【正文】 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目： ； 。 四、企業(yè)改變出租產(chǎn)品用途，將其作為商品對外銷售，應(yīng)于銷售實現(xiàn)時，按售價，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；同時按出租產(chǎn)品攤余價值，借記“經(jīng)營成本”科目，按出租產(chǎn)品累計攤銷 ，借記本科目 (出租產(chǎn)品攤銷 )，按出租產(chǎn)品原價，貸記本科目 (出租產(chǎn)品 )。 企業(yè)接受其他單位和個人的委托，代管的房產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“代管房產(chǎn)備查簿”進(jìn)行登記，不在本科目核算。 二、企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品移交購買單位 (或個人 )或辦妥分期收款銷售合同時，應(yīng)將商品房等開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，自“開發(fā)產(chǎn)品”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目。企業(yè)不得將這部分財產(chǎn)入賬，也不得計提折舊和攤銷，企業(yè)在代管房產(chǎn)過程中取得的收入和發(fā)生的各項支出，應(yīng)作為“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”處理，不在本科目核算。 企業(yè)將開發(fā)的土地和房屋用于出租經(jīng)營和將開發(fā)的房屋安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，應(yīng)于簽訂合同、協(xié)議和移交使用時，將土地和房屋的實際成本，自本科目轉(zhuǎn)入“出租開發(fā)產(chǎn)品”、“周轉(zhuǎn)房”科目，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品”、“周轉(zhuǎn)房”科目，貸記本科目 (土地、房 屋 )。 開發(fā)產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過程，并已驗收合格合乎設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，可以按照合同規(guī)定的條件移交購貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實際成本或計劃成本和成本差異，發(fā)生的加工費用和運雜費，以及加工完成材料的計劃成本、實際成本和成本差異等資料。 四、本科目期末借方余額，反映庫存材料、低值易耗品的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額，反映其實際成本小于計劃成本的差異。計算方法一經(jīng)確定，不得任意變動，差異率的計算公式如下： 本月材料成本差異率 =(月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異 )247。 二、外購材料的成本差異，應(yīng)自“物資采購”等科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自“委托加工材料”科目轉(zhuǎn)入本科目。 四、在用低值易耗品， 以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)加強實物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。 分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 二、購入、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品，比照“庫存材料”科目的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行核算。 四、對外銷售不需用的多余設(shè)備，按其售價，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)銷售設(shè)備的 實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。 設(shè)備出庫交付安裝時，借記“開發(fā)成本”科目，貸記本科目。 采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，對于盤虧和毀損的材料，應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，借記“?處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“材料成本差異”科目 (實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記 )。 三、采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā) 出材料的實際成本，可采用“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“移動平均法”、“個別計價法”、“后進(jìn)先出法”等方法進(jìn)行計價。委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記“委托加工材料”科目，采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 四、本科目應(yīng)按采購保管費費用項目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核 算。 二、企業(yè)發(fā)生的采購保管費，應(yīng)于月份終了時全部分配計入本月購入的各種物資的實際采購成本。 采用計劃成本進(jìn)行材料物資日常核算的企業(yè)，材料物資計劃單位成本應(yīng)盡可能接近實際。 四、本科目應(yīng)按物資品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 (2)驗收入庫的材料和低值易耗品，采用計劃成本進(jìn)行材料物資日常核算的，按計劃成本，借記“庫存材料”、“低值易耗品”科目，貸記本科目。查明原因后，再分別處理。補付貨款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。采購保管費一般應(yīng)先通過“采購保管費”科目核算，月終分配計入各材料物資的采購成本。 第 121 號科目 物資采購 一、本科目核算企業(yè)購入各種物資的采購成本。 第 119 號科目 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、應(yīng)收股利、備用金、應(yīng)向購房單位收回的代交投資方向調(diào)節(jié)稅以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 第 115 號科目 預(yù)付賬款 一、本科目核算企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款。企業(yè) 于第一年提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費用 —— 壞賬損失”科目，貸記本科目；在以后年度提取壞賬準(zhǔn)備時，如應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額大于本科目賬面余額的，應(yīng)當(dāng)按其差額，借記“管理費用 —— 壞賬損失”科目，貸記本科目；如應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額小于本科目賬面余額的，應(yīng)按其差額，借記本科目，貸記“管理費用 —— 壞賬損失”科目。 第 114 號科目 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。 如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票 時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn) 的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 債券到期收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目和“投資收益”科目。 二、企業(yè)購入的各種債券和股票，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。 二、外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度所支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算，并將買入的外匯額度在備查簿中登記。 五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，記入增設(shè)的“外匯價差”科目。外幣金額折合為人民幣記賬時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價 (原則上采用中間價，下同 )作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 (二 )會計科目使用說明 第 101 號科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)將其會計報表一并報送。 會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位