【正文】 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 108 ? 母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N ? 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的利潤(rùn)分配項(xiàng)目是站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度，反映對(duì)母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤(rùn)分配情況。 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 96 ? 2022年子公司已經(jīng)將其年初的存貨全部對(duì)外出售 ，存貨的成本轉(zhuǎn)入 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶 。 ? 購(gòu)買日后第一年子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) ；子公司按凈利潤(rùn)的 10％ 提取盈余公積 ， 分配現(xiàn)金股利 。 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 78 ? P公司 2022年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄 ? 借：營(yíng)業(yè)收入 3 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 2 700 000 固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 300 000 ? 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 100 000 貸：管理費(fèi)用 100 000 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 79 ? 持有內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期間的抵銷處理 ? 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) （原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） ? 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 （以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的折舊金額） 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 ? 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 （當(dāng)期多計(jì)提的金額） 貸：管理費(fèi)用 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 80 ? 例 20：續(xù)例 19 ? P公司 2022年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄 ? 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 300 000 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 300 000 ? 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 100 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 100 00 ? 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 100 000 貸：管理費(fèi)用 100 000 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 81 ? 清理內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期間的抵銷處理 ? 使用期限屆滿，正常清理期間 ? 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 貸：管理費(fèi)用 （當(dāng)期多計(jì)提的金額） ? 超期使用清理期間 ? 不需編制抵銷分錄 ? 提前清理期間 ? 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （原價(jià)中包含的擬在未來(lái)使用期間實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 管理費(fèi)用 （當(dāng)期多計(jì)提的金額） 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 82 ? 從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，其抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷基本相似，可比照進(jìn)行抵銷處理 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 83 ? 報(bào)告期內(nèi)增加子公司 ? 同一控制下企業(yè)合并 ? 調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) ? 非同一控制下企業(yè)合并 ? 不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) ? 報(bào)告期內(nèi)處置子公司 ? 不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 84 ? 合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式 ? 合并資產(chǎn)負(fù)債表格式在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)上，主要增加了三個(gè)項(xiàng)目 ? 在 “ 開發(fā)支出 ” 項(xiàng)目之下增加了 “ 商譽(yù) ” 項(xiàng)目，用于反映企業(yè)合并中取得的商譽(yù)，即在控股合并下母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與其在子公司所有者權(quán)益中享有份額之間抵銷后的借方差額 ? 在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了 “ 少數(shù)股東權(quán)益 ” 項(xiàng)目，用于反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額 ? 在 “ 未分配利潤(rùn) ” 項(xiàng)目之后， “ 歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì) ”項(xiàng)目之前 增加了 “ 外幣報(bào)表折算差額 ” 項(xiàng)目，用于反映境外經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)負(fù)債表折算為母公司記賬本位幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)所發(fā)生的折算差額 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 85 ? 編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目 ? 內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目 ? 內(nèi)部銷售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 ? 內(nèi)部銷售商品形成固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目折舊額及攤銷額中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 ? 內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備以及內(nèi)部銷售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 ? 內(nèi)部投資收益項(xiàng)目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項(xiàng)目、內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益項(xiàng)目 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 86 ? 內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷處理 ? 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售 ? 借：營(yíng)業(yè)收入 （內(nèi)部銷售收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本 ? 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨的抵銷處理 ? 借：營(yíng)業(yè)收入 （內(nèi)部銷售收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨 （本期內(nèi)部存貨交易的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 87 ? 內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷處理 ? 對(duì)于內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、部分形成期末存貨的情況 ? 借：營(yíng)業(yè)收入 （內(nèi)部銷售收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨 （期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 或 ? 借：營(yíng)業(yè)收入 （部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的存貨的內(nèi)部銷售收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本 ? 借：營(yíng)業(yè)收入 （部分形成期末存貨的內(nèi)部銷售收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨 （期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 88 ? 購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理 ? 在對(duì)母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的 折舊額或無(wú)形資產(chǎn)的 攤銷額 與 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 89 ? 內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理 ? 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （當(dāng)期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額） ? 內(nèi)部投資收益利息收入和利息費(fèi)用的抵銷 ? 借：投資收益 （內(nèi)部持有至到期投資相關(guān)的投資收益） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （內(nèi)部應(yīng)付債券相關(guān)的利息費(fèi)用） 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 90 ? 母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 ? 全資子公司 ? 借：投資收益 未分配利潤(rùn) —— 年初 貸：提取盈余公積 對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤(rùn) —— 年末 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 91 ? 例 21： ? 2022年 1月 1日甲公司以 100％的股權(quán) ， 在該企業(yè)合并過(guò)程中還支付了 咨詢費(fèi) 。 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 73 ? 甲公司 2022年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄 ? 借：營(yíng)業(yè)收入 800 貸：營(yíng)業(yè)成本 750 存貨 50 ? 借：存貨 ―― 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 74 ? 甲公司 2022年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄 ? 借：未分配利潤(rùn) ―― 年初 50 貸：營(yíng)業(yè)成本 50 ? 借：存貨 ―― 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：未分配利潤(rùn) ―― 年初 20 ? 借：營(yíng)業(yè)成本 40 貸：存貨 40 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 75 ? 甲公司 2022年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄 ? 借：營(yíng)業(yè)成本 4（ 20 20/100） 貸：存貨 ―― 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4 ? 借：存貨 ―― 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 24 貸：資產(chǎn)減值損失 24 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 76 ? 固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷 ? 購(gòu)入當(dāng)期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理 ? 借：營(yíng)業(yè)收入 （銷售企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本 （銷售企業(yè)的銷售成本） 固定資產(chǎn) —— 原價(jià) （原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） ? 借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) （原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） ? 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 （當(dāng)期多計(jì)提的金額） 貸：管理費(fèi)用 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 77 ? 例 19： ? P公司持有 S公司 80％ 的股份 ， S公司以 300萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 P公司 ， 其銷售成本為 270萬(wàn)元 。 2022年 12月 3 1日 ， A商品每件可變現(xiàn)凈值為 元： W公司對(duì) A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬(wàn)元 。 2022年 P公司將 2022年購(gòu)進(jìn)的存貨全部對(duì)外銷售 ， 本年度從 S公司購(gòu)進(jìn)的商品2022年對(duì)外銷售 80％ ， 20％ 形成期末存貨 。 實(shí)際利率的計(jì)算保留 1位有效數(shù)字；利息收入和利息費(fèi)用計(jì)算到元 ， 保留整數(shù)位 。 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 60 ? P公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄 ? 借：應(yīng)付賬款 6 000 000 貸：應(yīng)收賬款 6 000 000 ? 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 250 000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 250 000 ? 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 50 000 貸：資產(chǎn)減值損失 50 000 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 61 ? 內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 ? 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等的抵銷處理 ? 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù) ? 借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款 ? 對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理 ? 某些情況下，企業(yè)內(nèi)部一個(gè)企業(yè)對(duì)另一企業(yè)進(jìn)行的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上購(gòu)進(jìn)的。 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 49 第二節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 母公司的會(huì)計(jì)分錄：