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會(huì)計(jì)準(zhǔn)則ppt課件-wenkub.com

2025-01-04 08:56 本頁(yè)面
   

【正文】 2022/2/4 136 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。(二)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。 2022/2/4 133 ? 固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用 ,應(yīng)當(dāng)在 兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中 較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 應(yīng)計(jì)折舊額, 是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的 固定資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)分別按照 相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。 2022/2/4 128 資料 2:假定 A公司 3年期銀行借款年利率為 6%。 2022/2/4 126 購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付, 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 五、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回 固定資產(chǎn)的減值,應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) —— 資產(chǎn)減值 》 處理。(有些特殊行業(yè),如核電站在報(bào)廢時(shí)要發(fā)生大量的棄置費(fèi)用 ) 2022/2/4 123 ? 預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用折現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入帳價(jià)值 ? 借:固定資產(chǎn) —— 預(yù)計(jì)處置費(fèi)用 ? 貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)棄置支出(預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用折現(xiàn)值) ? 發(fā)生清理費(fèi)用 ? 借:預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)棄置支出(預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用折現(xiàn)值) ? 固定資產(chǎn)清理(差額) ? 貸:銀行存款 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ? 在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按棄置費(fèi)用計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用,借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目,貸記 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 科目。 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 (三)采用 公允價(jià)值模式 的,公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法,以及公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響。該房產(chǎn)是甲公司 400萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入的,用于對(duì)外出租。 分錄: 借:投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)) 累計(jì)折舊(及減值準(zhǔn)備) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 (公允價(jià)小于賬面價(jià)的差) 貸:固定資產(chǎn)(無(wú)形資產(chǎn)等 )(賬面價(jià)) 資本公積(公允價(jià)大于賬面價(jià)的差) 企業(yè)在處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí),原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的投資收益。 (四)自用建筑物停止自用, 改為出租。 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 80 貸:投資性房地產(chǎn) 80 2022/2/4 112 后續(xù)支出: 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,滿足本準(zhǔn)則第六條規(guī)定的確認(rèn)條件的, 應(yīng)當(dāng)資本化,計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本 (如對(duì)出租用房的改良),比照固定資產(chǎn)的改良處理(將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程); 不滿足本準(zhǔn)則第六條規(guī)定的確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化,在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 (如對(duì)出租用房的日常修理),比照固定資產(chǎn)的修理處理。 例 6 戊公司 ,重組當(dāng)日戊公司的應(yīng)收賬款 3000萬(wàn)元,雙方協(xié)議由乙公司以一幢樓房抵償債務(wù)。丙公司 ,比照無(wú)形資產(chǎn),進(jìn)行攤銷。 已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,應(yīng)當(dāng) 同時(shí)滿足下列條件: (一)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng); (二)企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。 借:投資性房地產(chǎn) 5000 貸:實(shí)收資本 5000 2022/2/4 105 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 計(jì)量模式的選擇 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日 采用 “ 成本模式 ”對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量, 但本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的除外。工程開(kāi)工時(shí),所占地皮的賬面價(jià)值 4000萬(wàn)元,在無(wú)形資產(chǎn)中核算。支付買價(jià) 600萬(wàn)元,相關(guān)稅費(fèi) 30萬(wàn)元。 (一) 外購(gòu) 投資性房地產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 2022/2/4 99 ? 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) ,是指企業(yè)取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 ㈢ 企業(yè)擁有并已出租的建筑物。 列入 “ 投資性房地產(chǎn) ” 科目進(jìn)行反映, 按照投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目并分別 “ 成本 ” 和“ 公允價(jià)值變動(dòng) ” 進(jìn)行明細(xì)核算。 房地產(chǎn)企業(yè) 按照財(cái)政部的規(guī)定(解答四),對(duì)出租的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品設(shè)置“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 — 出租產(chǎn)品、出租產(chǎn)品攤銷”。 ( 四 ) 用于 擔(dān)保 的存貨賬面價(jià)值 。 2022/2/4 91 ? 周轉(zhuǎn)材料 ,是指企業(yè)能夠多次使用,并可基本保持原來(lái)形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料,如包裝物和低值易耗品 ,可以采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法進(jìn)行攤銷;施工企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等,可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。 2022/2/4 90 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用 一次轉(zhuǎn)銷法 或者 五五攤銷法 對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 企業(yè)持有數(shù)量多于合同訂購(gòu)數(shù)量的, 超出部分的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格 為基礎(chǔ)計(jì)算。 則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下: B材料可變現(xiàn)凈值 =B材料的估計(jì)售價(jià) — 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 =1103=107( 萬(wàn)元 ) 因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本,不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。 對(duì)性質(zhì)和用途相似的存貨,應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出的成本。 (二) 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用 (不包括在生產(chǎn)中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用)。 存貨的加工成本, 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 2022/2/4 80 重點(diǎn)和難點(diǎn)解析 不包括的范圍: 生物資產(chǎn)、建造合同。 2022/2/4 78 關(guān)于存貨的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題 第十條 應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用,按照《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 借款費(fèi)用 》 的規(guī)定處理。 2022/2/4 75 5.附注 附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露: ①財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ);②遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明;③重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明,包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等;④重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明, 包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等 ;⑤會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明;⑥對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明, 包括終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額及其構(gòu)成情況等 ;⑦或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說(shuō)明的事項(xiàng)。 2022/2/4 72 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,并在附注中披露將利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。 所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目: ①凈利潤(rùn);②直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失;③會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響;④所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn);⑤盈余公積;⑥實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。 2022/2/4 69 2.利潤(rùn)表 利潤(rùn)表,是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。 ⒌當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào),至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù),以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明,其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。 ⒉財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致,不得隨意變更。 ㈣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用 ⒈有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,并據(jù)以作出經(jīng)濟(jì)決策、進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理。在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和 負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 重置成本適用的前提是 資產(chǎn)處于在用 狀態(tài),一方面反映資產(chǎn)已經(jīng)投入使用,另一方面反映資產(chǎn)能夠繼續(xù)使用,對(duì)所有者具有使用價(jià)值。 根據(jù)基本準(zhǔn)則的規(guī)定,會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要在一定的假設(shè)條件下才能確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)信息,所以會(huì)計(jì)假設(shè)也稱為 會(huì)計(jì)核算的基本前提。 (2)目標(biāo)過(guò)于籠統(tǒng),對(duì)實(shí)踐缺乏指導(dǎo)意義。原基本準(zhǔn)則第九章財(cái)務(wù)報(bào)告,其中規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書構(gòu)成。 2022/2/4 53 利得 是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 2022/2/4 47 2.地位 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則 》 是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要組成部分,從其所起的作用來(lái)看, 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則 》 類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的 《 編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架 》 ,也類似于美國(guó)等其他西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 》 。 授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)或其他方類似服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)當(dāng)在授予日按權(quán)益工具的 公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用,相應(yīng)增加資本公積; 完成等待期內(nèi)服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入 相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積 。關(guān)鍵要素是股票期權(quán)費(fèi)用化和公允價(jià)值計(jì)量。 (2)能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧 損、稅款抵減,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),使本期資產(chǎn)增加,利潤(rùn)增加。 2022/2/4 38 2.需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化 . 3.無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則 (1)研發(fā)費(fèi)用資本化。 2022/2/4 36 (8)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 原規(guī)定做法有兩種:納稅影響會(huì)計(jì)法和應(yīng)付稅款法。 2022/2/4 35 (6)借款費(fèi)用。 是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài);企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 2022/2/4 33 在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)單列 “ 投資性房地產(chǎn) ” 項(xiàng)目, 會(huì)計(jì)處理可以采用成本模式 (與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)差異不大 )或者公允價(jià)值模式,但以成本模式為主導(dǎo)。 2022/2/4 32 調(diào)整后,投資歸入的分類為 : 1)交易性金融資產(chǎn) (歸入 “ 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ” 類中 ); 2)持有至到期投資; 3)可供出售金融資產(chǎn); 4)長(zhǎng)期股權(quán)投資。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照市場(chǎng)化和國(guó)際化的要求,進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度,改進(jìn)了成本核算項(xiàng)目和方法,比如:新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面核算職工薪酬費(fèi)用,按照受益對(duì)象攤?cè)氤杀荆怀杀局袘?yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)環(huán)境恢復(fù)等資產(chǎn)棄置費(fèi)用;政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)計(jì)入收益等,已將企業(yè)擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任引入到會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,其目的是更加科學(xué)、合理、全面地反映成本信息,確保成本補(bǔ)償,避免釜底抽薪,超前分配。這一變革,對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤(rùn)將產(chǎn)生較大影響。商譽(yù)的減值問(wèn)題在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中單獨(dú)予以規(guī)定,只減值不攤銷。 新準(zhǔn)規(guī)定同一控制下的合并,按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,年中合并視同年初就已實(shí)現(xiàn),一定程度上虛增合并企業(yè)利潤(rùn)表中的本年利潤(rùn),但被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單項(xiàng)反映。 ②也擴(kuò)展到企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。 新存貨準(zhǔn)則,取消了“后進(jìn)先出法”。 2022/2/4 23 4.著眼提高會(huì)計(jì)信息透明度、保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益,在信息披露方面,突出了充分披露原則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求進(jìn)行了全面梳理和顯著改進(jìn),創(chuàng)建了較為完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系,突破了傳統(tǒng)的單一會(huì)計(jì)報(bào)表的概念。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí),原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng) 轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) 。 2022/2/4 20 新準(zhǔn)則在防止利潤(rùn)操縱方面的規(guī)定舉例: (1)可否利用投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的規(guī)定操縱利潤(rùn) ? 1)在
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