【正文】 ① 分配決議形成或生效時： Dr：利潤分配－應(yīng)付股利 （ 股份公司 ） /應(yīng)付利潤 （ 有限責(zé)任公司 ） Cr：應(yīng)付股利 /應(yīng)付利潤 ② 實際支付股利或利潤時： Dr：應(yīng)付股利 /應(yīng)付利潤 Cr：銀行存款或現(xiàn)金 （ 4） 結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配科目 根據(jù)以上分錄 ， 期末在編制 利潤分配科目結(jié)平： Dr：利潤分配－未分配利潤 Cr：利潤分配－提取盈余公積 利潤分配－應(yīng)付股利 （ 利潤 ） 結(jié)轉(zhuǎn)后 ， 利潤分配科目只有 “ 未分配利潤 ”明細科目有余額 ， 其余科目全部結(jié)平 。當(dāng)法定盈余公積計提額達到注冊資本的 50％時，可以不再計提。 （ 2） 會計處理 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得 所得稅率 ＝ 【 稅前利潤 （ ＋ /－ ） 納稅調(diào)整數(shù) 】 所得稅率 Dr.：所得稅 Cr.：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 （ 六 ） 利潤分配 —— 利潤分配的內(nèi)容與程序 企業(yè)實現(xiàn)的利潤應(yīng)按照國家法律及公司章程規(guī)定予以分配 ， 分配渠道包括：提起盈余公積 、 股東分紅和公司留存 。 在傳統(tǒng)意義上 ， 所得稅總是在利潤基礎(chǔ)上適用一定稅率 ，人們習(xí)慣于將其作為利潤分配來考慮 。 余額在借方反映未彌補虧損；余額在貸方反映當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤 。 （ 3） 凈利潤 ( profits)的形成及會計結(jié)轉(zhuǎn) 。 利潤的主要組成部分 。 這種觀念目前被 AICPA、 FASB等權(quán)威機構(gòu)肯定和支持 ， 我國企業(yè)會計準則也要求按照總括利潤觀念來編制損益表 。 即本期損益表中只應(yīng)把與當(dāng)期經(jīng)營有關(guān)的正常收入及其費用列入 ， 非常損益 （ 營業(yè)外收支 ） 及以前年度調(diào)整項目都列入留存收益表 。 即商品銷售后，因商品在質(zhì)量、規(guī)格、等級等方面不符合合同規(guī)定，經(jīng)協(xié)商無果而予以退貨。 （ 3）銷售折讓 (Sales Allowance)。其中凈價法按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額入帳，將客戶取得折扣視作正常，因顧客超期付款而放棄的折扣，構(gòu)成企業(yè)的收入，會計上作為提供信貸資金的收入處理，記為財務(wù)費用的貸方；總價法在記錄收入和應(yīng)收帳款時，均不扣除現(xiàn)金折扣，當(dāng)客戶取得折扣時，作為融資的費用記入“財務(wù)費用”的借方，放棄折扣被理解為正常，不作處理。即在銷售價目表為基礎(chǔ)給予的打折，折扣由于在銷售談判階段進行，無需進行專門的會計處理。 即在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中或生產(chǎn)過程結(jié)束時確認收入 （ revenue at pletion production） ， 這時收入實現(xiàn)原則的例外 。 通常是指收款上存在某些不確定性因素 ， 從而推遲確認收入的方法 。 如完工百分比法 （ percentage of pletion） 。 因各行業(yè)經(jīng)營特點的不同 ， 收入確認的方法也有所不同 。 （ 2） 收入確認的方法 收入確認 (recognition)與收入實現(xiàn) (realization)是兩個重要的會計術(shù)語 ， 盡管在會計上有時不加區(qū)分 ，但他們有嚴格區(qū)別 。 即以權(quán)利 、 義務(wù)發(fā)生為判斷標準 ， 而不以是否收到或支付現(xiàn)金來確認收入成本 。 其基本原則包括： 實質(zhì)重于形式 。 ? 應(yīng)注意：股利收入雖與利息收入相近 ， 但性質(zhì)不同 ， 一個是投資產(chǎn)生 ， 一個是銀行借貸產(chǎn)生 。收益＝收入＋利得或＝產(chǎn)出－投入 。 ◆ 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入 。 ◆ 收入對企業(yè)的可能影響是導(dǎo)致資產(chǎn)增加 、 負債減少或兼而有之 。 一般認為 ， 收入應(yīng)該與主要核心業(yè)務(wù) (ongoing major or central operation)相聯(lián)系 。 即企業(yè)銷售產(chǎn)品 、 提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等經(jīng)常 、 持續(xù)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入 。 所有者權(quán)益要素 ， 其會計記錄的規(guī)則是：借方 (debtor)記錄減少數(shù) ， 貸方(creditor) 記 錄 增 加 數(shù) ， 若 有 余 額(balances)， 余額應(yīng)在貸方 。 可以看成是未指定用途的留存利潤 。 即已實現(xiàn)的利潤 ,因各種原因未分配給股東 ,而是留在企業(yè)繼續(xù)參與周轉(zhuǎn)的贏余 : :按照規(guī)定從凈利潤中按比例提取積累資金 。 (2)資本公積 。 Dr.:銀行存款 1,000, (資產(chǎn)增加 ,計入借方 ) Cr.:短期借款 1,000,(負債增加 ,計入貸方 ) 三 、 所有者權(quán)益 （ 一 ） 所有者權(quán)益的構(gòu)成和表現(xiàn)形式 所有者權(quán)益由所有者投入的資本 、 資本公積 、盈余公積和未分配利潤三個項目 。 （ 1 ） 可確定負債 (determinable liabilities)： 數(shù)額能夠相當(dāng)精確計量的負債 ,亦即不存在不確定因素影響的負債 ,如銀行借款 、 應(yīng)付帳款等； （ 2） 或有負債 (contingent liabilities)： 因某些可能發(fā)生的事項而形成的負債 ， 這種事項的發(fā)生具有偶發(fā)性 。 （ 1） 流動負債 :將在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)償還的負債 。 負債計量 一般而言 ， 現(xiàn)時負債總是以未來資產(chǎn)償付 ，考 慮 到 貨 幣 時 間 價 值 (time value of moary)的影響 ， 當(dāng)期應(yīng)記錄的負債金額應(yīng)是未來償還金額的折現(xiàn)值 (discount value)。 公平義務(wù)由債權(quán)人 、 債務(wù)人雙方同意且無須通過法律強制執(zhí)行的債務(wù) ， 如定金規(guī)則：一方交付定金 ， 違約則喪失定金 ，接受一方違約 ， 則需雙倍返還定金 ， 這就是一種公平義務(wù)；推定義務(wù)則是指特定情況下推斷成立的義務(wù) ，如法定節(jié)假日工資 、 勞動保護條件等義務(wù) 。 （ 5） 有確定的受款人和償付日期 。 即導(dǎo)致一個企業(yè)經(jīng)濟利益的流出 。 負債的特征 （ 1） 由過去交易或事項所產(chǎn)生 。 則會計帳簿記錄如下： Dr:固定資產(chǎn) 500, (資產(chǎn)增加 ,計入借方 ) Cr:銀行存款 500,(資產(chǎn)減少 ,計入貸方 ) ：與 B公司合同約定：購進材料一批 ， 價款10萬元 ， 三個月后支付 。理論上， “ 凈價法 ” （扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收帳款入帳金額）更為合理 ,但處理復(fù)雜 ,實務(wù)中一般不采用。 從理論上說 ,使用未來現(xiàn)金流量屬性是最為理想的 ，但在實務(wù)中 ,卻根據(jù)具體情況進行選擇 :可靠性強的歷史成本 、 考慮謹慎原則的成本與市價孰低 、 重置成本 、 公允價值 (fair value)等 。 會計計量包括兩個方面 :計量單位和計量屬性 。 即將一個項目作為會計要素列入會計報表的過程 ， 體現(xiàn)在三個方面：