【正文】 該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為330 280元，假設(shè)甲公司未對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；債務(wù)重組過程沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)。對于債務(wù)重組交易，甲公司編制會計(jì)分錄如下： 借：庫存商品 187 300 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 35 700 壞賬準(zhǔn)備 11 000 貸：應(yīng)收賬款 234 000 ③債務(wù)人以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款 如果債務(wù)人以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)管理的，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目；按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。 例211：2003年12月1日，甲公司銷售一批材料給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34 000元，款項(xiàng)尚未收到。2004年4月31 日，雙方協(xié)議后，甲公司同意丁公司將其擁有的一項(xiàng)長期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)。具體又分為以下幾種情況： ①債務(wù)人以投資清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款如果債務(wù)人以投資清償某項(xiàng)應(yīng)收賬款，債權(quán)人作為投資管理的，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”等科目；按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。2004年3月20 日，乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意減免乙公司20 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償還。這里，應(yīng)收賬款的“賬面價(jià)值”為應(yīng)收賬款的“賬面余額”(應(yīng)收賬款的面值)扣除有關(guān)減值準(zhǔn)備后的余額。(一)應(yīng)收賬款的會計(jì)處理 1．正常償債條件下的處理 小企業(yè)應(yīng)在實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入、確認(rèn)已發(fā)生的應(yīng)收賬款時(shí)編制如下會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 X X X 貸：主營業(yè)務(wù)收入X X X 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)X X X 銀行存款X X X 收到貨款時(shí)編制如下會計(jì)分錄： 借：銀行存款X X X 貸：應(yīng)收賬款X X X 需要指出的是，小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬；如果小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款有現(xiàn)金折扣，則發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 上述例26的會計(jì)分錄為： 借：銀行存款 29 416．67 財(cái)務(wù)費(fèi)用 583．33 貸：應(yīng)收票據(jù) 30 000．00 上述例27的會計(jì)分錄為： 借：銀行存款 50 652．92 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000．00 財(cái)務(wù)費(fèi)用 652．92 4．轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù) 小企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。360=583．33(元) 貼現(xiàn)收入=30 000583．33=29 416．67(元) 例27：某小企業(yè)于8月16日將一張5月20日簽發(fā)、4個(gè)月期限、票面價(jià)值50 000元、票面利率6％的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為7％。 3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，貼給銀行一定利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動(dòng)。在這一方式中，票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對日計(jì)算，而不論各月份實(shí)際日歷天數(shù)多少。 例25：一張5月6 日簽發(fā)、面值為20 000元、利率為9％、60天到期的商業(yè)匯票，其到期日為7月5日。 月利率=年利率247。 2．收回到期票款 不帶息票據(jù)的到期值即是票據(jù)的面值，因此收回時(shí)，按照票面金額借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。則：票據(jù)到期值=票據(jù)面值 (二)應(yīng)收票據(jù)的核算 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值，余額在借方，表示尚未收回且未申請貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值。 帶息票據(jù)是指匯票到期時(shí)，承兌人按票據(jù)面額及應(yīng)計(jì)利息之和向收款人付款的商業(yè)匯票。 銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款科目的存款人(這里也是出票人)簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票的付款人收到開戶銀行的付款通知，應(yīng)在當(dāng)日通知銀行付款。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。 一、應(yīng)收票據(jù) (一)應(yīng)收票據(jù)定義及內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)是指小企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。 (六)存出投資款的核算項(xiàng)。小企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證委托書”回單： 借：其他貨幣資金——信用證保證金 貸：銀行存款 小企業(yè)接到開證行付款通知后，應(yīng)根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單： 借：在途物資或材料或庫存商品 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：其他貨幣資金——信用證保證金 小企業(yè)將未用完的信用證存款余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時(shí)：借：銀行存款 貸：其他貨幣資金——信用證保證金 (五)信用卡存款的核算 信用卡存款是指小企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。持票人超過付款期限提示付款的，銀行不予受理。 銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。小企業(yè)根據(jù)經(jīng)銀行核準(zhǔn)的銀行匯票委托書存根： 借：其他貨幣資金——銀行匯票 貸：銀行存款 小企業(yè)持銀行匯票購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)： 借：在途物資或材料或庫存商品 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：其他貨幣資金——銀行匯票 采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金——銀行匯票 小企業(yè)收到銀行匯票、填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時(shí)，則應(yīng)根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。 (一)外埠存款的核算 外埠存款是指小企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，而匯往采購地所開立的采購專戶的款項(xiàng)。 根據(jù)上述資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表2—1。 ①小企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票60 000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。如銀行代小企業(yè)支付的購料款，已登記小企業(yè)銀行存款的減少，而小企業(yè)因未收到憑證尚未記賬的款項(xiàng)。具體有以下四種情況： 1．小企業(yè)已收款人賬，銀行尚未收款人賬。每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)，定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符。 付款單位接到銀行付款通知、審查債務(wù)憑證后付出款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目。付款企業(yè)承認(rèn)付款后，根據(jù)有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 3．托收承付 托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票。下面先就支票和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式的核算予以重點(diǎn)介紹。銀行存款的收付應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行支付結(jié)算制度的有關(guān)規(guī)定。 例21：現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比賬面余額多出200元，無法查明原因?，F(xiàn)金清查一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法。 (三)現(xiàn)金的明細(xì)分類核算 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算現(xiàn)金收入合計(jì)、現(xiàn)金支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)，并同庫存現(xiàn)金數(shù)核對，保證賬款相符。 (二)現(xiàn)金的總分類核算 小企業(yè)為了總括地反映現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”總分類科目，借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，余額在借方，表示期末庫存現(xiàn)金的金額。 3．現(xiàn)金收支的規(guī)定小企業(yè)收到現(xiàn)金，應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間；小企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支現(xiàn)金”，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，坐支單位應(yīng)按月向開戶銀行報(bào)送坐支金額及其使用情況?，F(xiàn)金限額由開戶銀行根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況，一般按照3—5天日常零星開支的需要確定。現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性，防止現(xiàn)金管理中各種違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。第一節(jié)貨幣資金 貨幣資金是小企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是小企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)。小企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計(jì)口徑。 (十)小企業(yè)年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，除應(yīng)當(dāng)包括本制度規(guī)定的基本會計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)提供會計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。 2．明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反本制度統(tǒng)一要求的前提下，可以根據(jù)需要自行確定。 4．以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)分別情況處理：(1)作為債務(wù)人的小企業(yè)，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，作為債務(wù)人的小企業(yè)不作賬務(wù)處理。 (八)小企業(yè)與其他方面進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)按以下規(guī)定處理： 1．以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，作為債務(wù)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；作為債權(quán)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。 (2)收到補(bǔ)價(jià)的小企業(yè)，應(yīng)按以下公式確定換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的損益： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值一(補(bǔ)價(jià)247。在民族自治地方， 會計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。 小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。會計(jì)期間分為年度和月度。二、其他有關(guān)規(guī)定(一)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要：設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。 4．小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。 一、會計(jì)科目 會計(jì)科目一般可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類，考慮到小企業(yè)的特點(diǎn)，《小企業(yè)會計(jì)制度》設(shè)置的會計(jì)科目比企業(yè)會計(jì)制度》的科目少，共設(shè)置了60個(gè)一級科目，48個(gè)二級科目，9個(gè)三級科目。 (六)利潤 利潤是指小企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。其中，營業(yè)成本是指所銷售商品的成本，或者所提供勞務(wù)的成本。如兼營的業(yè)務(wù)量較大，也可歸為主營業(yè)務(wù)收入。 4．收入只包括本小企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流人，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入。投入資本是投資者實(shí)際繳付的出資額；資本公積包括資本溢價(jià)、接受資產(chǎn)捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等；盈余公積是指小企業(yè)從利潤中提取的各種公積金，包括公積金和公益金；未分配利潤是小企業(yè)留待以后年度分配的利潤或本年度待分配利潤。除非小企業(yè)發(fā)生減資、清算，否則小企業(yè)不需要償還給所有者。流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。負(fù)債所引起的經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的義務(wù)是現(xiàn)時(shí)已經(jīng)存在的。 (二)負(fù)債 負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)。 再次，資產(chǎn)必須是過去的交易或事項(xiàng)所形成的。小企業(yè)的資產(chǎn)具有以下特征： 首先，資產(chǎn)必須能夠?yàn)樾∑髽I(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。第四節(jié)會計(jì)要素 會計(jì)核算的基本前提和一般原則，是對會計(jì)核算內(nèi)容的基本假定和原則規(guī)范。亦即資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)從低，負(fù)債估計(jì)時(shí)從高；不預(yù)計(jì)任何可能的收益，但如果有合理的基礎(chǔ)可以估計(jì)時(shí)，應(yīng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。這一記賬基礎(chǔ)是確認(rèn)損益的一項(xiàng)重要制度，它是與收付實(shí)現(xiàn)制相對。 (七)明晰性原則 明晰性原則是指小企業(yè)的會計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。 (六)及時(shí)性原則 及時(shí)性原則是指小企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 (三)相關(guān)性原則 相關(guān)性原則是指會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： (一)真實(shí)性原則 真實(shí)性原則是指小企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 這一基本前提的主要意義在于：界定了會計(jì)信息的時(shí)間段落，為權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出等會計(jì)原則奠定了理論與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)。為了及時(shí)獲得會計(jì)信息，更好地進(jìn)行會計(jì)核算和監(jiān)督，需要合理地劃分會