【正文】 但某些企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會(huì)計(jì)上的被收購(gòu)方，該類企業(yè)合并通常稱為 “ 反向購(gòu)買 ” 舉例： A公司為一家規(guī)模較小的上市公司， B公司為一家規(guī)模較大的貿(mào)易公司。應(yīng)首先調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益 ? 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，指合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的費(fèi)用以及有關(guān)的法律咨詢費(fèi)用等增量費(fèi)用。 二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是記入合并當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用。我國(guó)之前實(shí)行的是 生產(chǎn)型增值稅 ，即在征收增值稅時(shí) ,不允許扣除外購(gòu) 固定資產(chǎn) 所含增值稅進(jìn)項(xiàng) 稅金 。 ? 地區(qū)公司停工期間發(fā)生的除修理費(fèi)外的支出按照如下原則處理：裝置在當(dāng)月有產(chǎn)品產(chǎn)出，即使有停工現(xiàn)象，不單獨(dú)核算停工費(fèi)用，全部計(jì)入產(chǎn)品成本；如裝置當(dāng)月沒有產(chǎn)品產(chǎn)出，屬計(jì)劃內(nèi)停工造成停工損失按費(fèi)用要素項(xiàng)目計(jì)入管理費(fèi)用，屬非計(jì)劃性停工等因素造成的停工損失于發(fā)生時(shí)按費(fèi)用要素項(xiàng)目直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。在大多數(shù)情況下，回購(gòu)價(jià)格固定或原銷價(jià)加合理回報(bào)，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn) 55 會(huì)計(jì)政策 收入成本費(fèi)用會(huì)計(jì)政策 ? 某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)會(huì)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分，如航空公司給予客戶的里程累計(jì)等，客戶在滿足一定條件后將獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或折扣或的商品或服務(wù)。對(duì)于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：①已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；②已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn) 54 會(huì)計(jì)政策 收入成本費(fèi)用會(huì)計(jì)政策 ? 托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由購(gòu)貨方向銀行承諾付款的銷售方式。按照合同約定的收款日期分期收回貨款，強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)結(jié)算時(shí)點(diǎn)，與風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移沒有關(guān)系，因此，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn) 52 會(huì)計(jì)政策 收入成本費(fèi)用會(huì)計(jì)政策 ? 某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移 ? 銷售公司預(yù)售油品，如果該油品的風(fēng)險(xiǎn)沒有完全轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)原則，應(yīng)在收到貨款時(shí)記為預(yù)收賬款，用戶提取油品時(shí)，根據(jù)實(shí)際發(fā)出數(shù)量和協(xié)議價(jià)格確認(rèn)收入，月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn) 53 會(huì)計(jì)政策 收入成本費(fèi)用會(huì)計(jì)政策 ? 銷售商品有時(shí)也會(huì)遇到現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理： 1．現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購(gòu)貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貸款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債 ? 訂貨銷售，是指已收到全部或部分貨款而庫(kù)存沒有現(xiàn)貨，需要通過(guò)制造等程序才能將商品交付購(gòu)買方的銷售方式。 （二）公司既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。 ? 預(yù)付帳款發(fā)生減值時(shí)，不需要再結(jié)轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款，可以直接提取減值 兩者中較高者 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn) 47 會(huì)計(jì)政策 資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策 ? 減值準(zhǔn)備分?jǐn)傢樞颍? 1）首先沖減涉及的商譽(yù)； 2） 將剩余減值準(zhǔn)備分?jǐn)偟皆撡Y產(chǎn)組的其他每一項(xiàng)資產(chǎn)中 ? 分?jǐn)倳r(shí)，根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)的帳面價(jià)值，按比例抵減。 ? 商譽(yù)：企業(yè)合并形成。對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論有無(wú)減值跡象，每年度均應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn) 43 會(huì)計(jì)政策 資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策 已確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)軟件使用權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件的后續(xù)支出 ? 計(jì)算機(jī)軟件使用期的升級(jí)費(fèi)用，一般是對(duì)軟件的缺陷或漏洞進(jìn)行的補(bǔ)丁修正，或者是增強(qiáng)少許功能，對(duì)軟件的使用壽命和處理能力不會(huì)產(chǎn)生大的改變，在發(fā)生升級(jí)費(fèi)用時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 ? 如果該升級(jí)后，軟件的使用壽命得到延長(zhǎng)，軟件的處理能力與升級(jí)前相比得到了很大的提高，發(fā)生升級(jí)費(fèi)用時(shí)應(yīng)予以資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)軟件使用權(quán) ,并重新確定其攤銷年限 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn) 44 會(huì)計(jì)政策 資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策 資本性支出 ? 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分資本性支出和收益性支出。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組 ? 企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 ? 持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試 ? 報(bào)表列示 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn) 40 會(huì)計(jì)政策 資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策 ? 企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。 ，合營(yíng)方除了取得合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn) 33 會(huì)計(jì)政策 資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策 共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營(yíng) ? 企業(yè)可能與其他方約定 ,各自投入一定的資產(chǎn)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ,而不是通過(guò)出資設(shè)立一個(gè)被投資單位的方式來(lái)實(shí)現(xiàn) ,即為共同控制經(jīng)營(yíng)；或者是不同的企業(yè)按照合同或協(xié)議約定對(duì)若干項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)施共同控制 ,構(gòu)成共同控制資產(chǎn) ? 共同控制經(jīng)營(yíng)及共同控制資產(chǎn)與合營(yíng)企業(yè)的共同點(diǎn)是兩個(gè)或多個(gè)合營(yíng)方通過(guò)合同或協(xié)議的方式建立起的共同控制關(guān)系 ,區(qū)別在于合營(yíng)企業(yè)是通過(guò)設(shè)立一個(gè)企業(yè) ,有一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體存在 ,而共同控制經(jīng)營(yíng)及共同控制資產(chǎn)并不是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn) 34 會(huì)計(jì)政策 資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策 ? 共同控制經(jīng)營(yíng)的情況下，合營(yíng)方通常是通過(guò)運(yùn)用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)資源為共同控制經(jīng)營(yíng)提供必要的生產(chǎn)條件。至 20 7年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)未對(duì)外出售該固定資產(chǎn)。乙公司 20 7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 1 000萬(wàn)元。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn) 26 會(huì)計(jì)政策 資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策 后續(xù)計(jì)量 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算 ? 采用成本法核算的是以下兩類 :一是企業(yè)持有的對(duì)子公司投資；二是對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定 ,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資包括兩類:一是對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；二是對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 會(huì)計(jì)手冊(cè)培訓(xùn) 27 會(huì)計(jì)政策 資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)政策 權(quán)益法核算投資收益的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 ? 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的 ,應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益 ? 以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響 ? 對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷，投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) —— 資產(chǎn)減值 》 等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。公司應(yīng)當(dāng)至少每半年對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試，確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 ? 存貨的確認(rèn)條件： 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。金融負(fù)債本質(zhì)上是一種合同義務(wù)，同時(shí)金融負(fù)債也屬于一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)，由過(guò)去交易或事項(xiàng)而形成，其最終結(jié)算預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這種計(jì)量屬性考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值，與決策的相關(guān)性最強(qiáng)，但其未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值是不確定的，與決策的可靠性最差。但是，它無(wú)法反映企業(yè)預(yù)期使用資產(chǎn)的價(jià)值，因而并非所有資產(chǎn)、負(fù)債都有變現(xiàn)價(jià)值，并且它違背了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，即假設(shè)企業(yè)資源隨時(shí)處于清算狀態(tài)。但是，確定重置成本較困難，無(wú)法與原持有資產(chǎn)完全吻合，從而影響信息的可靠性；其次，它仍然不能消除貨幣購(gòu)買力變動(dòng)的影響，也無(wú)法以持有資本的形式解決資本保值問(wèn)題，使以后的生產(chǎn)能力難以得到補(bǔ)償。 不足：在物價(jià)變動(dòng)明顯時(shí)，其可比性、相關(guān)性下降，收入與費(fèi)用的配比缺乏邏輯統(tǒng)一性，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和持有收益不能分清，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債出現(xiàn)低估，難以真實(shí)揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此合理有效的會(huì)計(jì)計(jì)量方式，成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量的主要內(nèi)容：包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本、損益等，并以資產(chǎn)（負(fù)債往往可稱為負(fù)資產(chǎn)，而所有者權(quán)益為資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余資產(chǎn)或凈資產(chǎn)）計(jì)價(jià)與盈虧決定為核心。符合相關(guān)要素定義、但不符合要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不能予以確認(rèn)并列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表。為了向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者反映公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對(duì)象的活動(dòng)，并將其與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開來(lái)，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) ?明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提 會(huì)計(jì)政策 基本會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)手冊(cè)培