【正文】 納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)帳款，不得提取壞帳準(zhǔn)備金： “關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)”： 除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、 關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失只能進(jìn)行扣除；其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失只能進(jìn)行扣除。 比例： 3‰ ～ 5‰ 。 學(xué)習(xí)研究費(fèi)，研究費(fèi)，設(shè)計(jì)費(fèi)； 設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，一般用具，儀器，圖書(shū)等費(fèi)； 委托單位代培經(jīng)費(fèi)：送出培訓(xùn)費(fèi)； 其它。 工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用的范圍： 公司為職工過(guò)生日 公司組織春、秋游 公司過(guò)節(jié)聚餐 公司工會(huì)組織探望病人的支出 公司組織的聯(lián)歡會(huì)購(gòu)買的小禮品等 2．職工福利費(fèi) 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 職工福利費(fèi)用于職工的醫(yī)療費(fèi)及困難補(bǔ)助。（如有“工資儲(chǔ)備基金”在以后年度發(fā)放時(shí)可在稅前扣除） （二）“三項(xiàng)費(fèi)用”差異： 1．工會(huì)經(jīng)費(fèi) 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)： 工資總額 2% 工會(huì)經(jīng)費(fèi)是稅前扣除限額為工資總額 2%（ 2022年執(zhí)行）。（超過(guò) 960元 /人 /月的部分，還需要交納企業(yè)所得稅；超過(guò)1200元 /人 /月的部分，需要交納個(gè)人所得稅。 接受非貨幣性資產(chǎn)的分錄 a：借：固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 原材料 貸：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng) 資產(chǎn)價(jià)值 銀行存款 b：年終： 借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn) 價(jià)值 貸：應(yīng)交稅金 資本公積 c：如接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過(guò) 5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額交納所得稅： 借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn) 價(jià)值 貸：應(yīng)交稅金 資本公積 企業(yè)使用接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，折舊或攤銷費(fèi)用的處理 正常的折舊或攤銷。 其他收入，按照33%全額交所得稅。 十二、其他收入的差異 （一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)： 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 轉(zhuǎn)讓收取的款項(xiàng) —“其他業(yè)務(wù)收入” 成本費(fèi)用 ——“其他業(yè) 務(wù)支出” ——“其他業(yè) 務(wù)利潤(rùn)” 企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，年凈收入 30萬(wàn)下 ,免所得稅；超 30萬(wàn)，交所得稅。 ③ 股份制改造評(píng)估增值可提折舊但不能扣除。 （二）因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值： 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 不確認(rèn)收益 一致的： 清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 十一、資產(chǎn)評(píng)估增值 （一）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的評(píng)估增值 對(duì)非貨幣性資產(chǎn)換入的投資成本是以非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，而不是以非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值（或評(píng)估價(jià)值）為基礎(chǔ)確定。 十、補(bǔ)貼收入差異分析 補(bǔ)貼收入應(yīng)注意： 1．企業(yè)實(shí)際收到即征即退，先征后退，先征稅后返還的增值稅： 借：銀行存款 貸：補(bǔ)貼收入 對(duì)于直接減免的增值稅： 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （減免稅款） 貸：應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目 2．補(bǔ)貼收入僅核算減免或返還的增值稅： ① 對(duì)實(shí)際收到即征即退，先征先退，先征稅后返還的營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ② 對(duì)于直接減免的營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅，不做帳務(wù)處理。 換出的是設(shè)備，車輛等固定資產(chǎn)，按 2%征增值稅。 5. 債務(wù)重組定義中強(qiáng)調(diào)了“讓步”的概念 （ 準(zhǔn)則中新增 ） 結(jié)清債務(wù)時(shí)， 如果或有支出未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額作為資本公積。 八、債務(wù)重組收益的差異分析 會(huì) 計(jì) 確 認(rèn) 稅 法 “資本公積 其他資本公積”的三種情形： 債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。 不承認(rèn)這種融資，視為銷售，購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；銷售時(shí)，企業(yè)需按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，并收價(jià)款，這構(gòu)成計(jì)稅收入的實(shí)現(xiàn)。 城建稅和教育費(fèi)附加可以按視同銷售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額與本月累計(jì)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額的比率計(jì)算分?jǐn)偂? 營(yíng)業(yè)稅： 所得稅： 于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)視同銷售收入。 （三）營(yíng)業(yè)稅 單位或個(gè)人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)； 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷售； 轉(zhuǎn)讓以無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資形成股權(quán)時(shí)，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)視同轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)征稅； 以預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不做預(yù)收款處理，但須在收取款項(xiàng)時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅。 視同銷售 稅法只承認(rèn)“買斷”不承認(rèn)“收取手續(xù)費(fèi)”，仍按銷售貨物征收稅款。 1．統(tǒng)一按報(bào)關(guān)單上的日期和 FOB價(jià)金額作為確認(rèn)外銷收入。 2．稅法（不同）：不區(qū)分是否提供后續(xù)，一律按使用期分期確認(rèn)收入。 例 :得知客戶由于經(jīng)營(yíng)不善已破產(chǎn) ,經(jīng)努力收回貨款 20萬(wàn) ,可確認(rèn)收入 (20247。 稅法不承認(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只要企業(yè)從事了勞務(wù)就必須確認(rèn)收入。 4．不考慮繼續(xù)管理權(quán)問(wèn)題，這屬于企業(yè)內(nèi)部管理問(wèn)題。 4．考慮繼續(xù)管理權(quán)問(wèn)題 5．收入和成本可靠計(jì)量問(wèn)題。 3．如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在 5%以下，稱為很小可能發(fā)生，則或有負(fù)債可以不反映。例如：未決訴訟、擔(dān)保貸款、貼現(xiàn)、返修費(fèi)、銷售創(chuàng)新等。 應(yīng)付賬款出現(xiàn)無(wú)法支付的問(wèn)題，超過(guò)三年 借：應(yīng)付賬款 貸：資本公積 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 對(duì)于無(wú)法支付的款項(xiàng)應(yīng)全額按 33%交納企業(yè)所得稅。 現(xiàn)金折扣的雙方在 所得稅：同一張上可按折扣后的銷售額計(jì)算所得稅；銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。例如：預(yù)提大修性支出，但一直不予以支付；預(yù)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，但一直不予以支出，即這項(xiàng)“預(yù)提費(fèi)用”不稱為負(fù)債。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務(wù)；公司雇員工必須履行支付工資及福利費(fèi)的義務(wù)，也就是說(shuō)：“欠債還錢”。 不少于一年攤銷，一般為兩年。 開(kāi)辦費(fèi)的攤銷期不 少于 5年，即第一年在 稅前允許扣除 1/5。 （六）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 遞延資產(chǎn)實(shí)際是超過(guò)一年的待攤費(fèi)用，所以標(biāo)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。） 如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn) 按評(píng)估確認(rèn)或合同協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)（以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資視同銷售）； 10．以無(wú)形資產(chǎn)抵 償債務(wù)，對(duì)外投資或 換入其他非貨幣性資 產(chǎn) ——非貨幣性交易 11．企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù) 不作價(jià)入賬，但外購(gòu)的 商譽(yù)可以作價(jià)入賬。 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。 物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn) .(修改 ) 外購(gòu) 自創(chuàng)（申請(qǐng)成功） 3．無(wú)形資產(chǎn)攤銷的年限 ①如無(wú)形資產(chǎn)有法律年限，按法律年限； ②如無(wú)形資產(chǎn)有受益年限，按受益年限； ③既有法律年限，又有受益年限，采用孰低； ④一切全無(wú)，采用 10年。 如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于 30%，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 融資租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異分析： 融資租賃方式租入固定資產(chǎn) =按租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款 +運(yùn)輸費(fèi) +途中保險(xiǎn)費(fèi) +安裝調(diào)試費(fèi) +投入使用前發(fā)生的利息支出 +匯兌損益等 融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本 =“最低付款額” 9．外方投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的計(jì)價(jià) 外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；企業(yè)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價(jià)為計(jì)折舊的依據(jù)?！? 1．取得固定資產(chǎn)的渠道多元化 ——以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。 6．存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法： 個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 計(jì)劃成本法 毛利率法 零售價(jià)法 （四）固定資產(chǎn) 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“固定資產(chǎn)是指： （ 1）使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 低值易耗品攤銷有不同規(guī)定。 一年之內(nèi)的應(yīng)收帳款不允許提壞帳準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整。如果會(huì)計(jì)處理計(jì)提比例高，必須在所得稅后調(diào)整。 C．“預(yù)付帳款”轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款”后提壞帳準(zhǔn)備。 3．減值準(zhǔn)備 ——即“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備” 借：投資收益 貸：短期投資跌價(jià) 準(zhǔn)備 4．期末計(jì)價(jià) ——成本與市價(jià)孰低 不承認(rèn)“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，必須在所得稅后調(diào)整。 （ 4）資產(chǎn)是能帶來(lái)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益 ——企業(yè)會(huì)計(jì)制度中強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)，例如行業(yè)會(huì)計(jì)制度中應(yīng)收帳款長(zhǎng)期掛帳，收不回來(lái)，必須計(jì)提壞帳準(zhǔn)備；存貨的市價(jià)低于成本價(jià)時(shí)，就形成了“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，也就是該資產(chǎn)必須是能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)才稱為“資產(chǎn)”。例如土地使用權(quán)、融資固定資產(chǎn)部分。 合理性原則：納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。 二、差異比較： 會(huì) 計(jì) 稅 法 （一）衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則：客觀性、相關(guān)性、可比性、