【正文】 檢查人員進一步從同行業(yè)企業(yè)中，了解到該公司的下腳料銷售情況基本屬實，鑒于此，市稽查局決定對A公司2004和2005年度的納稅情況進行專項檢查。另一方面在稅務(wù)稽查工作中應結(jié)合其工藝流程，對貨物流和資金流進行對比分析，重點檢查此類企業(yè)是否有隱匿收入的情況。其經(jīng)營的產(chǎn)品直接面對消費者,不需要開具發(fā)票,增加了稅務(wù)部門監(jiān)管的難度；賬外經(jīng)營資金通過法定代表人個人賬戶流轉(zhuǎn),手段隱蔽,增加了檢查取證的難度。W公司應依照稅務(wù)機關(guān)的處理決定繳納稅款，但是W公司以資金緊張為由，沒有在規(guī)定的時間內(nèi)組織繳納稅款。聽證會上，稽查局檢查人員就當事人的違法行為予以陳述，并出示事實證據(jù)材料，提出擬作出的行政處罰決定，對該公司代理人所提出的異議進行了詳細、耐心的說明。3．根據(jù)《征管法》第三十二條規(guī)定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。A市政府法制辦和市國稅局對案件檢查的合法性進行調(diào)查，最后證實了公司不負責任的說法不成立。至此，該公司采取將銷售款存在個人銀行卡的手段隱匿收入的偷稅案被成功查獲?；榫指本珠L隨即帶隊直接到被查單位找到韓國管理人員金某和樸某，并通知他們到稽查局接受詢問。同時，檢查人員拿出談話錄音和照片予以佐證，在事實面前，兩家公司不得不交出與W公司交易的“往來明細表”等涉稅資料,檢查人員依法提取了相關(guān)證據(jù)。隨后,檢查人員來到上海市稅務(wù)局，在該局有關(guān)人員的協(xié)助下，檢查人員再次來到上海分公司和上海某眼鏡公司取證。4．針對疑點外調(diào)取證，取得突破為使案件取得突破性進展，檢查人員選取了供貨量大的上海一批外地客戶進行外調(diào)取證。對檢查人員的詢問，企業(yè)人員無法做出合理解釋。隨著調(diào)查的深入，對稅務(wù)機關(guān)的疑問，公司僅主動承認其有20萬元的出口收入未入賬，并解釋原因是公司沒有取得有關(guān)部門頒發(fā)的銷售許可證，但否認有內(nèi)銷收入不入賬的情況存在。三是根據(jù)線索，從客戶入手開展外圍調(diào)查取證。這是一家由韓國某株式會社投資成立的生產(chǎn)性外商獨資企業(yè)，2005年1月4日辦理稅務(wù)登記，法定代表人金某，注冊資本210萬美元，系增值稅小規(guī)模納稅人，主營隱形眼鏡的加工銷售業(yè)務(wù)，產(chǎn)品主要外銷。思考題1． 出口加工企業(yè)隱瞞銷售收入的手段有哪些？2． 對出口企業(yè)收入的檢查有哪些思路和方法？考試練習題1．下列商品中哪些在2006年9月15日之前已經(jīng)取消了出口退稅？A 木質(zhì)一次性筷子 B 竹制一次性筷子 C 潤滑油 D 木制碎料板及其他類似木制材料板等 E 銅廢碎料2. 木制一次性筷子什么時候開始征收消費稅？稅率是多少？16某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案本案特點:檢查人員通過了解被查單位的生產(chǎn)工藝流程，從原材料耗用測算產(chǎn)品的數(shù)量，發(fā)現(xiàn)實際產(chǎn)量與賬面情況不吻合的問題，通過有的放矢開展外圍調(diào)查，最終查實了隱匿銷售收入的違法行為，并歷經(jīng)稅務(wù)聽證、稅收保全等法律程序，依法查處該案。因此，運用財務(wù)分析法對企業(yè)報表中的財務(wù)指標進行比對分析，尋找疑點，也是查前分析的有效方法。由于該公司已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)國務(wù)院《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條和《中華人民共和國稅收征收管理法》七十七條第一款的規(guī)定，將此案移送公安機關(guān)進行處理。一系列相關(guān)證據(jù)形成了完整的證據(jù)鏈條，案件成功告破。該公司經(jīng)理在檢查人員已掌握的大量證據(jù)面前，表示愿意積極配合，并提供了該公司賬外經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬薄、憑證。經(jīng)核實，以上收入均未入賬。檢查人員調(diào)取了T公司與M公司的往來賬和代理協(xié)議，發(fā)現(xiàn)從2004年出口退稅政策調(diào)整以來，M公司開始通過T公司代理出口。該公司和外國客戶聯(lián)絡(luò)訂單的業(yè)務(wù)，基本上都是通過傳真和電子郵件的形式完成，所有的出口銷售協(xié)議和訂單在銷售部門的電腦中都應該有記錄，所以檢查人員對該公司銷售部的電腦數(shù)據(jù)進行了檢查。,，不降反升。通過對企業(yè)應付工資科目及工資表的檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2003年職工總數(shù)59人，2004年57人，沒有明顯變化。2．分析財務(wù)資料，發(fā)現(xiàn)收入與費用不匹配的問題檢查人員通過對企業(yè)賬簿檢查又相繼發(fā)現(xiàn)以下疑點：M公司2003年銷售收入2341萬元，2004年銷售收入為503萬元，兩個年度收入差距很大，而部分的財務(wù)數(shù)據(jù)卻存在著明顯不配比。其生產(chǎn)流程是將采購的木制半成品筷子經(jīng)人工分選后，用機器進行切削、倒角，按照客戶要求裝入紙箱，經(jīng)報關(guān)報驗后出口。二是根據(jù)每筆出口業(yè)務(wù)都有詳實的訂單記錄和合同的規(guī)定，查找企業(yè)的訂單簽訂情況，掌握出口的其他相關(guān)信息資料，力求從中發(fā)現(xiàn)其賬外經(jīng)營的線索。檢查人員認為收入與管理費用明顯不配比的原因，很可能是企業(yè)有賬外銷售行為存在，從而確定將核對該公司收入完整性作為檢查的主要方向。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預案通過財務(wù)分析，確定檢查的主要方向。思考題1．稅務(wù)機關(guān)如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)依法掌握納稅人涉稅信息資源？2．如何有效防范現(xiàn)金交易可能產(chǎn)生的稅收漏洞？考試練習題1．對偷稅行為的行政處罰與偷稅罪的刑事處罰有何區(qū)別？，作出稅務(wù)行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)應如何處理？15 某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案本案中，稽查部門根據(jù)稅收政策的變化帶來的新情況，選準檢查對象，制定檢查預案。一是該公司有較強的反稽查意識，在經(jīng)營機構(gòu)設(shè)置上首先考慮隱密性，以多處存放涉稅資料的手段應對稅務(wù)管理與檢查，并且采取了多重防護措施，一旦一個機構(gòu)暴露問題，其藏匿保管的涉稅違法資料有轉(zhuǎn)移的時間和空間，讓稅務(wù)檢查很難深入，反映了當前偷稅問題的復雜性、隱蔽性。（二）處理結(jié)果《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第（一）項、第五條、第六條第一款和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款的規(guī)定，對該公司追繳增值稅稅款675萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款。在鐵的事實面前，鄧某經(jīng)過長時間的復雜思想斗爭，終于如實交待了偷稅違法事實，并于2007年2月5日、3月30日分別通知家屬將隱匿于賬外的涉稅資料交出，共有銀行收款憑證1384張、產(chǎn)品出庫單222張等，至此該偷稅案案情已水落石出。經(jīng)過努力，在上述購貨商提供的貨款支付憑證中，發(fā)現(xiàn)幾張銀行轉(zhuǎn)賬支付憑證回單，收款方開戶銀行是某農(nóng)行分理處，收款單位是T公司，但這個賬戶賬號不是T公司登記注冊的結(jié)算銀行賬戶賬號，說明T公司還另有一條資金流渠道。同時公司開始解雇員工，經(jīng)銷部負責人及五六個員工探親休假。檢查人員用從該銷售部電腦中提取的2005至2006年各銷售片區(qū)收入業(yè)績考核的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，與會計賬簿記載的收入數(shù)進行比對，發(fā)現(xiàn)該銷售部的銷售統(tǒng)計數(shù)明顯大于財務(wù)的記賬數(shù)，判斷T公司可能有隱瞞銷售收入的情況。2007年1月29日，檢查組對銷售部實施突擊檢查。終于，檢查人員在一個小包裝袋上發(fā)現(xiàn)該公司除在稅務(wù)機關(guān)登記的生產(chǎn)地址、電話外，另有一個銷售部電話。T公司2005年就有38種規(guī)格的常用小型包裝，購進包裝的計量單位有件、箱、斤、袋、個等，個別購進發(fā)票沒有數(shù)量、只有金額，會計賬簿只核算大類，沒有分品種、分規(guī)格核算，記賬不明晰；二是包裝用量與成品計量單位對應關(guān)系復雜，難以從包裝用量推算產(chǎn)品出廠情況。（二）具體檢查方法，調(diào)查陷入困境2007年1月22日，檢查組按計劃對T公司實施突擊檢查。T公司增值稅納稅申報表及其附表均申報的是開具發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）的銷售收入，沒有申報未開銷售發(fā)票的銷售收入，這與一般情況不符。調(diào)味品企業(yè)成長性強、市場廣闊，且T公司創(chuàng)立了自己的品牌，品牌效益突出，產(chǎn)品覆蓋面廣。公司下設(shè)行政、生產(chǎn)、財務(wù)、配送、銷售、研發(fā)等部門。（二）納稅人基本情況T公司成立于2000年5月，法定代表人兼總經(jīng)理鄧某，財務(wù)負責人及辦稅員冉某，屬于有限責任公司，為增值稅一般納稅人，有職工近500人。思考題1．如何有效查處“賬外賬”偷稅案件？2．在稅務(wù)稽查中，你對“固定電子證據(jù)”的程序有何認識？ 考試練習題1．稅務(wù)檢查中，采取稅收保全措施的法律依據(jù)是什么？應履行什么法定程序？稅收保全措施有哪些？2．稅務(wù)檢查人員調(diào)取被查對象電腦主機時應遵循哪些法定程序？ 14某食品有限公司隱匿收入偷稅案本案特點:本案檢查人員結(jié)合被查單位的行業(yè)特點，通過疑點分析，運用外圍調(diào)查等手段，查獲了納稅人采取隱蔽真實核算地、開設(shè)賬外賬戶、隱匿交易憑證、隱瞞銷售收入等手段偷稅的違法事實，對查處此案件有一定的借鑒作用。本案中，檢查人員能夠依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》及其他有關(guān)規(guī)定，有效采取稅務(wù)稽查證據(jù)保全措施，在涉案企業(yè)相關(guān)人員在場的情況下將涉案企業(yè)電腦主機數(shù)據(jù)全盤備份到稅務(wù)機關(guān)的空白電腦主機上，將電腦主機封存，在將計算機中存儲的資料輸出打印后，由涉案企業(yè)負責人、微機管理員、財務(wù)人員同時簽字確認，從而使提取的電子資料固定成為合法有效的證據(jù)?！吨腥A人民共和國刑法》第二百零一條的規(guī)定,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法征管法》七十七條以及國務(wù)院《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機關(guān)處理。檢查人員履行法定審批手續(xù)后，在該公司簽字確認的情況下，使用《稅務(wù)檢查調(diào)取賬簿資料通知書》及《調(diào)取賬簿資料清單》，將該公司電腦服務(wù)器主機封存調(diào)回稅務(wù)機關(guān)；調(diào)回后，在公司相關(guān)人員在場情況下啟封、開機，將公司電腦服務(wù)器主機數(shù)據(jù)全盤備份到稅務(wù)機關(guān)的空白電腦硬盤上，然后再次將電腦服務(wù)器主機封存；提取電子證據(jù)后，由公司負責人、微機管理員、財務(wù)人員同時在由公司電腦服務(wù)器主機中存儲的“商品銷售匯總表”及“客戶銷售匯總表”導出并打印的紙質(zhì)材料上簽字確認兩表中所載的公司銷售收入數(shù)據(jù)系該公司幾年來的實際銷售收入，保證了電子證據(jù)的合法性、客觀性、有效性，使該公司偷稅行為得以最終認定。（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認定1．檢查中，被查公司不配合甚至阻撓檢查人員工作，拒不同意檢查人員查看電腦存儲資料，并欲強行控制電腦；在檢查人員將電腦服務(wù)器主機依法定程序調(diào)回稅務(wù)機關(guān)后，拒不提供財務(wù)軟件密碼；在認為其偷稅行為可能敗露的情況下，公司組織工人大量運出其產(chǎn)品。，凍結(jié)銀行賬戶為盡快對上述數(shù)據(jù)進行確認，檢查人員再次與該公司相關(guān)人員聯(lián)系，而此時對方手機全部處于關(guān)機狀態(tài)。于是，在該公司人員在場的情況下，檢查人員將公司電腦服務(wù)器主機數(shù)據(jù)全盤備份到稅務(wù)機關(guān)的空白電腦硬盤上，然后再次將電腦服務(wù)器主機封存。檢查人員根據(jù)那份電腦打印的“客戶銷售單”結(jié)合上述種種跡象，電腦中存儲的數(shù)據(jù)很可能有問題。在雙方僵持的時候，公司突然停電。賬簿憑證檢查過程中，細心的檢查人員還發(fā)現(xiàn)，該公司的一份記賬憑證后除附有產(chǎn)品出庫單外，還附有一張電腦打印的“客戶銷售單”，“客戶銷售單”上注有“客戶微機號”。檢查人員又想通過計算投入產(chǎn)出率測算公司經(jīng)營情況，但考慮到該公司如設(shè)置“賬外賬”進行偷稅，則很可能從原材料購進到產(chǎn)成品銷售均不入賬，若以原材料的投入產(chǎn)出進行測算很難發(fā)現(xiàn)問題。通過檢查公司幾年來的賬簿憑證，檢查人員發(fā)現(xiàn)，其記載收入的憑據(jù)百分之九十以上為增值稅專用發(fā)票，涉及的銷售對象大部分為本地區(qū)的工業(yè)企業(yè)，另外部分是銷售給財務(wù)核算建全的建筑公司的收入，以普通發(fā)票記賬。另外，檢查人員通過分析，認為該公司有近百家客戶遍布各個地區(qū)，從生產(chǎn)銷售到財務(wù)核算應該有一套規(guī)范的管理機制，其財務(wù)核算很可能使用財務(wù)軟件。檢查人員分析：幾年來，該公司的增值稅稅負并無明顯偏低，而舉報人提供的收入數(shù)與其申報的收入數(shù)相比卻相差甚遠。一、案件背景情況（一）案件來源2007年6月，某市國家稅務(wù)局稽查局接到舉報，反映該市某配件公司采取設(shè)置賬外賬的手段進行偷稅，并提供了該公司銷售客戶的名稱及金額等相關(guān)信息。就本案而言，檢查人員正是按照調(diào)查人員的提示，在案件查處過程中，與調(diào)查人員密切配合，以賬面分析為基礎(chǔ)，以成本、收入的檢查為重點，以外圍調(diào)查和實地取證為抓手，成功查處了這起涉稅超千萬元的案件。2．鑒于該單位偷稅行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條和國務(wù)院《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，將該單位移送司法機關(guān)追究刑事責任。2．，造成當年在“其他業(yè)務(wù)支出”，在“主營業(yè)務(wù)成本”。（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認定，原材料采購業(yè)務(wù)頻繁，涉及原材料供應單位多，取證工作量大。通過核查，檢查人員發(fā)現(xiàn)該單位成立之初的貸款已于當年年底全部歸還給了銀行，而且也未發(fā)現(xiàn)其與某成品鋼有限公司該筆資金的往來。檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一筆1091萬元的應付賬款，20032005年度均未發(fā)生變動。由于檢查人員已在銷售部門調(diào)取了2005年度的銷售臺賬及所有出庫單據(jù)，第一個疑點很快就被解開了，原因是企業(yè)在收到貨款后，銷售部門已辦理了產(chǎn)品出庫手續(xù)并記入銷售日報表，而財務(wù)部門由于尚未開具銷售發(fā)票，所以未計收入。經(jīng)逐一核對每筆預估入賬的原材料后，歷時一年多未作任何賬務(wù)處理。隨后，檢查人員逐筆核對了其余11個月的原材料采購憑證，并統(tǒng)計出入賬原材料中缺少發(fā)票的金額。外調(diào)結(jié)果證實，供貨單位2005年度供應該企業(yè)的原材料數(shù)，遠遠小于該企業(yè)的賬面入庫數(shù)，外調(diào)結(jié)果與賬面比對發(fā)現(xiàn)原材料虛假入庫線索。上述調(diào)賬工作基本完成后，檢查人員按照事先擬好的詢問提綱，立即分別對企業(yè)財務(wù)科長、銷售科長、倉庫會計進行了詢問調(diào)查，以進一步了解企業(yè)生產(chǎn)、銷售、倉庫、財務(wù)諸環(huán)節(jié)在核算上的銜接情況。在財務(wù)科，檢查人員調(diào)取了企業(yè)2005年度各類報表、賬冊、憑證、納稅申報表，獲取了其7個開戶銀行的名稱及賬號。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預案檢查人員先期與案件調(diào)查人員多次進行溝通，精心準備檢查預案。作為調(diào)查對象之一的某鋼材生產(chǎn)企業(yè)系省級重點稅源戶，前5年均未納入地稅部門稽查范圍，%。因此建議對納稅人建立涉稅信息的動態(tài)監(jiān)控機制，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及納稅情況出現(xiàn)較大變化時，及時予以檢查落實，提高日常稅收管理的針對性和實效性。對較復雜的案件，要有檢查預案還要有隨機應變的能力。《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條以及國務(wù)院《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機關(guān)處理