【正文】 （ 20 000＋ 10 000） ] =20 000（元 ） B產(chǎn)品應分攤的制造費用 =30 000 [ 10 000247。 2022年 6月，投入甲材料80 000元生產(chǎn) A產(chǎn)品，投入乙材料 50 000元生產(chǎn) B產(chǎn)品。 （ 110%） =30 000（ 元 ） 受托方代收代交的消費稅額 =30 000 10%=3 000（ 元 ） 應交增值稅額 =7 000 17﹪ =1190（ 元 ） ① 甲企業(yè)收回加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品： 借：委托加工物資 7 000 應交稅費 —應交增值稅 （ 進項稅額 ） 1 190 應交稅費 —應交消費稅 3 000 貸：銀行存款 11 190 2022/2/17 104 ② 甲企業(yè)收回加工后直接用于銷售： 借：委托加工物資 10 000 應交稅費 —應交增值稅 （ 進項稅額 ） 1 190 貸：銀行存款 11 190 2022/2/17 105 (3) 加工完成 ， 收回委托加工材料： ① 收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品： 借：原材料 （ 20 000+7000） 27 000 貸：委托加工物資 27 000 ② 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售： 借：原材料 （ 20 000+10000） 30 000 貸：委托加工物資 30 000 2022/2/17 106 自行生產(chǎn)的存貨的初始成本 包括投入的原材料或半成品 、 直接人工和按照一定方法分配的制造費用 。 原材料成本為 20 000元 ， 增值稅專用發(fā)票注明加工費 7 000元 ， 增值稅額 1 190元 ， 消費稅稅率為 10%。 需要交納消費稅的委托加工物資 ， 其由受托方 代收代交的消費稅 ， 分以下 不同 情況處理： 2022/2/17 100 由受托方代收代交的消費稅的處理： （ 1） 收回后 直接用于銷售 的，應將受托方代收代交的 消費稅 計入委托加工物資成本 ，借記“ 委托加工物資 ”，貸記“ 應付賬款 ”、“ 銀行存款 ”等科目。 2 = 750 （ 5）將報廢包裝物已提攤銷額予以沖銷： 借：周轉材料 —包裝物 —包裝物攤銷 1 500 貸：周轉材料 包裝物 —出租包裝物 1 500 (6) 收回殘值： 借：原材料 200 貸：其他業(yè)務成本 200 (7) 抵扣租金收入 600元和沒收 400元押金，其余押金退回： 借：其他應付款 存入保證金（ A公司） 8000 貸：其他業(yè)務收入 應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 7 000 注：租金收入交納營業(yè)稅，沒收押金（視同銷售）交納增值稅 （ 8）收回可用包裝物 借：周轉材料 —包裝物 —庫存已用包裝物 4 500 貸：周轉材料 —包裝物 —出租包裝物 4 500 2022/2/17 98 第四節(jié) 委托加工存貨 一 、 委托外單位加工的存貨 委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的 原材料 或者 半成品的成本 、 加工費 、運輸費、裝卸費 等以及按規(guī)定應計入成本的 稅金 ，作為實際成本。 （ 2）出租、出借包裝物的五五攤銷法 采用五五攤銷法計算出租、出借包裝物的攤銷價值， “ 周轉材料 包裝物 ”科目下應設置“ 庫存未用包裝物 ”、“ 庫存已用包裝物 ”、“ 出租包裝物 ”、“ 出借包裝物” 、“ 包裝物攤銷 ”五個明細科目，“ 周轉材料 包裝物 ”科目的期末余額為期末庫存未用包裝物的攤余價值。 對逾期未歸還的出租包裝物，按規(guī)定沒收其押金，借記 “其他應付款 ” ；按應交的增值稅，貸記 “ 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） ” 科目；按其差額，貸記 “ 其他業(yè)務收入 ”科目。 【 例 330】 甲企業(yè) 2022年 10月銷售商品領用 單獨計價 的包裝物 ， 計劃成本為 80 000元，銷售收入為 100 000元，增值稅額為 17 000元，款項已存入銀行。2022年 10月生產(chǎn)產(chǎn)品領用包裝物的計劃成本為 100 000元，材料成本差異率為 3%。 包裝物的攤銷方法有一次轉銷法和五五攤銷法，其核算與低值易耗品的核算相同。隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物，一方面記入 其他業(yè)務收入 ，并按取得收入計算增值稅，另一方面應反映其實際銷售成本，計入 其他業(yè)務成本 。 借：原材料 100 貸：管理費用 100 同時： 借：周轉材料 —低值易耗品 攤銷 4 000 貸：周轉材料 —低值易耗品 在用 4 000 2022/2/17 85 二 、 包裝物的核算 包裝物 ， 是指為銷售企業(yè)產(chǎn)品而耗用和儲備的各種包裝容器 ， 如桶 、 瓶 、 壇 、 袋等 。 借：制造費用 2 000 貸：周轉材料 —低值易耗品 2 000 2022/2/17 82 （ 二 ） 五五攤銷法 五五攤銷法，是指低值易耗品在領用 時 ，先攤銷其賬面價值的 50﹪ ，報廢時再攤銷其賬面價值的另 50﹪ 。期末余額在借方，反映企業(yè)期末結存低值易耗品的金額。 生產(chǎn)成本 =600 000 2%=12 000（元 制造費用 =150 000 2%=3 000（元） 管理費用 =50 000 2%=1 000（元） 期末庫存材料應負擔的差異 =(680 000+ 1 320 000800 000) 2%=2 4000（元） 2022/2/17 78 (3) 月末按發(fā)出材料的計劃成本作會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 600 000 制造費用 150 000 管理費用 50 000 貸：原材料 800 000 （ 4）月末結轉材料成本差異： 借：生產(chǎn)成本 12 000 制造費用 3 000 管理費用 1 000 貸：材料成本差異 16 000 2022/2/17 79 第三節(jié) 低值易耗品和包裝物 一、低值易耗品的核算 低值易耗品 :是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。 (60 000 + 160 000） 100% = % 本期發(fā)出存貨成本 =2 700 5０ =13 5000（元） 本月發(fā)出材料成本差異 =135 000 (%） = 3 087（元） 本月發(fā)出材料實際成本 = 135 000 3 087 = 131 913 （元） 2022/2/17 76 【 例 325】 建川公司 5月初庫存原材料計劃成本為 680 000元，材料成本差異為 13 600元 ；本月購入原材料的計劃成本為 1 320 000元，材料成本差異為 53 600元。 本期購入Ａ材料 3 200kg， 實際成本 159 800元 ， 計劃成本 160 000元 ， 節(jié)約差異為 200元 。 （期初結存材料計劃成本 + 本期入庫材料計劃成本） 發(fā)出材料成本差異 =發(fā)出材料計劃成本 材料成本差異率 發(fā)出材料實際成本 =發(fā)出材料計劃成本 177。 2022/2/17 69 【 例 22】 甲公司購入 M材料 2022kg，專用發(fā)票上注明的貨款為 21 000元，增值稅額為 3 570元， 貨款已付。 （ 1）屬于運輸途中合理損耗，記入“ 材料成本差異 ”科目借方。 借： 材料采購 40 000 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額 ） 6 800 貸： 應付票據(jù) 46 800 【 例 20】 乙公司 3月 18日購入 E材料一批，發(fā)票賬單未到，月末按計劃成本 12 000元暫估入賬 借： 原材料 — E材料 12 000 貸： 應付賬款 —暫估應付款 12 000 下月初用紅字沖回： 借：原材料 — E材料 12 000 貸：應付賬款 —暫估應付款 12 000 4月 5 日收到發(fā)票賬單支付貨款時，按正常程序記賬，假設增值稅專用發(fā)票注明貨款 13 000元，增值稅額 2 210元。 借： 材料采購 30 000 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額 ） 5 100 貸： 銀行存款 35 100 2022/2/17 61 先收貨，后付款 如材料已驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付，這種業(yè)務發(fā)生時不作會計處理 ，待憑證到達后付款時按付款收貨處理 。 【 例 16】 乙公司 3月 2日購入 A材料一批，已經(jīng)驗收入庫，增值稅專用發(fā)票注明貨款為 20220元，增值稅額 3400元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本 21000元，全部款項以銀行存款支付。該賬戶應按 供貨單位和物資品種 設置明細賬。 期末余額 在借方 ， 反映企業(yè)庫存材料的 計劃 成本 。 【 例 311】 某企業(yè)將購入的原材料用于職工食堂基建工程，該批材料的購入成本為 20 000元，增值稅率為 17% 。購入材料 4 000元支付增值稅 680元，材料已入庫，款項已支付。 【 例 314】 某企業(yè) 3月 25日從外地購入 J材料 1000kg,單價為1200/kg，增值稅專用發(fā)票注明價款 1 200 000元，進項稅額 204 000元，貨款已經(jīng)支付， 4月 5日材料達到，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺 10kg,原因待查。注意，超定額損耗和非常損失造成的短缺還應將進項稅轉出。 借：預付賬款 80 000 貸：銀行存款 80 000 【 例 313】 甲公司收到乙公司發(fā)運來的 G材料，已驗收入庫，該批貨物貨款 100 000元，增值稅額 17 000元，對方代墊包裝費 3 000元，所欠款項已通過銀行存款付訖。 2022/2/17 43 借：原材料 貸：應付賬款 —暫估應付款 下月初 用紅字 沖回： 借：原材料 貸：應付賬款一暫估應付賬款 在收到發(fā)票等結算憑證，并支付貨款時： 借：原材料 應交稅費一應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 【 例 310】 甲公司采用托收承付結算方式購進 E材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款 50 000元， 增值稅 8 500 元，對方代墊包裝費 1 000元，銀行轉來的結算憑證已到，款項尚未支付，材料 驗收入庫 。支付保險費 500元，材料尚未到達。 （ 1）假定貨款已通過銀行轉賬支付，材料已驗收入庫。 本科目的借方登記 預付的款項及補付的金額 ， 貸方登記 收到所購物資時根據(jù)有關發(fā)票賬單記入 “ 原材料 ” 科目的金額 及 收回多付款項的金額 。 2022/2/17 37 應付賬款 ： 本科目 核算因購買材料 、商品和接受勞務等活動應支付的款項 。 使用的會計科目 2022/2