【正文】 對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。 （二）承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目，適用5%—35%的五級超額累進稅率征稅。在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項、第二項、第三項所得的，同項所得合并計算納稅。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。財稅〔2003〕158號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知 一、關(guān)于個人投資者以企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付消費性支出及購買家庭財產(chǎn)的處理問題個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。據(jù)此，對于個人辦學(xué)者取得的辦學(xué)所得用于個人消費的部分，應(yīng)依法計征個人所得稅。國稅函〔1996〕658號國家稅務(wù)總局關(guān)于個人舉辦各類學(xué)習(xí)班取得的收入征收個人所得稅問題的批復(fù) 一、個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，應(yīng)按《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）規(guī)定計征個人所得稅。 （二）個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，下同）、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個人所得稅；不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)對其所得征收個人所得稅。條例第三十九條：　納稅義務(wù)人兼有稅法第二條所列的兩項或者兩項以上的所得的，按項分別計算納稅。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！　。ǘ╆P(guān)于華僑適用附加扣除費用問題對符合國僑發(fā)〔2009〕5號文件規(guī)定的華僑身份的人員，其在中國工作期間取得的工資、薪金所得，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人提供的證明其華僑身份的有關(guān)證明材料，按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十條規(guī)定在計算征收個人所得稅時，適用附加扣除費用?！　∪?、關(guān)于華僑身份界定和適用附加費用扣除問題　?。ㄒ唬┤A僑身份的界定　　根據(jù)《國務(wù)院僑務(wù)辦公室關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規(guī)定〉的通知》（國僑發(fā)〔2009〕5號）的規(guī)定，華僑是指定居在國外的中國公民?！　∪β毠と〉玫纳鲜鰬?yīng)稅所得，比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計算征稅。財稅〔2007〕13號財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知 　　近日部分地區(qū)來文反映，一些企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價格銷售給職工，對此是否征收個人所得稅希望予以明確。對違反有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。　　三、對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。四、上述職工工資口徑按照國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。 二、根據(jù)《住房公積金管理條例》、《建設(shè)部、財政部、中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管〔2005〕5號）等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。財稅〔2005〕94號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù) 一、關(guān)于單位為個人辦理補充養(yǎng)老保險退保后個人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題。國稅函〔2002〕146號國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù) 三、關(guān)于報刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅的問題（一）任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。對這些雇員取得的由境外企業(yè)支付的工資、薪金，境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)機構(gòu)場所是否應(yīng)負責(zé)代扣代繳個人所得稅。財稅〔2001〕157號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知 為進一步支持企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、社會團體等用人單位推進勞動人事制度改革，妥善安置有關(guān)人員，維護社會穩(wěn)定，現(xiàn)對個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入征免個人所得稅的有關(guān)問題通知如下： 一、個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。國稅發(fā)〔2000〕77號國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知 為支持國有企業(yè)改革的順利進行，妥善安置企業(yè)職工，保持社會穩(wěn)定，現(xiàn)對國有企業(yè)職工因解除勞動合同而取得的一次性補償收入征免個人所得稅的問題明確如下： 一、對國有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。國稅發(fā)〔1999〕178號國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知 近接一些地區(qū)請示，要求對企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟補償金征收個人所得稅政策問題加以明確。國稅函〔1999〕615號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的批復(fù) 你局《關(guān)于郵電系統(tǒng)發(fā)放職工補充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅的請示》（吉地稅個所函字〔1999〕16號）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 你省郵電系統(tǒng)將1998年實行工效掛鉤以來形成的結(jié)余工資，以每人3000元的標(biāo)準發(fā)放給在職職工及離退休人員，作為補充養(yǎng)老基金?，F(xiàn)對此種情況如何確定納稅義務(wù)的問題明確如下： 在中國境內(nèi)無住所的個人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時，兼任該外國企業(yè)在華機構(gòu)的職務(wù)，但并不實際或并不經(jīng)常到華履行該在華機構(gòu)職務(wù)，對其一次取得的數(shù)月獎金中屬于全月未在華工作的月份獎金，依照勞動發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎金收入計算納稅；對其取得的有到華工作天數(shù)的各月份獎金，應(yīng)全額依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕183號）規(guī)定的方法計算納稅，不再按該月份實際在華天數(shù)劃分計算應(yīng)納稅額。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對公務(wù)用車制度改革后各種形式的補貼收入征收個人所得稅問題明確如下： 一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。 實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。 三、關(guān)于申報材料問題納稅人或扣繳義務(wù)人就上述工資、薪金所得申報繳納或代扣代繳個人所得稅時，應(yīng)將納稅人認購的股票等有價證券的種類、數(shù)量、認購價格、市場價格（包括國內(nèi)市場價格）等情況及有關(guān)的證明材料和計稅過程一并報當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)。但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼，仍按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（（94）財稅字第20號）的規(guī)定，暫免征收個人所得稅.國稅發(fā)〔1998〕9號國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知 一些中國境內(nèi)的公司、企業(yè)作為吸收、穩(wěn)定人才的手段，按照有關(guān)法律規(guī)定及本公司規(guī)定，向其雇員發(fā)放（內(nèi)部職工）認股權(quán)證，并承諾雇員在公司達到一定工作年限或滿足其他條件，可憑該認股權(quán)證按事先約定價格（一般低于當(dāng)期股票發(fā)行價格或市場價格）認購公司股票；或者向達到一定工作年限或滿足其他條件的雇員，按當(dāng)期市場價格的一定折價轉(zhuǎn)讓本企業(yè)持有的其他公司（包括外國公司）的股票等有價證券；或者按一定比例為該雇員負擔(dān)其進行股票等有價證券的投資。財稅字〔1997〕103號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得收入征收營業(yè)稅和個人所得稅有關(guān)問題的通知 據(jù)反映，有些在境內(nèi)從事保險、旅游等非有形商品經(jīng)營的企業(yè)（包括從事此類業(yè)務(wù)的國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及其他企業(yè)），通過其雇員或非雇員個人的推銷、代理等服務(wù)活動開展業(yè)務(wù)。六、對無住所個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金，如果該個人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時間不滿一個月的，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕183號）計算納稅。 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。上述個人應(yīng)在取得獎金月份的次月7日內(nèi)申報納稅。考慮到個人取得的前述實物價值較高，且所有權(quán)是隨工作年限逐步取得的，經(jīng)研究，我局意見，對于個人取得前述實物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財產(chǎn)所有權(quán)需達到的工作年限內(nèi)（高于五年的按五年計算）平均分月計入工資、薪金所得征收個人所得稅。如該個人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，可以按《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第七條的規(guī)定確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿一年的年度起重新計算五年期限。　　 (三)無稅收協(xié)定(安排)適用，或按稅收協(xié)定(安排)應(yīng)認定為我方稅收居民的企業(yè)高管人員，在按財稅字〔1995〕98號的有關(guān)規(guī)定構(gòu)成在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年后的納稅年度中，仍在中國境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)按下列公式計算其取得的工資、薪金所得應(yīng)納的個人所得稅：　　應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)、外的工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)　　二、如果本批復(fù)第一條所述各類人員取得的是日工資或者不滿一個月工資，應(yīng)按照國稅發(fā)〔1994〕148號文件第六條第二款和國稅發(fā)〔2004〕97號文件第三條第二款的規(guī)定換算為月工資后，再按照本批復(fù)第一條規(guī)定的適用公式計算其應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)）當(dāng)月境內(nèi)支付工資247。當(dāng)月天數(shù)） 如果上款所述各類個人取得的是日工資薪金或者不滿一個月工資薪金，均仍應(yīng)按照國稅發(fā)〔1994〕148號文第六條第二款的規(guī)定換算為月工資后，按照上述公式計算其應(yīng)納稅額。當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)247。國稅發(fā)〔2004〕97號國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知 一、關(guān)于判定納稅義務(wù)時如何計算在中國境內(nèi)居住天數(shù)問題 對在中國境內(nèi)無住所的個人，需要計算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負有何種納稅義務(wù)時，均應(yīng)以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。 三、關(guān)于中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)的界定問題 通知第五條所述中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)，是指公司正、副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。國稅函發(fā)〔1995〕125號國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知 現(xiàn)對《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號）（以下簡稱通知）在執(zhí)行中存在的若干具體問題明確如下： 一、關(guān)于個人實際在中國境內(nèi)、境外工作期間的界定問題 通知中所說在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)中任職（包括兼職，下同）、受雇的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)；其在境外營業(yè)機構(gòu)中任職并在境外履行該項職務(wù)或在境外營業(yè)場所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間的公休假日，為在中國境外的工作期間。 四、關(guān)于在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年的個人納稅義務(wù)的確定 根據(jù)稅法第一條第一款、實施條例第六條的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個人，其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在實施條例第三條所說臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅，凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)任職、受雇的個人取得的工資薪金，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)會計賬簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)支付。 三、關(guān)于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住