【正文】 企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出”（費(fèi)用化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。包括企業(yè)銷售商品過(guò)程發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條），不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條第一款）、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條），除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。三、費(fèi)用(一) 政策依據(jù)　，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。相差如此懸殊，是否存在不分配“材料成本差異”節(jié)約差異，虛列成本、隱瞞利潤(rùn)，少繳企業(yè)所得稅的行為？根據(jù)上述疑點(diǎn)，稽查人員將原材料、材料成本差異、材料成本差異率及分?jǐn)傤~逐筆核對(duì)。 —成本差異不結(jié)轉(zhuǎn)，偷逃企業(yè)所得稅某稽查局對(duì)某企業(yè)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)明細(xì)賬“材料成本差異”賬戶所列各類材料年末全是貸方余額，且總額較大。（2）銷售成本金額的檢查檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬借方發(fā)生額，及其對(duì)應(yīng)賬戶“庫(kù)存商品”明細(xì)賬貸方結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，核實(shí)有無(wú)計(jì)價(jià)不正確或有意改變計(jì)價(jià)方法，造成多轉(zhuǎn)銷售成本的問(wèn)題。第二，檢查直接在期間費(fèi)用中列支福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)繳存的住房公積金，核實(shí)企業(yè)是否在費(fèi)用明細(xì)科目之外列支相關(guān)開支，申報(bào)表中填列歸集的開支是否完整。（2）通過(guò)“制造費(fèi)用”、“銀行存款”等科目，審查企業(yè)支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、特殊工種人身安全保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金是否符合規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和繳存渠道，是否在成本、費(fèi)用中列支為職工辦理的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定以外的各種商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用。對(duì)成本計(jì)算方法的檢查，應(yīng)了解以下兩個(gè)方面：首先，檢查企業(yè)在一個(gè)年度內(nèi)有無(wú)隨意變動(dòng)成本計(jì)算方法的情況，改變成本計(jì)算方法的，是否報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。第五，對(duì)按計(jì)劃成本確定完工產(chǎn)品成本的檢查。對(duì)此，應(yīng)搜集企業(yè)的有關(guān)定額資料，審查企業(yè)制定的在產(chǎn)品各項(xiàng)定額是否正確、合理，看有無(wú)過(guò)高或過(guò)低的問(wèn)題；有無(wú)在月份之間故意調(diào)整在產(chǎn)品定額，從而加大或減少完工產(chǎn)品成本的情況。按相同比例分配生產(chǎn)費(fèi)用的方法，只適用于各月月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已生產(chǎn)完工，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的情況。檢查時(shí)的側(cè)重點(diǎn)也各不相同。這里主要從完工產(chǎn)量及其成本分配方法兩個(gè)方面進(jìn)行檢查。一是根據(jù)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”和“產(chǎn)品入庫(kù)單”與“庫(kù)存商品”明細(xì)賬的收入數(shù)核對(duì)，看完工產(chǎn)量與入庫(kù)數(shù)量是否相符；二是根據(jù)“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)“庫(kù)存商品保管賬”收入數(shù)核對(duì)，看本期實(shí)際產(chǎn)量是否一致；三是根據(jù)生產(chǎn)車間的產(chǎn)量記錄與產(chǎn)品收入憑證核對(duì)是否相符；四是根據(jù)投入產(chǎn)出法計(jì)算應(yīng)產(chǎn)出產(chǎn)品數(shù)量，并與入庫(kù)、入賬產(chǎn)品數(shù)量核對(duì)是否相符。 7. 周轉(zhuǎn)材料的檢查檢查“周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品（包裝物）”明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核實(shí)低值易耗品攤銷和報(bào)廢的處理是否正確。一般是提高發(fā)出材料的單價(jià)、多轉(zhuǎn)成本造成的，計(jì)算多轉(zhuǎn)材料成本，并視其情況調(diào)整成本或利潤(rùn)。若庫(kù)存已無(wú)實(shí)物，則說(shuō)明以往發(fā)料計(jì)價(jià)偏低而少轉(zhuǎn)材料成本，應(yīng)將藍(lán)字金額調(diào)增生產(chǎn)成本。檢查時(shí)，一般采用賬盤和實(shí)盤兩種方法進(jìn)行，將盤點(diǎn)的數(shù)量與賬存數(shù)量相核對(duì)，如出現(xiàn)賬實(shí)不符的，屬于材料先到未估價(jià)入賬或借入、借出沒(méi)有進(jìn)行賬務(wù)處理的，應(yīng)予調(diào)整；屬于盤盈或盤虧的，應(yīng)核實(shí)具體情況按規(guī)定處理；屬于多轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)材料成本的，應(yīng)調(diào)增調(diào)減有關(guān)成本。對(duì)查出的企業(yè)采取提高發(fā)出材料單價(jià)、多計(jì)耗用材料數(shù)量、提高發(fā)出材料的成本差異率等手段，多轉(zhuǎn)生產(chǎn)耗用材料成本的，不能直接調(diào)增利潤(rùn)補(bǔ)繳所得稅。第四、抽查盤點(diǎn)主要庫(kù)存材料，再采用“以存擠耗”方法倒擠耗用數(shù)量，核實(shí)多計(jì)生產(chǎn)耗料的情況。對(duì)企業(yè)計(jì)入生產(chǎn)成本的材料數(shù)量出入很大的，應(yīng)進(jìn)一步審查有關(guān)賬證資料，深入車間和倉(cāng)庫(kù)調(diào)查核實(shí)。按產(chǎn)品消耗定額計(jì)算的應(yīng)耗材料數(shù)量，與實(shí)際耗用數(shù)量對(duì)比，分析計(jì)入產(chǎn)品成本的材料數(shù)量是否正常?？刹捎孟铝蟹椒ㄟM(jìn)行分析：第一、單位產(chǎn)品耗料數(shù)量分析法。第三，分配差異額的檢查。 第一，材料成本差異發(fā)生額的檢查。如有明顯異常情況，可按加權(quán)平均法的要求進(jìn)行復(fù)算，核實(shí)有無(wú)多轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的問(wèn)題。一般情況下某種材料月末結(jié)存數(shù)量等于或小于最后一批購(gòu)進(jìn)數(shù)量時(shí)，結(jié)存單價(jià)應(yīng)與最后一批購(gòu)進(jìn)的單價(jià)相同。⑤將“原材料”等明細(xì)賬借方發(fā)生額與“應(yīng)付賬款”核對(duì)，對(duì)采取估價(jià)入賬的材料，檢查時(shí)，應(yīng)審核企業(yè)估價(jià)入賬后，有無(wú)不用紅字沖銷原賬，收到結(jié)算憑證時(shí)又重復(fù)入賬，造成虛增材料成本，或以高于實(shí)際成本的計(jì)劃價(jià)格估計(jì)入賬，收到結(jié)算憑證后不按實(shí)際成本調(diào)賬的問(wèn)題。（2）原材料收入的檢查①檢查“原材料”明細(xì)賬的借方發(fā)生額，對(duì)于購(gòu)入相同類別的材料單價(jià)差別較大的，應(yīng)通過(guò)核對(duì)原始憑證和有關(guān)對(duì)應(yīng)賬戶，查實(shí)有無(wú)虛增材料成本或?qū)⒉牧铣杀居?jì)入期間費(fèi)用等問(wèn)題②檢查“原材料”明細(xì)賬中“供應(yīng)單位”、“買價(jià)”、“運(yùn)雜費(fèi)”、“合計(jì)”等項(xiàng)目的數(shù)字及說(shuō)明，審核記賬憑證與原始憑證內(nèi)容是否相符，核實(shí)原始憑證是否齊全、真實(shí)、合法；供應(yīng)單位是外地的，應(yīng)檢查運(yùn)雜費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用的原始憑證，有無(wú)將運(yùn)雜費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用或期間費(fèi)用的問(wèn)題。第二，檢查納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出的會(huì)計(jì)處理與稅法之間是否存在差異，如果存在差異，是否進(jìn)行納稅調(diào)整。核實(shí)有無(wú)隨意改變成本計(jì)價(jià)方法，通過(guò)成本調(diào)節(jié)利潤(rùn)的問(wèn)題。有無(wú)用藥劑退色，用橡皮擦等涂改痕跡；查看復(fù)寫的字跡顏色是否相同，字跡是否位移，發(fā)票報(bào)銷聯(lián)的臺(tái)照、時(shí)間、數(shù)量、單價(jià)、金額是否填寫齊全；對(duì)有疑點(diǎn)的發(fā)票，一要調(diào)查購(gòu)貨付款單位的發(fā)票報(bào)銷聯(lián)與開票單位（發(fā)貨單位）的發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、實(shí)物明細(xì)賬上記載的物品名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額、勞務(wù)具體項(xiàng)目是否相符；二要調(diào)查發(fā)票入賬后實(shí)物的去向。具體鑒別方法：（1）鑒別發(fā)票的有效性。企業(yè)所得稅的檢查先從企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)表入手，主要分析“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目，計(jì)算“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增減變化率”、“同行業(yè)成本率對(duì)比率”三個(gè)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)成本增減變化情況與同行業(yè)同一指標(biāo)的平均水平進(jìn)行對(duì)比，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。（1）虛計(jì)銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本。7．周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額，多計(jì)生產(chǎn)成本費(fèi)用。 將基建、福利等部門耗用的料、工、費(fèi)直接計(jì)入生產(chǎn)成本等以及對(duì)外投資發(fā)出的貨物，直接計(jì)入成本、費(fèi)用等。建造承包商對(duì)外單位、專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記“勞務(wù)成本”，貸記“機(jī)械作業(yè)”科目。各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借記“生產(chǎn)成本”(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)，貸記“制造費(fèi)用”科目。 二、成本(一)政策依據(jù)　，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。相關(guān)性原則《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條第一款規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。（4）檢查“原材料”明細(xì)賬。同時(shí)，將兩賬戶貸方登記的發(fā)出數(shù)量與各銷售明細(xì)賬貸方登記的銷售數(shù)量核對(duì)，如前者明顯大于后者，除應(yīng)核實(shí)銷售發(fā)出數(shù)量外，還應(yīng)注意檢查貨幣資金和往來(lái)賬，核實(shí)有無(wú)隱瞞銷售收入的問(wèn)題。審查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬的借方發(fā)生額或貸方發(fā)生額的紅字沖銷數(shù)，如摘要欄是銷貨退回和銷售折讓、折扣等內(nèi)容，應(yīng)進(jìn)一步查閱原始憑證，核實(shí)其銷貨退回或折讓手續(xù)是否齊全，是否存在假退貨、假折讓，或者是用銷貨回扣沖減了銷售額的情況。5. 銷售貨物稅務(wù)處理的檢查方法（1）檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬及納稅資料，確認(rèn)賬面應(yīng)稅收入的及時(shí)性、真實(shí)性。（3）檢查 “產(chǎn)成品”、“庫(kù)存商品”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“生產(chǎn)成本”等帳戶金額的減少，對(duì)應(yīng)“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“其他應(yīng)付款”、“營(yíng)業(yè)外支出” 等帳戶，核實(shí)企業(yè)有無(wú)用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、償債或?qū)ν饩栀?zèng)等未作視同銷售處理。發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的可通過(guò)國(guó)際稅務(wù)部門的情報(bào)交換，查實(shí)企業(yè)是否因合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的情況，對(duì)上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)記入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。查找銷售日?qǐng)?bào)表、營(yíng)業(yè)額記錄簿、“水單”、“賬單”、簽單簿、押金結(jié)算簿、已使用票據(jù)，各類合同等等，核實(shí)企業(yè)入賬不及時(shí)的問(wèn)題。（2）勞務(wù)收入的檢查。 3．實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)的檢查（1）納稅人延遲收入時(shí)限的檢查。（6）對(duì)其他收入的檢查，審查企業(yè) “其他應(yīng)付款包裝物押金”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等相關(guān)賬戶，特別注意非對(duì)應(yīng)賬戶間的會(huì)計(jì)核算，審核合同協(xié)議，必要時(shí)可到經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)方外調(diào)核查,取得企業(yè)發(fā)生其他收入的證據(jù)，對(duì)照其賬務(wù)處理，核實(shí)企業(yè)有無(wú)少計(jì)或不計(jì)收入，以及將收入掛賬的問(wèn)題。第二，檢查“營(yíng)業(yè)外收入”、“資本公積”明細(xì)賬，查驗(yàn)有無(wú)接受非貨幣性捐贈(zèng)的情況，落實(shí)取得的非貨幣性收入的計(jì)價(jià)依據(jù)，與同類物品的市場(chǎng)價(jià)格或公允價(jià)格進(jìn)行對(duì)比，對(duì)其差價(jià)進(jìn)行納稅調(diào)整。檢查“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，審核有無(wú)隱瞞、截留、挪用特許權(quán)使用費(fèi)收入，以收抵支或直接沖減成本的情況?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”賬戶記載租賃收入77500元。有財(cái)產(chǎn)租賃行為的,通過(guò)對(duì)企業(yè)合同協(xié)議的檢查，掌握企業(yè)對(duì)外租賃業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，檢查企業(yè)對(duì)外租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否真實(shí)、完整。第三，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，檢查企業(yè)是否按勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相應(yīng)金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（2）對(duì)勞務(wù)收入的檢查。第二，核實(shí)各種費(fèi)用的消耗定額、單位成本各項(xiàng)目之間的配比系數(shù)，確認(rèn)某一時(shí)期、某一項(xiàng)目的比例關(guān)系，對(duì)比例異常變動(dòng)的項(xiàng)目，運(yùn)用控制計(jì)算法等方法，查明是否存在成本、收入均不入賬，體外循環(huán)的問(wèn)題。 （3）通過(guò)核查公司章程、協(xié)議、分紅、供應(yīng)商和銷售商、CTAIS網(wǎng)絡(luò)信息等，確定與公司利益上具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)。1．收入計(jì)量不準(zhǔn)的檢查（1）審查購(gòu)銷、投資等合同類資料以及資金往來(lái)的相關(guān)記錄，結(jié)合原始憑證資料，分析“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”等賬戶借方發(fā)生額和紅字沖銷額，查證收入項(xiàng)目、內(nèi)容、單價(jià)、數(shù)量、金額等是否準(zhǔn)確。4．視同銷售行為未作納稅調(diào)整。企業(yè)應(yīng)按計(jì)算確定的收入金額，借記 “銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。企業(yè)按已收、應(yīng)收或?qū)嶋H收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條） （八）項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條），是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條），按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十二條），應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的納稅時(shí)限 。應(yīng)納稅所得額為收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。創(chuàng)投企業(yè)的稅收優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。重大變化是符合條件的居民企業(yè)之間取得的股息紅利由原來(lái)的差額補(bǔ)稅變?yōu)槊舛悾鈬?guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)不再免稅（從高新技術(shù)企業(yè)取得的股息紅利除外）。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。境外已繳稅額的抵免對(duì)于居民企業(yè)來(lái)源于境外的應(yīng)稅所得和非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)等，取得發(fā)生在境外但與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得可在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年的抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額后的余額進(jìn)行抵免。購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除，計(jì)算折舊的最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。不得扣除項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；除稅法規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。此處舊法律條文對(duì)于居民納稅人不再適用。專項(xiàng)資金企業(yè)依法提取的用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；改變用途的不得扣除。企業(yè)借款資本化的范圍：為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的借款的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)作為資本化支出，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。廣告宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。此處為重大變化，直接影響了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。企業(yè)計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)計(jì)稅工資總額2%的部分可以稅前扣除。教育經(jīng)費(fèi)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。取消了內(nèi)資企業(yè)工資薪金的扣除限額的限制和外資企業(yè)報(bào)批的列支規(guī)定，增加了合理性的稅前扣除條件。外資企業(yè)沒(méi)有規(guī)定扣除限額；內(nèi)資企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，用于文化事業(yè)的捐贈(zèng)在年度應(yīng)納所得額10%以內(nèi)的部分可稅前扣除，采取列舉方式規(guī)定了全額扣除的公益性捐贈(zèng)。 扣除項(xiàng)目稅前扣除項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算