【正文】 在此，謹(jǐn)向?qū)煴硎境绺叩木匆夂椭孕牡母兄x！ 在四年的學(xué)習(xí)期間，得到學(xué)院諸多老師、同學(xué)的關(guān)心和幫助，感謝所有關(guān)心、支持、幫助過我的良師益友。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)在內(nèi)部控制方面還有很多工作要做。業(yè)績報(bào)告控制業(yè)績報(bào)告是單位內(nèi)部各級管理層掌握信息，加強(qiáng)內(nèi)部控制的報(bào)告性文件，也是內(nèi)部控制的重要組成部分。人員素質(zhì)控制體現(xiàn)招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等各個方面對人員進(jìn)行控制。為了防止差異再次發(fā)生，可以加強(qiáng)保護(hù)措施，懲罰不稱職的員工或采取其他改進(jìn)措施。接近控制主要是指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。因此，為正確履行不同職責(zé)，企業(yè)的管理人員、會計(jì)人員都必須了解數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的基本原理。在日常業(yè)務(wù)處理中，可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理，把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在其發(fā)生之際就加以控制，使各級業(yè)務(wù)人員都能“在其位，謀其政”。特別是不相容的職務(wù)一定要嚴(yán)格分離，做到授權(quán)與執(zhí)行分離，執(zhí)行與審核分離，執(zhí)行與記錄分離，保管與記錄分離。按照程序定位和內(nèi)部牽制的原則，將各職能部門業(yè)務(wù)分為若干具體的工作崗位，然后再按崗位確定每個人的具體任務(wù)，明確單位所有經(jīng)營管理人員的責(zé)任和權(quán)限，逐步形成一整套自我制約和自動檢查的崗位工作關(guān)系。因此，企業(yè)要在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的激烈競爭中生存和發(fā)展，必須從本企業(yè)實(shí)際出發(fā)，建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，實(shí)施有效的內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)控制薄弱有的企業(yè)對內(nèi)審工作缺乏正確的認(rèn)識，對設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏緊迫感。（四）企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制存在的問題和漏洞在中國產(chǎn)經(jīng)新聞報(bào)中對這一問題有如下幾點(diǎn)分析：領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不足，法制觀念淡薄在實(shí)際工作中，確實(shí)有越來越多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)越來越關(guān)心和重視內(nèi)部控制工作。人們事先只知道采取某種行動可能形成的結(jié)果，但不知道它們出現(xiàn)的概率，或兩者都不知道，而只能作粗略的估計(jì)。改善生產(chǎn)技術(shù)的方法很多，如引進(jìn)新的生產(chǎn)線，采用高科技產(chǎn)品等。第三，產(chǎn)品銷售的成本控制。對大宗常用材料一般采取公開招標(biāo)法或擇優(yōu)廠家直接采購。粗放型成本控制，是指在生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝不變的情況下，單純依靠減少耗用材料，合理下料來降低成本的成本控制法；集約型成本控制，是指依靠提高技術(shù)水平來改善生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝，從而降低成本的控制法。主要有兩條：第一，限制接近，以嚴(yán)格控制對實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券和存貨等，除出納人員和倉庫保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產(chǎn)的安全。對單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算和計(jì)劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制，其基本要求是：第一，所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)任。授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求是：首先，要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；其次，要明確每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)控制指對單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。不相容職務(wù)分離是基于這樣的假設(shè)，即兩個人無意識同犯一個錯誤的可能性很小，而一個人舞弊的可能性要大于兩個人。單位的經(jīng)濟(jì)活動通常可以劃分為五個步驟：即授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄?？刂瞥绦蚩刂瞥绦蛑腹芾碚咚贫ǖ姆结樅统绦颍靡员ＷC達(dá)到一定的目的。有效的會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到：（1）、確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出適當(dāng)?shù)姆诸?。（二）、?nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)天津大學(xué)教授李文靈在文章中談到內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)，主要包括控制環(huán)境、會計(jì)和控制程序三個方面。風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時(shí)識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。這是我國繼實(shí)施與國際接軌的企業(yè)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則后，在會計(jì)審計(jì)領(lǐng)域做出的又一國際接軌的重大改革，必將給不少企業(yè)帶來脫胎換骨的影響。關(guān)鍵詞：企業(yè)管理、內(nèi)部控制、會計(jì)信息一、前言在市場競爭日趨激烈的當(dāng)今社會，企業(yè)要生存、發(fā)展、盈利已離不開內(nèi)部控制。文獻(xiàn)綜述摘要：內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，“得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂”， 加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。它主要通過績效目標(biāo)的設(shè)定，到確定完成績效目標(biāo)的時(shí)間框架，再到比較實(shí)際績效和績效目標(biāo)之間存在的差距，彌補(bǔ)差距后再重新設(shè)計(jì)新的績效目標(biāo)這樣一個過程來達(dá)到個目標(biāo)管理循環(huán)。（2）、不能有效地考核個人。其優(yōu)點(diǎn)：（1）、戰(zhàn)略目標(biāo)分解，形成具體可測的指標(biāo)。其缺點(diǎn)（1）、KPI指標(biāo)比較難界定；（2）、KPI會使考核者誤入機(jī)械的考核方式（3）、KPI并不是針對所有崗位都適用，如，部分職能型的職務(wù)，它出績效周期需要很長時(shí)間，而且外顯的績效行為不明顯，運(yùn)用KPI來考核就不是很適合。其缺點(diǎn)：（1）、 成本較高；（2）、因?yàn)閭?cè)重綜合考核，所以定性成分高，而定量成分少；（3）、因部門崗位數(shù)量和崗位性質(zhì)不同，會產(chǎn)生一定的不公平性。目前企業(yè)的績效管理模式主要有360度綜合考核、KPI的績效考核、BSC的績效考核，目標(biāo)的績效考核等考核模式，其他考核方法是基于上述模式的延伸和變通。史密斯又提出了一個簡化的模型：稅前流動負(fù)債利潤率+速動比率－負(fù)債凈值比率 0他認(rèn)為如果該公式能夠成立，就表明企業(yè)已陷入財(cái)務(wù)困境。史密斯認(rèn)為第二個問題可以由計(jì)算機(jī)軟件來解決。史密斯認(rèn)為第一個問題是最難回答的，因?yàn)槔碚撋稀白詈谩必?cái)務(wù)比率并不一定是在統(tǒng)計(jì)計(jì)算時(shí)最適用的，比如息稅前資產(chǎn)報(bào)酬率（息稅前利潤/總資產(chǎn)）理論上是一個能夠很好地反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)，但是實(shí)際上采用稅前流動負(fù)債利潤率（稅前利潤率/流動負(fù)債）建立的模型卻能夠更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測，而后者從理論含義上講是很模糊的一個財(cái)務(wù)比率。史密斯認(rèn)為李百興，2008： 試論企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)《財(cái)會月刊》，第4期 P12，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析模型主要考慮四個方面的因素，分別是：盈利能力，代表企業(yè)獲取收益的能力；資本結(jié)構(gòu)，代表企業(yè)對債務(wù)的信賴程度；流動性，代表企業(yè)產(chǎn)生足夠現(xiàn)金流量的能力；營運(yùn)資本（流動資產(chǎn)－流動負(fù)債），反映企業(yè)的自有流動資金的數(shù)額和全貌?？刂曝?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，也新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定的企業(yè)財(cái)務(wù)管理基本任務(wù)之一。內(nèi)部控制技術(shù)和方法與傳統(tǒng)控制方法的協(xié)調(diào)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出的控制措施包括七個方面：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。問題在于這三個方面并不是截然分開的，相互之間存在交叉，尤其是經(jīng)營活動與財(cái)務(wù)活動更是相互融合。內(nèi)部控制內(nèi)容的協(xié)調(diào)企業(yè)的全部活動可以分為價(jià)值創(chuàng)造活動和輔助活動。從控制的層次看，董事會、監(jiān)事會為高層，經(jīng)理為中層，職能部門和員工為低層，這三個層次都應(yīng)納入內(nèi)部控制的范圍。這似乎比較符合我國的情況，因?yàn)槲覈S多企業(yè)的興旺發(fā)達(dá)與管理當(dāng)局密不可分，“單位好不好，關(guān)鍵在領(lǐng)導(dǎo)”，只有領(lǐng)導(dǎo)重視的事情才能順利進(jìn)行，許多企業(yè)也確實(shí)如此。從理論上說有兩種觀點(diǎn)，一種是治理結(jié)構(gòu)屬于內(nèi)部控制的構(gòu)成要素，一種是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)屬于內(nèi)部控制有效運(yùn)行的環(huán)境。對于審核無誤的記賬憑證，稽核后再轉(zhuǎn)給出納人員進(jìn)行收、付款，并在計(jì)算機(jī)中確認(rèn)復(fù)核。會計(jì)電算化控制電算化的應(yīng)用可大大提高會計(jì)工作效率，但是難以給查賬和審計(jì)工作提供可靠的依據(jù)。如，現(xiàn)金日記賬的結(jié)余與現(xiàn)金實(shí)際庫存額的相互核對，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題。第一，原始憑證與記賬憑證、記賬憑證與會計(jì)賬簿、會計(jì)賬簿與會計(jì)報(bào)表相互核對，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)記錄中可能存在的問題。明確各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、制約，形成有效的內(nèi)部控制機(jī)制。明硧企業(yè)高官 的內(nèi)部控制責(zé)任；提高企業(yè)違反內(nèi)部控制法律要求的違規(guī)成本；加大政府對公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的監(jiān)管；加強(qiáng)對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管。尤其需要指出的是，企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及，但計(jì)算機(jī)信息失控、破壞情況日趨嚴(yán)重，從而造成責(zé)任不明、相互推卸等問題，其關(guān)鍵在于計(jì)算機(jī)核算軟件存在著密碼缺乏牽制性，常用的密碼設(shè)置方法已不適應(yīng)電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展，所以財(cái)務(wù)管理電算化應(yīng)提高會計(jì)信息的保密程度，避免信息泄漏及對實(shí)體信息破壞。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。而對理論學(xué)習(xí)不夠重視，管理理論相對缺乏，由此導(dǎo)致在企業(yè)管理過程中，其決策思維和決策導(dǎo)向更多地考慮企業(yè)的短期效益，僅僅關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)狀而對企業(yè)未來潛在的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不夠。（四）、監(jiān)督機(jī)制不健全目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。（三）、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。目前一些企業(yè)特別是有些國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在兩種傾向：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)。 （五）、成本效益原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益關(guān)系，即要求企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最大的控制效益。內(nèi)部控制制度的制訂應(yīng)當(dāng)具有前瞻性，并且隨著公司經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營方針、經(jīng)營理念等內(nèi)部環(huán)境的變化和國家法律法規(guī)、政策制度等外部環(huán)境的改變進(jìn)行相應(yīng)的修改或完善?？傊覈髽I(yè)內(nèi)部控制框架可以理解為是由五大目標(biāo)和五大要素組成的整體框架。（二）、風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時(shí)識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。 從信息學(xué)的角度來看，企業(yè)內(nèi)部存在兩種信息流：一種是決策單元發(fā)給執(zhí)行單元的執(zhí)行某一任務(wù)的指示，這可以稱作是“執(zhí)行”信息流，處理這種信息流的內(nèi)部控制流程就是“執(zhí)行”流程；另一種是傳感器將收集到的內(nèi)部和外部信息傳遞給決策單元，這可以稱作是“報(bào)告”信息流，