【正文】 ve been here I have been tasked with nothing more challenging than learning my students39。s own path. He urges the reader to find rectitude and lead a moral life. He professes that, only by being self reliant, as opposed to relying on the government and being dictated to by society, can one begin leading a decent and purposeful life. He avers that such a life is the only life worth living. I agree with him. This essay was written during a time of social upheaval in America, and it is rather odd that Emerson authored it, as he was a part of the upper crust of society at the time. It just so happened that he looked around him, at the indolence and the wantonness of the people in his circle。s lost, I believe, are the interesting setups and pauses that illuminate the Chinese art of 18storytelling. Much of the plot is still there. It is the flavor that was sacrificed. The American edition uses the framework of the Empress Dowager in her senior years reminiscing at the beginning and the end of each episode, hinting at what39。s Poly Theater. Their show, titled Ulan Muqir on the Grassland, depicted the history and development of the art troupe. Being from the region allowed me to embrace the culture of Inner Mongolia and being a member of the troupe showed me where I belonged, Nasun, the art troupe39。t have a formal stage. The audience just sat on the grass. Usually, the performances became a big party with local people joining in. For him, the rewarding part about touring isn39。s Shaanxi province pass through a stop on the ancient Silk Road, Gansu39。陳老師治學態(tài)度嚴謹，抽出時間與同學們交流論文選題、進度以及我們在準備論文過程中所遇到的問題。感謝我的母校，河南財經(jīng)政法大學給了我在這里四年的學習機會，感謝會計學院諸位老師的悉心培養(yǎng)和諄諄教導(dǎo)，感謝會計十三班各位同學在平時學習生活中給我提供的幫助。通過充分披露投資性房地產(chǎn)公允價值的相關(guān)信息，以達到正確引導(dǎo)上市公司相關(guān)利益關(guān)系人的投資決策，增加會計信息的可比性和透明度的目的。 制定稅收優(yōu)惠政策，鼓勵公司采用公允價值模式計量稅務(wù)機關(guān)應(yīng)推出更多的實惠的政策，來更好地促進公允價值計量模式在實務(wù)中推廣和應(yīng)用，減輕企業(yè)的稅收負擔，打消企業(yè)的成本顧慮，避免企業(yè)為了避稅而繼續(xù)使用歷史成本模式計量。在交易中心內(nèi),大力推廣網(wǎng)絡(luò)技術(shù),建立完善的房地產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),以形成良好的市場信息歸集、發(fā)布體系,定期向社會發(fā)布詳盡的房地產(chǎn)信息,形成一個真正統(tǒng)一的、可持續(xù)發(fā)展的房地產(chǎn)市場。而目前我國的投資性房地產(chǎn)市場飛速發(fā)展，伴隨房價增長政府出臺政策抑制房價，各大城市的房價增長都可能會有所放緩甚至下跌，因此投資性房地產(chǎn)公允價值的變化將加大凈利潤的波動幅度，容易誤導(dǎo)投資者，甚至間接影響企業(yè)的市場形象及其股票價格。要找到地段、樓層、朝向都不相同的房地產(chǎn)活躍市場，也是很困難的。而企業(yè)在成本模式下，計提折舊或攤銷處理具有抵稅效果，這樣，公允價值模式并沒有給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入，企業(yè)必將會權(quán)衡公允價值模式給企業(yè)帶來收益和折舊攤銷抵稅之間的利益關(guān)系。 出于對稅收成本的考慮相關(guān)條例明確規(guī)定：計稅時投資性房地產(chǎn)持有期間的“公允價值變動損益”不予以考慮，在實際結(jié)算或處置資產(chǎn)時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入結(jié)算或處置期間的應(yīng)納稅所得額。未分配利潤 237,420, 226,358,少數(shù)股東權(quán)益 19,138, 19,653,9通過對中航地產(chǎn) 2022 以及 2022 年年報分析，可以看出,在公允價值模式下,無論是企業(yè)的凈資產(chǎn)、利潤以及所有者權(quán)益，還是相關(guān)的財務(wù)指標，如每股凈資產(chǎn)、每股收益、凈資產(chǎn)收益率以及資產(chǎn)負債率等，均要高于成本模式下企業(yè)與只想對應(yīng)的指標。另外,由于會計政策的變更追溯調(diào)整回投資性房地產(chǎn)于 2022 年計提的折舊導(dǎo)致的 萬(公司對投資性房地產(chǎn)扣除 10%的凈殘值后按 50 年進行平均攤銷)，攤銷折舊的減少又會導(dǎo)致當期所得稅費用的增加 萬，因而由于折舊的減少會增加 2022 年的利潤總額為 萬，這些都大幅增加了 2022 年的留存收益。而這些項目在 2022 年資產(chǎn)負債表日采用成本模式計量時,賬面加之僅僅為 萬,也就是說,通過變更計量模式,中航地產(chǎn)直接調(diào)整 08 年賬面凈資產(chǎn)的數(shù)額為 萬,投資性房地產(chǎn)賬面加之增加幅度為 143%。公司對投資性房地產(chǎn)扣除 10%的凈殘值后按 50 年進行平均攤銷。公司經(jīng)營范圍為:從事各類投資、開辦商場、賓館服務(wù)配套設(shè)施、國內(nèi)商業(yè)物資供銷業(yè)；另有物業(yè)管理、經(jīng)營、舉辦各種產(chǎn)品展銷、開展科技交流活動、舉辦科技學術(shù)交流會議。另外,新準則規(guī)定,企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),公允價值如果大于賬面價值,其差額也計入所有者權(quán)益,這兩種情況下,企業(yè)的所有者權(quán)益都會增加。而資產(chǎn)賬面價值的提升,則會降低企業(yè)的資產(chǎn)負債率,使企業(yè)在表面上呈現(xiàn)較低的財務(wù)風險,為企業(yè)融資帶來了便利條件,有利于公司進行融資、并購以及規(guī)模擴張。新準則規(guī)定,投資性房地產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量的,將不用對其進行折舊或是攤銷,而是在期末將其變動計入“公允價值變動損益” 。 確定公允價值金額的方法各異，有待進一步規(guī)范公允價值是在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~，相關(guān)計量價值的取得需要采用一定的方法。 投資性房地產(chǎn)公允價值計量的現(xiàn)狀分析 采用公允價值計量模式的上市公司數(shù)量不多，但呈增加趨勢通過上網(wǎng)查閱 2022 2022 年年報的方式，收集了對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的上市公司數(shù)據(jù)，計算披露有投資性房地產(chǎn)的上市公司中應(yīng)用公允價值的比例。資產(chǎn)或負債的貨幣表現(xiàn)始終近似于市場價格。第二，公允價值不是現(xiàn)實交易時產(chǎn)生的。采用公允價值模式進行后續(xù)計量的企業(yè)，對于在建投資性房地產(chǎn)（包括企業(yè)首次取得的在建投資性房地產(chǎn)） ，如果其公允價值無法可靠確定但預(yù)期該房地產(chǎn)完工后的公允價值能夠持續(xù)取得的，應(yīng)當以成本計量該在建投資性房地產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量時或其完工后（兩者孰早） ，再以公允價值計量（徐漢峰，2022） 。即采用公允價值模式進行計量，應(yīng)當滿足兩個條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場中取得同類或類似房地產(chǎn)市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。財務(wù)報告應(yīng)當致力于對4主體當前持有房地產(chǎn)而不是欲購置房地產(chǎn)的情況進行“公允表述” ，從而從出售者或轉(zhuǎn)讓者的角度考慮投資性房地產(chǎn)的公允價值計量。按照我國新準則對公允價值的定義，投資性房地產(chǎn)的公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的當事人之間自愿進行房地產(chǎn)交換的價格。（2）現(xiàn)金流歸屬性不同投資性房地產(chǎn)很大程度上獨立于企業(yè)的其他資產(chǎn)，能夠獨立的產(chǎn)生現(xiàn)金流，而自用房地產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流不僅歸屬于該項房地產(chǎn)而且歸屬于生產(chǎn)或供應(yīng)過程中所使用的其他資產(chǎn)，在這點上與企業(yè)自用房存在本質(zhì)的不同。 投資性房地產(chǎn)定義及其公允價值計量目標將房地產(chǎn)作為一種投資手段，近年來在企業(yè)中已經(jīng)成為一種普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象。FASB 發(fā)布的 SFAS 157 號準則《公允價值計量》把公允價值定義為“在有序交易中出售一項資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移一項負債時市場參與者在計量日支付的價格”,其中有序交易是指信息在計量日前向市場公開并按通常慣例允許涉及同類資產(chǎn)和負債的市場行為,其計量目標是在出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負債這種假設(shè)交易中確定其脫3手價格。FASB 在上世紀七十年代、八十年代和九十年代以后分別有 7 項、15 項和29 項會計準則采用公允價值概念。 公允價值的概念及特征FASB 從上世紀七十年代開始使用公允價值概念。裘宗舜及夏炎（2022）在《投資性房地產(chǎn)為什么不愿采用公允價值后續(xù)計量模式》中從投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式選擇出發(fā)，分析了投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量方式的現(xiàn)狀，即多數(shù)經(jīng)營房地產(chǎn)的上市公司不愿采用公允價值進行后續(xù)計量，提出了由于相關(guān)政策的不明確和滯后性，導(dǎo)致上市公司寧愿采取現(xiàn)在看來更穩(wěn)健的成本模式進行計量投資性房地產(chǎn)。他們均認為對于上市公司管理層來說，往往自身對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量有所忌憚，因為公司業(yè)績的波動性會影響其考核、相關(guān)管理以及股權(quán)激勵等方方面面，并且還要付出公允價值取得與披露等相關(guān)成本，盡管這種計量模式利于投資者決策。這顯然會使會計信息無法真實公允地反映企業(yè)的真實價值，公允價值模式的引入肯定將加大市場對一些原來信息披露不夠充分的公司價值的挖掘，使投資者對這類公司價值的認識更為全面。因房地產(chǎn)投資具有高收益和高風險的典型特征,為了規(guī)范隨著經(jīng)濟發(fā)展而日趨普遍的企業(yè)房地產(chǎn)投資行為以及因此日益活躍的房地產(chǎn)市場,降低投資性房地產(chǎn)帶來的財務(wù)風險,財政部于 2022 年 7 月發(fā)布了投資性房地產(chǎn)具體會計準則的征求意見稿,對房地產(chǎn)投資行為的會計處理做出了規(guī)定,且于 2022 年 2 月正式頒布了《企業(yè)會計準則第 3 號——投資性房地產(chǎn)》,并從 2022 年 1 月 1 日起在上市公司實施,其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。 關(guān)鍵詞：公允價值；后續(xù)計量；投資性房地產(chǎn)IIAbstractRecently, fair value measurement has been the most challenging hot topics of accounting in most countries. Both FASB and IASB are under the procession of introducing the concept of the fair value measurement into the GAAP now. FASB issued SFAS ,established a framework for measuring fair value, which significantly improved the reliability and the operability of the fair value measurement. Our country introduced the theory of fair value measurement later than the other countries did. Nevertheless, there exists twist and tums in the propaganda for introducing of the fair value accounting. In order to strengthen harmonization and convergence between Chinese Accounting Standards and International Financial Reporting Standards(IFRSS), Accounting Standard for Business Enterprises promulgated in 2022 by Chinese Ministry of Finance adopted fair value measurement on a large scale, which deeply affected both theory and practice of financial accounting i