜傊С鲇囝~。對于盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損的物資，應(yīng)及時 查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理： （ 1）盤盈的庫存物資，比照同類或類似物資的市場價格確定的價值，借記 “ 庫存物資 ” 科目，貸記“ 其他收入 ” 科目。 【例 2— 21】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院 201 年 5 月藥品出庫單顯示，共從藥庫領(lǐng)出藥品 85 000 元。 低值易耗品應(yīng)于內(nèi)部領(lǐng)用時攤銷，攤銷方法可以采用一次攤銷或五五攤銷。 【例 2— 20】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院于 201 年 5 月 10日從市場購入藥庫藥品一批，價款為 10 000 元，稅款為 1 700 元，藥品已入庫，款項用銀行存款支付。 庫存物資的賬務(wù)處理主要包括以下幾個方面： ，以其實際成本入賬，具體處理如下： （ 1）按照規(guī)定集中采購配送的庫存物資，其成本按照通過集中采購確定的采購價格（包括配送費用，下同）確定，自行外購的庫存物資成本按照實際采購價格及相關(guān)直接稅費確定。根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實行藥品零差率等有關(guān)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革政策要求， “ 庫存物資 ” 科目較原制度而言，核算內(nèi)容有較大的調(diào)整，涵蓋了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的藥品、低值易耗品、衛(wèi)生材料和其他材料。 如果已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實際收回的金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 其他收入 ” 等科目。會計處理如下： 借：其他應(yīng)收款 — 備用金 800 貸：庫存現(xiàn)金 800 度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查。該衛(wèi)生院做如下會計 處理： 借：其他應(yīng)收款 — 李某 2 500 貸：庫存現(xiàn)金 2 500 【例 2— 18】接【例 2— 17】 4 月 29 日，李某出差回來，報銷實際支出 1 800 元，交回現(xiàn)金 700 元。該科目應(yīng)按照其他應(yīng)收款的項目分類以及不同的債 務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置 “ 壞賬核銷備查簿 ” ，詳細(xì)登記已核銷應(yīng)收醫(yī)療款壞賬的債務(wù)人姓名、形成時間、金 額、原因等相關(guān)信息。 【例 2— 16】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院于 3 月 31 日與某醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算，應(yīng)收該醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)醫(yī)療保險金18 700 元，該醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)已預(yù)撥 10 000 元，余款用銀行存款繳清。在該衛(wèi)生院未實行 “ 收支兩條線 ” 管理的情況下，會計處理如下： 借：預(yù)收醫(yī)療款 1 500 應(yīng)收醫(yī)療款 — 結(jié)算欠費 — 住院病人（陳某） 170 — 應(yīng)收醫(yī)療保險金 580 貸：醫(yī)療收入 — 住院收入 2 250 4 月 10 日，陳某辦理出院手續(xù)，現(xiàn)金補(bǔ)繳欠費170 元。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時，如果住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記 “ 預(yù)收醫(yī) 療款 ” 科目，按照實際補(bǔ)付或應(yīng)付未付金額，借記 “ 庫存現(xiàn)金 ”“ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 結(jié)算欠費 — 住院病人 ” 等科目，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)由醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險金額，借記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī)療保險金 ” 科目，按照有關(guān)規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記 “ 醫(yī)療收入 ” 科目（未實行 “ 收支兩條線 ” 管理）或 “ 待結(jié)算醫(yī)療款 ” 科目（實行 “ 收支兩條線 ”管理）。 收到病人補(bǔ)交的結(jié)算欠費時，按照實際收到的金額，借記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 等科目，貸記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 —結(jié)算欠費 ” 科目。 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 ” 科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 結(jié)算欠費 ” 和 “ 應(yīng)收醫(yī)療保險金 ” 一級明細(xì)科目。具體賬務(wù)處理可參考【例 2一 11】。丙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)有關(guān)憑證做如下會計處理： 借：庫存物資 — 藥品 — 藥庫 200 000 貸：財政應(yīng)返還額度 — 財政直接支付 200 000 年末，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記 “ 財政應(yīng)返還額度 — 財政授權(quán)支付 ” 科目，貸記 “ 零余額賬戶用款額度 ” 科目。 下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，發(fā)生實際支出時，借記 “ 庫存物資 ”“ 醫(yī)療衛(wèi)生支出 ”“ 財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 ” 等科目，貸記 “ 財政應(yīng)返還額度 — 財政直接支付 ” 科目。 （二）財政應(yīng)返還額度的賬務(wù)處理 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 財政應(yīng)返還額度 ” 總賬科目，用來核算和反映其年終應(yīng)收財政下年度返還額度，并且應(yīng)設(shè)置 “ 財政直接支付 ” 和 “ 財政授權(quán)支付 ” 一級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 【例 2— 11】丙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院 201 年度財政下達(dá)財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為 1 500 000 元，已全部下達(dá)至零余額賬戶用款額度。 年末，基層醫(yī) 療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照代理銀行提供的對賬單作注銷額度時，借記 “ 財政應(yīng)返還額度 — 財政授權(quán)支付 ” 科目，貸記 “ 零余額賬戶用款額度 ” 科目。 【例 2— 9】丙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院于 201 年 3 月 5 日收到財政公用經(jīng)費補(bǔ)助下達(dá)額度 100 000 元，代理銀行蓋章的 “ 授權(quán)支付到賬通知書 ” 已收到?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，現(xiàn)金的提取和使用必須遵守《現(xiàn)金管理暫行條例》等規(guī)定。而我國各區(qū)（縣）級政府推行國庫集中支付，往往先以授權(quán)支付為主甚至全部實行授權(quán)支付，然后再逐步加大直接支付的比例，以實現(xiàn)改革的平穩(wěn)過渡。國庫集中支付制度和國庫集中收繳制度共同構(gòu)成了國庫集中收付制度。 【例 2— 8】接【例 2— 7】，甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院用銀行匯票存款購買藥品 3 000 元，藥品已驗收入庫。 “ 其他貨幣資金 ” 科目借方登記增加數(shù)額，貸方登記減少數(shù)額，期末一般為借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)其他貨幣資金的結(jié)存金額。甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)有關(guān)憑證作如下會計處理： 借：應(yīng)付賬款 8 000 貸：銀行存款 8 000 三、其他貨幣資金 （一）其他貨幣資金的概念 其他貨幣資金是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他資金。 （二）銀行存款的賬務(wù)處理 為了及時、如實地對銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況進(jìn)行會計核算，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“ 銀行存款 ” 總賬科目，借方登記銀行存款的增加數(shù)額，貸方登記減少數(shù)額，期末一般為借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)銀行存款的結(jié)存金額。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)付未付有關(guān)人員或單位的部分，借記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 科目，貸記 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目；屬于無法查明原因的部分，借記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 科目，貸記 “ 其他收入 ” 科目。 【例 2— 4】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院李某于 201 年 3 月20 日借支差旅費 1 500 元。 【例 2— 2】乙社區(qū)