【正文】 50. 審計標識標識 含 義B 期初余額與上年審計后報表期末數(shù)核對相符G 與總帳核對相符S 與明細帳核對相符T/B 與試算平衡表核對相符F/S 與已審會計報表核對相符α 與原始憑證核對相符γ 與文件依據(jù)核對相符C 已發(fā)詢證函已收回詢證函∧ 直欄數(shù)字加計，復核無誤 橫欄數(shù)字加計，復核無誤▲ 重點符號* 備注1** 備注2N/A 無此情況，不適用51. 符合性測試常規(guī)程序－銷售與收款循環(huán)抽取銷售發(fā)票，作如下檢查：(1)核對銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格是否一致；(2)檢查銷售合同、賺銷是否經核準；(3)核對相應的運貨單副本，檢查銷售發(fā)票日期與運貨日期是否一致；(4)檢查銷售發(fā)票中所列商品的單價并與商品價目表核對；(5)復核銷售發(fā)票中列示的數(shù)量、單價和金額；(6)從銷售發(fā)票追查至銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表；(7)從銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表追查至總分類帳及明細分類帳。(八)其它有關內容，如：、會計政策和法規(guī)的變化。重要性水平通常表示為凈利潤、營業(yè)收入、凈資產或總資產的一定百分比，并據(jù)此確定重要性的金額。特別是，注冊會計師要明確有時間限制的審計程序(如存貨監(jiān)盤、函證等)何時實施。(三)重要會計問題及重點審計領域通過對會計報表的分析性復核、對被審計單位內部控制制度和審計風險的初步評估，注冊會計師在審計計劃中應運用其專業(yè)判斷和審計經驗，確定被審計單位的重要會計問題及重點審計領域。審計范圍一般應限于約定的會計報表報告期內的有關事項，凡是與被審計單位會計報表有關和可能對注冊會計師做出專業(yè)判斷產生影響的所有方面，均屬于審計范圍。⑥驗明所得稅是否已在損益表上恰當披露。③檢查企業(yè)所得稅的會計處理方法是否正確，應付稅款法或納稅影響會計法的采用在前后期是否保持一致。(2)審計程序①審查以前年度損益調整的內容是否真實、合理，會計處理是否正確；②對重大調整事項，應逐項核實其原因、依據(jù)和有關資料，復核其金額的計算是否正確，并取證；③驗明以前年度損益調整是否已在損益表上恰當披露。(2)審計程序①獲取或編制營業(yè)外收入明細表，并與明細帳和總帳核對相符；②抽查大額營業(yè)外收入，檢查原始憑證是否齊全，有無授權批準，會計處理是否正確；③驗明營業(yè)外收入是否已在損益表上恰當披露。(2)審計程序①獲取或編制其他業(yè)務收支明細表，并與明細帳和總帳核對相符；②抽查大額其他業(yè)務收支項目，檢查原始憑證是否齊全，有無授權批準，會計期間劃分是否恰當，其他業(yè)務收入與其他業(yè)務支出是否配比，有關稅金的計算是否正確，會計處理是否正確；③對異常的其他業(yè)務收支項目，應追查其入帳依據(jù)及有關法律性文件是否充分；④驗明其他業(yè)務利潤是否已在損益表上恰當披露。(2)審計程序①獲取或編制財務費用明細表，檢查其明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內容與范圍，并與明細帳和總帳核對相符；②將本年度財務費用與上年度的財務費用進行比較，并將本年度各月份的財務費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因；③選擇重要或異常的利息費用等項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對財務費用實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應作必要調整；④審查匯兌損益明細帳，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，對于從籌建期間匯兌損益轉入的，應查明其攤銷方法在前后期是否保持一致，攤銷金額是否正確；⑤驗明財務費用是否已在損益表上恰當披露。(2)審計程序①獲取或編制產品銷售費用明細表，檢查其明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內容與范圍，并與明細帳和總帳核對相符；②將本年度產品銷售費用與上年度的產品銷售費用進行比較，并將本年度各個月份的產品銷售費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因；③選擇重要或異常的產品銷售費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對產品銷售費用實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應作必要調整；④驗明產品銷售費用是否已在會計報表上恰當披露。③制造費用：獲取或編制制造費用匯總表，并與明細帳、總帳核對相符，抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理；審閱制造費用的明細帳，檢查其核算內容及范圍是否正確，并應注意是否存在異常會計事項，如有，則應追查至記帳憑證及原始憑證；必要時，對制造費用實施截止日測試，即檢查資產負債表日后若干天的制造費用明細帳及其憑證，確定有無跨期入帳的情況；對于采用標準成本法的，應抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內有無重大變動。(2)審計程序①獲取或編制產品銷售收入明細表，復核其加計是否準確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；②將本年度的銷售收入與上年度的銷售收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因；③比較本年度各月各種產品銷售收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；④抽查銷售業(yè)務的原始憑證(發(fā)票、運貨單據(jù))，并追查至記帳憑證及明細帳，確定銷售收入是否真實，銷售記錄是否完整；⑤實施截止日測試，抽查資產負債表日前后的銷售收入與退貨記錄，檢查銷售業(yè)務的會計處理有無跨年度現(xiàn)象，對跨年度的重大銷售項目應予以調整；⑥結合對資產負債表日應收帳款的函詢程序，查明有無未經認可的大額銷售；⑦檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進行了會計處理；⑧檢查以外幣結算的產品銷售收入的折算方法是否正確；⑨驗明產品銷售收入是否在損益表上恰當披露。(2)審計程序①獲取或編制盈余公積明細表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并與明細帳和總帳的余額核對相符；②對盈余公積各明細項目的發(fā)生額，逐項審查其原始憑證；③檢查盈余公積各明細項目的提取比例是否符合有關規(guī)定；④檢查盈余公積減少數(shù)是否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確；⑤檢查動用公益金舉辦集體福利設施是否按規(guī)定沖減公益金并相應增加公積金；⑥驗明盈余公積是否已在資產負債表上恰當披露。(2)審計程序①檢查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時間繳付出資額，其出資額是否業(yè)經中國注冊會計師驗證，已驗資者，應查閱驗資報告；②以外幣出資的，檢查其實收資本折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額的會計處理是否正確；③檢查實收資本增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協(xié)議及有關法律性文件的規(guī)定一致；④驗明實收資本是否已在資產負債表上恰當披露。(2)審計程序①獲取或編制應付債券明細表，列示債券面值、票面利率、債券溢價或折價金額、本年度增減變動情況，并與明細帳和總帳的余額核對相符；②審閱債券發(fā)行的授權批準手續(xù)是否齊全，并做出必要記錄；③檢查應計利息的計算是否準確，會計處理及利息資本化是否正確；④檢查溢價或折價的攤銷額的計算是否準確，會計處理是否正確；⑤檢查對到期債券償還的會計處理是否正確；⑥檢查一年內到期的應付債券是否轉列流動負債；⑦驗明應付債券是否已在資產負債表上充分披露。(2)審計程序①獲取或編制預提費用明細表，復核其加計的正確性，并與明細帳、總帳的余額核對相符；②抽查大額預提費用提取的記帳憑證及相關文件資料，確定其預提額和會計處理是否正確；③抽查大額預提費用轉銷的記帳憑證及相關文件資料是否齊全，其會計處理是否正確；④檢查有無不屬于預提費用性質的會計事項，有無長期未轉銷的預提費用，如有，應查明原因并做出記錄，必要時作適當調整；⑤驗明預提費用是否已在資產負債表上充分披露。(2)審計程序①獲取或編制其他未交款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；②檢查教育費附加等款項的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；③驗明其他未交款是否已在資產負債表上充分披露。25. 未交稅金審計目標和程序(1)審計目標①確定應計和已繳稅金的記錄是否完整；②確定未交稅金的年末余額是否正確；③確定未交稅金在會計報表上的披露是否充分。23. 應付福利費審計目標和程序(1)審計目標①確定應付福利費的計提和支出記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理；②確定應付福利費的年末余額是否正確；③確定應付福利費在會計報表上的披露是否充分。④檢查預收帳款長期掛帳的原因，并做出記錄，必要時予以調整。(2)審計程序①獲取或編制預收帳款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符。(2)審計程序①獲取或編制應付帳款明細表，復核加計數(shù)是否準確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；②選擇應付帳款重要項目(包括零帳戶)，函證其余額是否正確；③根據(jù)回函情況，編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，決定是否再次函證；④對未回函的重大項目，采用替代程序，確定其是否真實：檢查決算日后應付帳款明細帳及現(xiàn)金日記帳、核實其是否已支付；檢查該筆債務的相關憑證資料、核實交易事項的真實性。(2)審計程序①獲取或編制短期借款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳核對相符；②向銀行或其他債權人函證重大的短期借款；③對年度內增加的短期借款，檢查借款合同和授權批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄進行核對；④對年度內減少的短期借款，檢查相關會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額；⑤檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；⑥復核已計借款利息是否正確，如有未計利息應做出記錄，必要時進行適當調整；⑦檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理；⑧驗明短期借款是否已在資產負債表上充分披露。⑤驗明無形資產是否已在資產負債表上恰當披露。(2)審計程序①獲取或編制無形資產明細表，復核加計數(shù)是否準確，并與明細帳和總帳余額核對相符。(2)審計程序①獲取或編制在建工程明細表，核對明細帳與總帳的余額是否相符；②檢查在建工程項目、規(guī)模是否經授權批準；③抽查年度在建工程增加數(shù)的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確；④檢查已完工程項目以及其他轉出數(shù)的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確；⑤檢查在建工程帳戶年末余額構成內容，并到工程現(xiàn)場實地觀察、了解工程項目的實際完工進度，查看未安裝設備的實際存在；⑥檢查是否存在已交付使用，但未辦理竣工交付使用手續(xù)，未及時進行會計處理的項目；⑦檢查在建工程合約，以確定約定資本性支出；⑧驗明在建工程是否已在資產負債表上恰當披露。(2)審計程序①獲取或編制固定資產及其累計折舊分類匯總表，復核加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；②檢查本年度增加固定資產的計價是否正確，憑證手續(xù)是否齊備，對已經交付使用但尚未辦理竣工結算等手續(xù)的固定資產，檢查其是否已暫估入帳，并按規(guī)定計提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當；③實地抽查部分新增固定資產，確定其是否實際存在；④抽查有關所有權證明文件，確定固定資產是否歸被審計單位所有；⑤檢查本年度減少的固定資產是否經授權批準，是否正確及時入帳；⑥復核固定資產保險范圍、數(shù)額是否足夠；⑦獲取租入(含融資租入)、租出固定資產相關的證明文件，并檢查其會計處理是否正確；⑧調查年度內未使用、不需用固定資產的狀況，及未使用、不需用的起止時間，并做出記錄；⑨了解并確認固定資產折舊政策，計算復核本年度折舊的計提是否正確；⑩檢查涉及固定資產購置約定的資本性支出；⑩驗明固定資產及其累計折舊是否已在資產負債表上恰當披露。⑦了解股票、債券在資產負債表日的市值，并做出詳細記錄，當市值與成本存在著顯著差異時，應提請被審計單位作恰當披露。④檢查年度內長期投資增減變動的原始憑證，并追索其變動的原因及授權批準手續(xù)。11. 長期投資審計目標和程序(1)審計目標①確定長期投資是否存在；②確定長期投資是否歸被審計單位所有；③確定長期投資的增減變動及其收益(或損失)的記錄是否完整；④確定長期投資的計價方法(成本法或權益法)是否正確；⑤確定長期投資的年末余額是否正確；⑥確定長期投資在會計報表上的披露是否恰當。⑩了解存貨的保險情況和存貨防護措施的完善程度，并做出相應記錄。⑩對業(yè)已進帳并納入資產負債表內的受托代銷商品，可參照存貨的檢查方法進行檢查；對未進帳、資產負債表外的受托代銷商品的檢查，可依據(jù)“受托代銷商品備查簿”，進行實物盤點，與“備查簿”及相關記錄核對一致。⑩抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全、內容是否完整，計價是否正確。如有，應做出記錄，必要時作適當調整。⑤在監(jiān)盤或抽盤被審計單位存貨時，要注意觀察存貨的品質狀況，要征詢技術人員、財務人員、倉庫管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對當年損益的影響。(2)審計程序①核對各存貨項目明細帳與總帳的余額是否相符。(2)審計程序①核對其他應收款明細帳與總帳的余額是否相符；②編制或獲取其他應收款明細表，復核加計數(shù)是否準確，是否與總帳、明細帳核對相符，并標明截止審計日已收回或轉銷的項目；③選擇金額較大和異常的項目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函；④對發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明細帳，或追蹤至其他應收款發(fā)生時的付款憑證；⑤對于長期未能收回的項目，應查明原因，確定是否可能發(fā)生壞帳損失；⑥審查轉作壞帳損失的項目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)；⑦分析明細帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調整；⑧驗明其他應收款是否已在資產負債表上恰當披露。⑤抽查入庫記錄，查核有無重復付款或將同一筆已付清的帳款在預付帳款和應付帳款這兩個科目同時掛帳的情況。(2)審計程序①核對預付帳款明細帳與總帳的余額是否相符。⑨驗明應收帳款是否已在資產負債表上恰當披露。檢查