【正文】 人們稱，把好財政收支關就是把好反腐倡廉的“大宅門”。財稅法是加強財政監(jiān)督，促進廉政建設，防止腐敗的重要工具。4它是鞏固和發(fā)展我國社會主義基本經(jīng)濟制度，加強人民民主政權建設、實現(xiàn)民主法治和社會管理，實現(xiàn)社會穩(wěn)定的重要屏障。例如1994年為適應市場經(jīng)濟需要，我國實施的新稅制改革，包括以增值稅為主體的增、消、營的流轉稅制改革，以統(tǒng)一內資企業(yè)所得和個人所得稅為主要內容的所得稅制改革；以自主降低關稅稅率和調整出口退稅稅率以及清理整頓涉外稅制優(yōu)惠政策為目標的涉外稅制改革。全國財政收入從1997年的8651億元增加到2002年的18914億元，平均每年增加2053億元；國家外匯儲備從1399億美元增加到2864億美元。傳統(tǒng)工業(yè)改造步伐加快。從1997年到2002年的5年間，財政和財政法在促進我國經(jīng)濟持續(xù)快速增長，使國內生產(chǎn)總值從1997年的74萬億元增加到2002年的102萬億元，按可比價計算，平均每年增長77%?？梢?，財稅法對保證財政稅收職能的實現(xiàn)有著重要的作用。例如這些年在我國經(jīng)濟持續(xù)快速增長的基礎上，由于財政立法和財政監(jiān)督逐年加強，由于依法行政和依法理財?shù)呢瀼?，財政收入也增長很快。在進入新世紀新階段的財政政策和財政法制，主要是為完善社會主義市場經(jīng)濟體制、發(fā)展社會主義民主實現(xiàn)依法治國和全面建設小康社會宏偉目標(經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略第三步目標)服務。從財政法在不同國家和在同一國家的不同時期的任務來看，在各個不同社會形態(tài)和同一個社會形態(tài)的不同階段，財政政策和財政法制的具體任務是不同的，例如在我國民主革命戰(zhàn)爭年代，財政政策和財政法制主要是為發(fā)展生產(chǎn)，保障供給服務。第二節(jié)我國財政法的任務和作用一、財政法的任務為了闡明財政法的任務，我們必須從幾個不同的層次進行研究和探討。在司法環(huán)節(jié)中，預算管理機關和稅務管理機關與專門的司法機關相配合，共同完成執(zhí)行財政法的任務。在理論研究上，劃分法律部門是對法律調整對象認識的深化，不但便于認識法律的共性和一般作用，還便于認識部門法律的特性和特殊作用。各部門、有關單位應當支持協(xié)助財稅機關依法執(zhí)行職務，地方各級人民政府應當加強對本區(qū)域內財稅工作的指導和協(xié)助，支持財稅機關依法執(zhí)行職務依法組織財政收入和進行財政支出，依法進行財政監(jiān)管。除了財政法外，其他法律部門在劃分時都不必提及調整對象關系中的主體問題，因為那些法律部門的主體幾乎沒有什么限制，只有財政法要求在財政經(jīng)濟分配關系中的主體一方必須是國家。財政投資，始終一方是政府。財政法律規(guī)范符合這一特點，所有的財政法律規(guī)范都是調整具有強制性和無償性的經(jīng)濟分配關系的，而沒有調整其他種類的經(jīng)濟關系。有人說認購國庫券是自愿的，到期必須償還和付息，這如何解釋呢？我們認為認購國庫券是在特定歷史條件下的國家信用，是國家向居民借款，本質上還沒有脫離國家預算的要求。我們在第一章第一節(jié)中已經(jīng)作了闡述。我們基本上同意財政部門的意見，財政就內容來說，是介于經(jīng)濟法和行政法之間，但就其級別和格局來說是一個獨立的法律部門，或者說必將成為一個獨立的法律部門，其理由是很充分的。我國法學界對此持有幾種不同的觀點。二、財政法的地位　　財政法的地位是指財政法在具有中國特色社會主義的法律體系中所處的地位。我國財政法對社會主義生產(chǎn)關系的建立和發(fā)展，對以國有經(jīng)濟為主導的多種經(jīng)濟形式的形成和發(fā)展都有重要的能動作用。財政分配法律關系主體的一方始終是國家，并且具有單方面的決定權和處置權。這種資金運動范圍很廣，影響很大，它是國民經(jīng)濟的一個綜合部門，它綜合了各個部門，又是各個部門的綜合反映，從財政法可以看到國民經(jīng)濟各個部門的法律要求，而各個部門的經(jīng)濟法又包含有財政法的具體內容。第一節(jié)財政法的特點和地位一、財政法的特點1我國財政法是在人民推翻舊政權，建立新政權之后，國家以財政的形式參與一部分社會產(chǎn)品和國民收入的分配和再分配過程中形成和發(fā)展起來的。把對預算的初審時間提前了；把對預算監(jiān)督的內容具體化了；特別是對每年超收部分怎么使用得到了解決；由過去每年審議一次政府財政預算，改為每半年審議一次?，F(xiàn)在北京市的財政收入已遠超過了天津市，正在追趕上海市。要系統(tǒng)地閱讀國家的財政預決算報告，不要只讀一般的長篇的空洞的文章，也不要撿“洋垃圾”。注意運用社會主義經(jīng)濟學、財政學和國家學說的理論知識，運用社會主義法學基礎理論知識以及憲法、行政法和其他部門法知識，總結研究財稅法律現(xiàn)象，明確財稅法學的基本原理，提出修改財稅立法和實施的建議，促進財稅管理的規(guī)范化，增強財稅法制觀念，反對和防止空洞的法律說教和不切實際的法律空想，克服經(jīng)濟和法律之間的鴻溝，實現(xiàn)財經(jīng)問題的法律解決和法律手段在財經(jīng)領域中的運用。我國社會主義的財稅法學著重研究新中國成立以來財稅法規(guī)和新時期的財稅立法及其財稅法律關系，以及與此相關的其他經(jīng)濟分配關系和國家行政關系為對象的分配法律科學。從2004年起，實現(xiàn)5年內取消農(nóng)業(yè)稅的目標，要有立法性的具體決定，進行城市建設的城區(qū)稅費的改革，在改革現(xiàn)行的財產(chǎn)稅制的同時，開征新的財產(chǎn)稅制的立法，實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。5改革和完善分配制度的立法。為此，需要改革預算制度、強化預算管理、修改預算法，制定公共財政管理體制法，修改和制定其他相關法和條文。目前，現(xiàn)行有效的財稅法律共有8部，即預算法、會計法、注冊會計師法、政府采購法、個人所得稅法、外商投資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法、稅收征收管理法，有些財稅方面的基本法律制度如財政管理體制法、財政轉移支付法、稅收基本法、一些主要稅種法，特別是國有資產(chǎn)管理法、國家債務管理法、財政監(jiān)督法等還沒有法律予以規(guī)范。為政府的職能服務，才能更加具有財政法制建設強大的生命力，才能為國家的財政事業(yè)提供有力的法制保障，才能成為財政工作密不可分的組成部分。（2）要堅持正確的經(jīng)濟觀點和政策觀點，對一切有利于促進生產(chǎn)發(fā)展、培養(yǎng)財源的活動要積極支持，對一切有利于維護財政紀律、減少浪費、防止歪門邪道的做法要從嚴規(guī)定。1987年國務院批轉財政部發(fā)布的《國務院關于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》。8為調整和改革國家與行政事業(yè)（文教、衛(wèi)生、體育、國防、外事）之間的財政分配關系，加強行政事業(yè)方面的財務管理，發(fā)布了《文教事業(yè)和行政單位預算包干辦法》（1981年試行），即在經(jīng)費指標確定后，全部歸單位掌握使用，年終節(jié)余不上交，超支了財政也不補助，在一定程度上調動了行政事業(yè)單位理財?shù)姆e極性。初步形成了我國現(xiàn)代的稅收體系和稅收法律制度。6為調整和改革我國的工商稅收制度和農(nóng)業(yè)稅收制度，以適應對外開放和對內搞活的需要，充分發(fā)揮稅收杠桿作用。1994年3月22日第八屆全國人大第二次會議通過了《中華人民共和國預算法》，并于1995年1月1日起施行，這是我國預算管理的基本法律。把基本建設行業(yè)、市場和財務管理納入了法制化的軌道。從1983年起，在全國范圍內實行了利改稅的第一步改革，從1984年10月1日起實行利改稅的第二步改革，由上繳利潤改為“稅利并存并于1984年逐步過渡到完全的“以稅代利，分別頒布了利改稅第一步和第二步試行辦法以及相應的稅收暫行條例或稅收條例草案試行，把國家與企業(yè)之間的分配關系通過稅收法律形式固定下來，進一步擴大了企業(yè)的財權和經(jīng)營管理的自主權。2在為實現(xiàn)財政收支的基本平衡和實行積極的財政政策、集中資金進行重點建設上，先后發(fā)布了《關于平衡財政收支、加強財政管理的決定》（1981年）、《關于節(jié)約行政經(jīng)費、控制財政開支的通知》（1985年）。所有這些都是變“吃大鍋飯”為“分灶吃飯”，變“統(tǒng)收統(tǒng)支為收支掛鉤，擴大了地方財權，增強了地方的財力，明確了各級財政的權限和責任，使財政管理逐步實現(xiàn)責、權、利相結合的原則。 （二）1979年—2000年是我國財政法制進入改革開放和經(jīng)濟建設的重要歷史時期
黨的十一屆三中全會以后至2002年，我國經(jīng)歷了改革開放，進入了社會主義市場經(jīng)濟階段，這是我國財政法制建設進入恢復和發(fā)展的重要時期，我國財政立法邁出了較大的步伐，制定頒布了大量的財政法律、行政法規(guī)和財政規(guī)章，形成了與改革開放和社會主義市場經(jīng)濟有序發(fā)展相適應的基本的財政法律制度。（4）破壞財政紀律和財政制度，揮霍浪費，導致國家財源瀕臨枯竭，國民經(jīng)濟到了崩潰的邊緣。10年文化大改革的浩劫，不僅“徹底砸爛公檢法，而且對國民經(jīng)濟領域中的各種經(jīng)濟法規(guī)（包括財政法規(guī)）制度、辦事程序等進行了災難性的蹂躪、踐踏。在50年代末至60年代初，由于受到經(jīng)濟工作中指導思想的“左傾”錯誤和法律虛無主義思想的影響，財政經(jīng)濟立法和執(zhí)行活動，不僅沒有加強，反而有所削弱。據(jù)《中央財政法規(guī)匯編》的不完全統(tǒng)計，從1953年至1957年間，僅國家部委以上的權力機關和管理機關頒布的財政法規(guī)就有5679件之多。據(jù)《財政法規(guī)匯編》記載，國民經(jīng)濟恢復時期，中央人民政府、政務院及其各部委制訂批準頒布的法規(guī)和規(guī)章，對于我國在短短的3年內達到財政收支平衡、制止通貨膨脹、穩(wěn)定物價、醫(yī)治長期戰(zhàn)爭所造成的巨大創(chuàng)傷、勝利地完成民主革命的遺留任務、開展“三反五反”運動，并且在進行抗美援朝的同時把我國經(jīng)濟恢復到舊中國歷史上的最高水平，起到了巨大的保證作用。這是我國社會主義財政法制創(chuàng)建和發(fā)展的時期，也是財政法制作用發(fā)揮較好的時期。我國歷史上第一次編制國家預算是在1910年（宣統(tǒng)二年），最早的財政預算法是《財政收支系統(tǒng)法》，共15章51條。集權與分權相結合，已成為普遍的原則和趨勢。總之，財政法不僅是國家擁有財力的法律保障，同時，也是國家調節(jié)收入，發(fā)揮財政、稅收經(jīng)濟杠桿作用的法律手段。3從前東歐一些國家的法律體系來看，除了多種稅法外，還有專門的財政法或預算法。同時，1974年美國國會通過的一個國會預算法，在國會內成立了預算署（CBO），其主要職責是對財經(jīng)成本進行分析和預測，對財政赤字、稅收和公債進行檢查，并提供可供選擇的方案。2從原屬英美法系的一些國家的情況來看，第二次世界大戰(zhàn)后，它們陸續(xù)制定了一系列成文的財政預算稅收法規(guī)。此法被稱作日本現(xiàn)代財政民主方針的支柱。這部財政法的特點是：第一，反映了日本在戰(zhàn)后經(jīng)濟形式發(fā)展的要求和基本的財政經(jīng)濟政策。等憲法對財政、預算、稅收、國庫、財務管理也作了規(guī)定，其中瑞士憲法對稅收有詳細的規(guī)定。例如，聯(lián)邦德國的《預算法典》和《財政基本平衡法》（財政轉移支付法）、日本的《財政法》、德意志民主共和國基本法都有財政的專章專節(jié)條文規(guī)定。預算制度發(fā)展比較晚的是美國，美國1974年才有預算法，在國會內成立了預算署。由于國家需要征稅，即使是土地私有者和經(jīng)營者，也不得不“忍受”國家征稅。我們要學習和研究的財政法是國家財政的組織法與管理法，是國家進行財政活動和財政管理的法律依據(jù)和法律規(guī)則。國內外有的學者把國家銀行信貸立法也包括在財政立法之列，而我們認為那是金融法的范圍。），因而財政立法也比以往有了較大的發(fā)展?！薄恶R克思恩格斯選集》第1卷第171頁。由此可見，財政法所調整的財政分配關系的主要特征是以國家為主體的分配關系，具有國家的主體性、政治行政強制性和一定范圍的無償性的特點，對于不同的經(jīng)濟形式，財稅法所調整的具體方式和法律特征不同。對不同的所有制經(jīng)濟，財政參與分配的方式是不同的。初次分配的形式是：(1)留給企業(yè)的折舊基金和大修理基金；(2)勞動者個人的工資收入；(3)社會純收入。再分配：在全社會范圍內進行。財政分配關系同以價值為基礎的等價交換的價格分配關系、同銀行等金融機構與法人和公民之間所發(fā)生的儲蓄與借貸的信貸分配關系、同以勞動為尺度分配個人消費品的按勞分配關系、同以資金、技術、房地產(chǎn)、股票、債券、投資取得利息、股息、紅利的按資分配關系相比較有著明顯的特征：它具有國家的主體性（分配關系主體的一方始終是國家）、政治行政的強制性、一定范圍的無償性（由財政撥款改為銀行貸款的基建費用和發(fā)行國庫券除外）。（它既是國家賴以存在的物質基礎，又是國家職能活動的一部分，任何國家都不可能沒有財政活動，任何財政活動都是一定國家的職能活動），是為解決國家職能活動的需要而發(fā)生和存在的。財政分配關系是一種經(jīng)濟關系，是經(jīng)濟關系中的分配關系。依法理財和財政法治是同一個概念。財政法制是指把財政工作納入法制軌道，包括財政立法、守法、執(zhí)法和法律實施監(jiān)督的全部內容。它是現(xiàn)代財政科學與現(xiàn)代行政經(jīng)濟法律科學的結合。西歐國家在英國土地私有制形成后，產(chǎn)業(yè)革命前也出現(xiàn)了對土地私有者的征稅。我國社會主義財政法學著重研究以新中國成立以來所確定的財政法規(guī)特別是在改革開放以來市場經(jīng)濟體制下的財政立法及財政法律關系，以及與此相關的其他經(jīng)濟分配關系和行政管理關系為對象的法律科學。財政法在財政活動中始終起著非常重要的作用。財政法。財政部長2000年3月6日在九屆全國人大第三次會議上作的“關于1999年中央和地方預算執(zhí)行情況及2000年中央和地方預算草案的報告”中三次使用了“財力”二字，說“當前，我國的財力還不富裕，財力增長與我國現(xiàn)代化建設進程的需要相比，存在較大差距”。在全國人大和人大常委會批準的預決算報告中，也同樣使用了“財力”這個詞，例如，財政部長1995年6月26日在第八屆全國人大常委會第十四次會議上所作的《關于1994年國家決算的報告》中說，“總的看來1994年國家決策與1995年執(zhí)行國家預算是比較好的，主要的問題是，對部分受災地區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、部分財力困難的地區(qū)增加了一定數(shù)額的補助”。財力是財權的實質表現(xiàn)，是對財政資金所擁有的份額。以后又逐漸適當下放“財權”，堅持統(tǒng)一政策和分級管理相結合的原則。財權是憲法、法律規(guī)定各級政府（包括中央和地方政府，各級財政部門、各部門預算、預算單位等）在法律上享有組織財政收入，撥付或支配財政支出，進行財政財務管理監(jiān)督的權力。財政活動是指國家為實現(xiàn)其國家職能而參與社會產(chǎn)品和國民收入分配與再分配的活動，是國家職能活動的重要組成部分，其根本內容是籌集供給和分配使用財政資金以及進行財政管理與監(jiān)督的活動。換句話說財政是憑借國家的權力為滿足國家職能的需要進行的籌措、分配、使用和管理財政資金的活動。在新創(chuàng)造的社會產(chǎn)品中還必須再扣除勞動者用于補償勞動者個人及家庭需要消耗的價值（設它為V），社會總產(chǎn)品為W，已經(jīng)消耗的生產(chǎn)資料的價值為C。國家財政既參與對一部分生產(chǎn)資料的分配，也參與對一部分消費資料的分配；既參與對一部分社　會總產(chǎn)品的分配，也參與對一部分社會產(chǎn)品總價值的分配，不僅參與初次分配，而且參與再分配。第一節(jié)財政法的基本范疇、調整對象和范圍一、財政法的基本概念一般認為財政就是國家的收支活動，但確切地說財政是國家為實現(xiàn)