【正文】 二、典當(dāng)行依據(jù)國稅發(fā)[1995]023號文件規(guī)定，屬于金融企業(yè)，按金融保險(xiǎn)業(yè)繳納營業(yè)稅；在《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于典當(dāng)行業(yè)企業(yè)所得稅征管和收入級次劃分有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2001]77號）文件中，依據(jù)中國人民銀行、國家經(jīng)貿(mào)委《關(guān)于典當(dāng)行業(yè)監(jiān)管職責(zé)交接的通知》(銀發(fā)[2000]205號)，將典當(dāng)行業(yè)由人民銀行監(jiān)管改由國家經(jīng)貿(mào)委統(tǒng)一歸口管理的規(guī)定，對典當(dāng)行業(yè)企業(yè)所得稅征管和收入級次劃分有關(guān)問題進(jìn)行了明確，文件中未提典當(dāng)行是否還屬于金融行業(yè)。第2列 “會計(jì)成本中稅法規(guī)定不允許稅前扣除的金額”：填寫開發(fā)企業(yè)按照財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定核算的完工開發(fā)產(chǎn)品會計(jì)成本與稅法允許企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定不一致而進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。其中利息支出的會計(jì)成本納稅調(diào)整額不在第二列“會計(jì)成本中稅法規(guī)定不允許稅前扣除的金額”中填報(bào)，在《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》（企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四）中進(jìn)行填報(bào)。第7行“開發(fā)間接費(fèi)用”：填寫開發(fā)企業(yè)直接組織管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。第3行“前期工程費(fèi)”：填寫開發(fā)企業(yè)發(fā)生的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究、水文、地質(zhì)、勘察、測繪、“三通一平”（通水、通電、通路、清理平整建設(shè)場地）等支出。實(shí)際毛利額大于預(yù)計(jì)毛利額時(shí)以正數(shù)填寫，實(shí)際毛利額小于預(yù)計(jì)毛利額時(shí)以負(fù)數(shù)填寫。第10行“已銷開發(fā)產(chǎn)品毛利額”：填寫開發(fā)企業(yè)年度內(nèi)由預(yù)售轉(zhuǎn)為銷售的開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際實(shí)現(xiàn)的毛利額。四、實(shí)際銷售毛利額的計(jì)算第6行“可售面積單位計(jì)稅成本”：填寫可以對外銷售的開發(fā)產(chǎn)品單位面積應(yīng)負(fù)擔(dān)的計(jì)稅成本。第2行“其中：計(jì)入完工開發(fā)產(chǎn)品會計(jì)成本的應(yīng)付和預(yù)提費(fèi)用”：填寫計(jì)入完工開發(fā)產(chǎn)品會計(jì)成本的各項(xiàng)應(yīng)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。 “完工（視同完工）時(shí)間”：填寫開發(fā)產(chǎn)品完工或視同完工的時(shí)間。十、《通知》第十條中“以銷售（包括代理銷售）開發(fā)產(chǎn)品為主”的企業(yè)是指銷售（包括代理銷售）開發(fā)產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上，或者銷售（包括代理銷售）開發(fā)產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入在企業(yè)各項(xiàng)收入中居于首位的企業(yè)。七、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對開發(fā)企業(yè)的納稅評估和檢查。三、開發(fā)企業(yè)對經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目的預(yù)售收入進(jìn)行初始納稅申報(bào)時(shí)，須向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)附報(bào)由北京市發(fā)展和改革委員會及北京市建設(shè)委員會等相關(guān)部門批準(zhǔn)其經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目立項(xiàng)的文件和其他相關(guān)證明材料。如企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，以及其他難以歸入以上各個項(xiàng)目的開支等。開發(fā)間接費(fèi)用。包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究、水文、地質(zhì)、勘察、測繪、“三通一平”（通水、通電、通路、清理平整建設(shè)場地）等支出。（二）開發(fā)成本的分類按照會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用及其他開發(fā)費(fèi)用。其特點(diǎn)是以盈利為目的，以收取租金作為經(jīng)營獲利的手段。是指企業(yè)接受其他單位委托，代為開發(fā)建設(shè)的各種工程，包括建設(shè)場地、房屋及其他工程等。配套設(shè)施。企業(yè)為建設(shè)商品房、出租房、周轉(zhuǎn)房而開發(fā)的自用建設(shè)場地屬于企業(yè)的中間產(chǎn)品，不能列入開發(fā)產(chǎn)品。新辦開發(fā)企業(yè)取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之后發(fā)生的廣告費(fèi)，當(dāng)年不能扣除的是否可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)？可以按照《企業(yè)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，當(dāng)年不能扣除的無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 二、落實(shí)對開發(fā)業(yè)務(wù)征稅政策中反映出的幾個問題 （一）對于2006年以前已具備31號文所規(guī)定的完工條件但未做完工處理的開發(fā)產(chǎn)品，其完工時(shí)間是確認(rèn)在2006年還是確認(rèn)在以前年度？ 按照國稅發(fā)[2006]31號的規(guī)定，以前沒有明確規(guī)定且尚未進(jìn)行處理的稅務(wù)事項(xiàng)按照國稅發(fā)[2006]31號執(zhí)行，由于國稅發(fā)[2003]83號中沒有明確開發(fā)產(chǎn)品完工的具體標(biāo)準(zhǔn)，因此對于2006年以前已具備31號文中所規(guī)定的完工條件但未做完工處理的開發(fā)產(chǎn)品，其完工時(shí)間確認(rèn)在2006年。 （九）對新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和以銷售房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品（包括代理銷售）為主的企業(yè)享受減免稅作了限制。鑒于這種情況，為合理解決房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的三項(xiàng)費(fèi)用扣除問題，國稅發(fā)[2006]31號文規(guī)定：新辦的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆銷售開發(fā)產(chǎn)品收入之前發(fā)生的“三費(fèi)”，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但最長不得超過3年。開發(fā)企業(yè)應(yīng)在開發(fā)產(chǎn)品完工年度及時(shí)結(jié)算完工產(chǎn)品的計(jì)稅成本，未取得合法憑證的應(yīng)付費(fèi)用和稅收未明確規(guī)定可以稅前扣除的預(yù)提費(fèi)用不得計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本。為了防止開發(fā)企業(yè)通過隨意確定成本對象或混淆成本界線等方式逃避納稅義務(wù)，并為成本對象的準(zhǔn)確、合理計(jì)量提供基礎(chǔ)，應(yīng)單獨(dú)制定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的計(jì)稅成本標(biāo)準(zhǔn)。國家稅務(wù)總局的國稅發(fā)[2006]31號文和北京市國稅局、北京市地稅局京國稅發(fā)[2006]306號文的執(zhí)行時(shí)間是2006年1月1日，因此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的2006年取得的預(yù)售收入的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率現(xiàn)20%與原15%的差額，年度申報(bào)時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)增處理。上述差異調(diào)整情況鑒定報(bào)告的基本內(nèi)容包括：開發(fā)項(xiàng)目的地理位置及概況、占地面積、開發(fā)用途、初始開發(fā)時(shí)間、完工時(shí)間、可售面積及已售面積、預(yù)售收入及其毛利額、實(shí)際銷售收入及其毛利額、開發(fā)成本及其實(shí)際銷售成本等。因此，必須從稅收角度規(guī)定開發(fā)產(chǎn)品的完工標(biāo)準(zhǔn)，以保證開發(fā)企業(yè)及時(shí)清算。（二）明確了預(yù)售收入與銷售收入的界限和收入的范圍。七、核定征收企業(yè)的匯算清繳 按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法的通知》（國稅發(fā)[2000]038號）中的規(guī)定，實(shí)行定率征收的納稅人應(yīng)進(jìn)行匯算清繳；實(shí)行定額征收的納稅人不進(jìn)行匯算清繳。年應(yīng)納稅所得稅額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅；（三）18%。（二）不計(jì)入收入總額的內(nèi)容按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表執(zhí)行口徑等有關(guān)問題的通知》（國稅函[2006]1043號）第一條第（十）款的規(guī)定，免稅所得以及事業(yè)單位的免稅項(xiàng)目收入不計(jì)入核定征收企業(yè)的收入總額。投資轉(zhuǎn)讓凈收入：包括各項(xiàng)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售、處置取得的收入（包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（公允價(jià)值）之和）扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額。投資收益：包括納稅人取得的債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息性所得。（二）不得實(shí)行核定征收企業(yè)的范圍按照《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實(shí)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法的通知的補(bǔ)充通知》（京國稅發(fā)[2003]058號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）的規(guī)定，并根據(jù)國家稅務(wù)總局在全國企業(yè)所得稅工作會上對核定征收企業(yè)范圍的意見，下列納稅人不得實(shí)行核定征收方式征收企業(yè)所得稅：取得《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書》的高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)；享受《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知的通知》（京國稅發(fā)[2003]9號）中規(guī)定優(yōu)惠政策的企業(yè)；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)； 會計(jì)、稅務(wù)師事務(wù)所增值稅一般納稅人、金融企業(yè)、匯總（合并）納稅企業(yè)、福利企業(yè)、勞服企業(yè)。第十二、企業(yè)所得稅核定征收政策 《北京市國家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局關(guān)于我市企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率調(diào)整問題的通知》（京國稅發(fā)[2006]318號，以下簡稱京國稅發(fā)[2006]318號）下發(fā)后，一是使我市長期以來國、地稅定率征收企業(yè)應(yīng)稅所得率不統(tǒng)一的問題得到解決，國、地稅定率征收企業(yè)的稅負(fù)趨于一致；二是使我市定率征收企業(yè)的整體稅負(fù)下降。如果企業(yè)既適用本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。 廠辦大集體企業(yè)下崗職工包括在國有企業(yè)混崗工作的集體企業(yè)下崗職工。 五、本通知所稱的國有企業(yè)所辦集體企業(yè)(即廠辦大集體企業(yè))是指20世紀(jì)70、80年代，由國有企業(yè)批準(zhǔn)或資助興辦的，以安置回城知識青年和國有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的，主要向主辦國有企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)，在工商行政機(jī)關(guān)登記注冊為集體所有制的企業(yè)。 四、本通知所稱的下崗失業(yè)人員是指：國有企業(yè)下崗失業(yè)人員；國有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員；國有企業(yè)所辦集體企業(yè)(即廠辦大集體企業(yè))下崗職工；享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。 與安置的職工變更或簽訂新的勞動合同。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動20％，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。第十一、關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]186號）為促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作的通知》(國發(fā)[2005]36號)精神，經(jīng)國務(wù)院同意，現(xiàn)就下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題通知如下：第九、國家稅務(wù)總局關(guān)于供電企業(yè)無償接收農(nóng)村電力資產(chǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知(國稅函〔2006〕322號)根據(jù)一些地區(qū)反映的供電企業(yè)在農(nóng)電管理體制改革中出現(xiàn)的涉稅情況，現(xiàn)就供電企業(yè)無償接收農(nóng)村電力資產(chǎn)的有關(guān)企業(yè)所得稅問題通知如下：一、對供電企業(yè)按照《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家計(jì)委關(guān)于改造農(nóng)村電網(wǎng)改革農(nóng)電管理體制實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)同網(wǎng)同價(jià)請示的通知》（國辦發(fā)〔1998〕134號）和《國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于加快農(nóng)村電力體制改革加強(qiáng)農(nóng)村電力管理意見的通知》（國發(fā)〔1999〕2號）的規(guī)定無償接收的農(nóng)村電力資產(chǎn)，并轉(zhuǎn)增國家資本金的，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅；供電企業(yè)無償接收的農(nóng)村電力固定資產(chǎn)，按規(guī)定提取的折舊允許在所得稅前扣除。三、物流企業(yè)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅，由總部（總機(jī)構(gòu)）向所在地省級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)省級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，通知相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。對核算地發(fā)生爭議的，分情況處理：　?。ㄒ唬┛偡謾C(jī)構(gòu)均在一省范圍內(nèi)的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)明確納稅申報(bào)所在地；（二）總分機(jī)構(gòu)跨省市的，由國家稅務(wù)總局明確納稅申報(bào)所在地。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行匯總納稅的有關(guān)審批規(guī)定，不得越權(quán)審批。高新技術(shù)企業(yè)2006年上半年（即1月1日至6月30日）企業(yè)所得稅稅前扣除的計(jì)稅工資定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每月960元，2006年下半年（即7月1日至12月31日）稅前扣除的計(jì)稅工資定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每月1600元。一、自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。第五、計(jì)稅工資調(diào)整問題涉及兩個文件，第一個是政策文件：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2006]126號）和一個操作文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅計(jì)稅工資政策具體實(shí)施有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕137號)。 前兩款所述儀器和設(shè)備，是指2 006年1月1日以后企業(yè)新購進(jìn)的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備。 二、關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)對企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2．5％以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。 一、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi) 對財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等(以下統(tǒng)稱企業(yè))，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。北京市清產(chǎn)核資規(guī)定：一、對于市國資委所屬企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失（全市共涉及國稅部門管理57戶）暫不考慮損失形成的年度，允許稅前扣除。八、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》(國稅發(fā)[1994]229號)中，有關(guān)“六、新辦企業(yè)的概念”及其認(rèn)定條件同時(shí)廢止。　　五、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，做如下處理： 　　（一）符合條件的新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方法從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來利潤的，轉(zhuǎn)移過來的利潤不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。　　四、現(xiàn)有企業(yè)新設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，不論其貨幣投資占了多大比例，均不得作為新辦企業(yè)，其所得稅的征收管理機(jī)關(guān)按現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。辦理設(shè)立登記的企業(yè)，在設(shè)立時(shí)以及享受新辦企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例累計(jì)超過25%的，不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。2007年第八稅務(wù)所要對轉(zhuǎn)入本所的原核定征收企業(yè)做文書處理程序，流轉(zhuǎn)到所得稅管理科給予取消。（2）預(yù)繳稅款的繳款書復(fù)印件一份（3）原稅務(wù)局最后一次申報(bào)的所得稅申報(bào)表復(fù)印件一份（4）預(yù)繳稅款入庫的銀行對帳單復(fù)印件一份凡外區(qū)轉(zhuǎn)入的企業(yè)，如果以前年度有虧損的需要到主管稅務(wù)所進(jìn)行虧損額的采集，并同時(shí)附送《北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局企業(yè)虧損修改信息表》一式三份和當(dāng)年度虧損額的審計(jì)報(bào)告及所得稅申報(bào)表復(fù)印件一份。（三）實(shí)行核定征收的企業(yè)，不需要附送審計(jì)報(bào)告。（四）匯繳企業(yè)按月、季預(yù)繳企業(yè)所得稅審批在北京市的匯繳企業(yè)，應(yīng)采取按當(dāng)期實(shí)際實(shí)現(xiàn)數(shù)或上年實(shí)際實(shí)現(xiàn)數(shù)預(yù)交企業(yè)所得稅，凡實(shí)行其它預(yù)交方法的，由區(qū)、縣（地區(qū)）國家稅務(wù)局確定。一個納稅年度，企業(yè)應(yīng)集中一次向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。金融企業(yè)申請稅前扣除的呆賬損失在2000萬元以上的，金融企業(yè)應(yīng)于年度終了后十五日內(nèi)，直接報(bào)北京市國家稅務(wù)局所得稅審批。（電話：88376064）納稅人申請稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)出具稅前扣除申請報(bào)告及稅收規(guī)定要求的相關(guān)資料，申請報(bào)告基本內(nèi)容包括：納稅人的基本情況，主管區(qū)縣（地區(qū)）國家稅務(wù)局，損失形成的過程、原因，損失的類型、金額、時(shí)間，申請稅前扣除的依據(jù)，對責(zé)任人的處理情況等。四、審批權(quán)限調(diào)整問題（一）財(cái)產(chǎn)損失的審批權(quán)限及程序調(diào)整如下：納稅人申請稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失在2000萬元(含)以下的，由區(qū)縣（地區(qū)）國家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)。對于未按規(guī)定附送涉稅鑒證報(bào)告的納稅人，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法