企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)-----所得稅-wenkub.com
2025-01-05 17:24 本頁(yè)面
【正文】 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅差異 可抵扣差異 存貨 1600 1680 80 固定資產(chǎn)： 原值 600 600 減：折舊 216 120 減值 20 固定賬價(jià)值 364 480 116 交易性金融 470 200 270 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 0 總計(jì) 270 296 答案 ? 當(dāng)期應(yīng)交所得稅 462萬 ? 當(dāng)期遞延所得稅 ? （ 1）期末遞延所得稅負(fù)債 ? 期初遞延所得稅負(fù)債 75 ? 遞延所得稅負(fù)債減少 ? （ 2）期末遞延所得稅資產(chǎn) 74 ? 期初遞延所得稅資產(chǎn) ? 遞延所得稅資產(chǎn)增加 ? 遞延所得稅費(fèi)用（收益） = =59 ? 所得稅費(fèi)用 =46259=403萬 ? 借：所得稅費(fèi)用 403 ? 遞延所得稅資產(chǎn) ? 遞延所得稅負(fù)債 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交所得稅 462 四、列報(bào) ? 表內(nèi)列報(bào) ? 附注披露 ?資產(chǎn)負(fù)債表：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分 別單項(xiàng)列作非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目 ?利潤(rùn)表：所得稅費(fèi)用在利潤(rùn)表中單項(xiàng)列示 ?所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分； ?對(duì)所得稅費(fèi)用（收益）預(yù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的關(guān)系作出解釋； ?未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額； ?對(duì)每一類暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所 得稅負(fù)債的金額；確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)； ?未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的、與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)以及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性 差異金額。 ? 應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款 100萬元。 ? 向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng) 200萬元。 有關(guān)計(jì)算及賬務(wù)處理見表 4。 分析 :評(píng)估增值部分 ,屬于永久性差異 每年會(huì)計(jì)利潤(rùn) 100萬 (已扣減折舊 10/5=2萬 ) 每年應(yīng)稅利潤(rùn) 102萬 有關(guān)計(jì)算及賬務(wù)處理見表 2。 年度 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 賬面價(jià)值（末） 計(jì)稅基礎(chǔ) （末） 應(yīng)納稅暫時(shí)差（末） 借： 所得稅費(fèi)用 遞延所得稅負(fù)債 貸：應(yīng)交稅費(fèi)（所） 借 貸 1 16 15 1 30 確認(rèn) 末余 2 12 10 2 30 初余 確認(rèn) 末余 3 8 5 3 30 初余 確認(rèn) 末余 4 4 0 4 30 初余 確認(rèn) 末余 5 0 0 0 30 轉(zhuǎn)回 初余 末余 0 合 150 － － 150 表 1 ? 舉例 2。 三、債務(wù)法（續(xù) 2） ? 舉例 1。 1） ① 年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 50萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異； ② 年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 960萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 800萬元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 160萬元。 2）年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50萬元（年初減值準(zhǔn)備為 0），使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)小 50萬元； 3）某設(shè)備賬面原值為 1200萬元，自 05年開始計(jì)提折舊。 暫時(shí)性差異（續(xù)） 關(guān)于可抵扣暫時(shí)性差異 ?示例 3：企業(yè)合并和合并會(huì)計(jì)報(bào)表 ?在企業(yè)合并中負(fù)債按公允價(jià)值確認(rèn)，但直到以后某個(gè)期間，相關(guān)費(fèi)用才在確定應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)予以抵扣； ?集團(tuán)內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，從存貨或不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的賬面金額中消除，但計(jì)稅時(shí)并不作相應(yīng)調(diào)整； ?對(duì)國(guó)外子公司、分支機(jī)構(gòu)或聯(lián)營(yíng)的投資或在國(guó)外合營(yíng)中的權(quán)益受匯率變動(dòng)的影響； ?企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以功能貨幣計(jì)量，但應(yīng)稅利潤(rùn)或可抵扣虧損以另一種貨幣確定。 ? 賬面價(jià)值 —— 根據(jù) 《 會(huì)計(jì)制度 》 確定 ? 計(jì)稅基礎(chǔ) —— 根據(jù) 《 稅法 》 確定 ? 資產(chǎn)、負(fù)債初始入賬時(shí)，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一般無差異，差異主要產(chǎn)生于
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