【正文】 97 四、與會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正之間的關(guān)系 ?本準(zhǔn)則僅適用于企業(yè)向企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系過(guò)渡時(shí)的會(huì)計(jì)處理和報(bào)表列報(bào)，是在首次執(zhí)行日這樣一個(gè) 特殊時(shí)點(diǎn) 上的銜接辦法，是對(duì)首次執(zhí)行日所有過(guò)渡業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。例如上例中，如果要求提供兩年的可比信息，首次執(zhí)行日就是 2021年 1月 1日。 ?托管人 應(yīng)定期向受托人提交企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表。 ?企業(yè)年金基金形成的投資 按公允價(jià)值計(jì)量 ，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 ? ，是指為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的投資顧問(wèn)公司、信用評(píng)估公司、精算咨詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等。 ? ，是指受托保管企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的 商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu) 。受托人根據(jù)信托合同，負(fù)責(zé)編報(bào)企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表等。 ?企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人 包括：委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和中介服務(wù)機(jī)構(gòu)等。 ?企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益組成，實(shí)行完全積累，采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理。 ?。 ?由于公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，故本準(zhǔn)則規(guī)定，同時(shí)滿足五個(gè)條件方可使用套期會(huì)計(jì)方法。 76 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24號(hào) ——套期保值 》 全新準(zhǔn)則 77 主要內(nèi)容： ?一、套期保值的分類 ?二、套期會(huì)計(jì)方法 ?三、使用套期會(huì)計(jì)方法需要滿足的條件 78 一、套期保值的分類 ?套期保值 ，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。 ?按原有合并報(bào)表規(guī)定，資不抵債公司產(chǎn)生新的虧損時(shí)， “ 未確認(rèn)投資損失 ” 作為加項(xiàng)，計(jì)入凈利潤(rùn)。 ?另外，明確了 合并現(xiàn)金流量表 正表和補(bǔ)充資料的 編制方法 ； ?子公司計(jì)提的盈余公積在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不再轉(zhuǎn)回。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。 71 二、合并報(bào)表的范圍擴(kuò)大 ?規(guī)定 以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 。間接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 66 三、 對(duì)于形成母子關(guān)系的企業(yè)合并，要求編制 購(gòu)買日 的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ?同一控制下 的企業(yè)合并形成母子關(guān)系的，在購(gòu)買日須編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表，被購(gòu)買企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均以 賬面價(jià)值 計(jì)量，被購(gòu)買企業(yè)的自合并期初實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)及現(xiàn)金流量均應(yīng)納入合并； ?非同一控制下 的企業(yè)合并形成母子關(guān)系的，在購(gòu)買日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，被購(gòu)買企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均以 公允價(jià)值 計(jì)量。 合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值 (或發(fā)行股份面值總額 )的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 59 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào) ——企業(yè)合并 》 之前執(zhí)行財(cái)政部在 1997年發(fā)布的 《 企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的暫行規(guī)定 》 60 主要內(nèi)容： ?一、 企業(yè)合并的定義 ?二、 企業(yè)合并的兩種類型及其會(huì)計(jì)處理方法 ?三、 對(duì)于形成母子關(guān)系的企業(yè)合并，要求編 制 購(gòu)買日 的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ?四、相關(guān)合并費(fèi)用的處理 61 一、 企業(yè)合并的定義 ?企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 負(fù)債類，與 “ 專項(xiàng)應(yīng)付款 ” 區(qū)別 57 我國(guó)原來(lái)許多法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助應(yīng)采用 資本法 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即將政府補(bǔ)助計(jì)入資本公積。 增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。 政府補(bǔ)助分為 與資產(chǎn)相關(guān) 的政府補(bǔ)助和 與收益相關(guān) 的政府補(bǔ)助。 3 .該分部的 分部資產(chǎn) 占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的 10%或者以上。 地區(qū)分部 是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè) 特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi) 提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。 ?在 附注中 披露與每股收益有關(guān)的下列信息 ： 基本每股收益和稀釋每股收益分子 、 分母的計(jì)算過(guò)程 。 報(bào)告期時(shí)間 43 ?企業(yè)存在 稀釋性潛在普通股 的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的 當(dāng)期凈利潤(rùn) 和 發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) ，并據(jù)以計(jì)算 稀釋每股收益。重點(diǎn)是解決可轉(zhuǎn)債、期權(quán)性質(zhì)的認(rèn)股權(quán)證等問(wèn)題。 適用于 已上市或擬上市的企業(yè)。 將少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益類下，表明合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制理論由母公司觀轉(zhuǎn)為實(shí)體觀。 增設(shè)若干資產(chǎn)項(xiàng)目 ，如 “ 可供出售的金融資產(chǎn) ” 、 “ 持有至到期投資 ” 、 “ 投資性房地產(chǎn) ” 、 “ 開(kāi)發(fā)支出 ” 、 “ 商譽(yù) ” 等。而原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。 ?確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。 25 二、未確認(rèn)融資費(fèi)用、 未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偡椒? ?取消了直線攤銷法和年數(shù)總和法，統(tǒng)一采用 實(shí)際利率法 。這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。 22 五、成本核算變化 ?新準(zhǔn)則只對(duì)合同成本中的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用作了一些原則性的闡述，比舊準(zhǔn)則更簡(jiǎn)潔。 ?新準(zhǔn)則 取消了原準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容，新準(zhǔn)則規(guī)定合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： ?； ?、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。 ” 的規(guī)定。 15 例：甲公司于 5月 1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅 17萬(wàn)元，成本為 80萬(wàn)元。 ?② 收益的構(gòu)成發(fā)生變化，降低企業(yè)毛利率 。 ?分析： 應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為 8000, 據(jù)此可計(jì)算得出年金為 202期數(shù)為 5年、現(xiàn)值為 8000的折現(xiàn)率為 %（ “內(nèi)插法” ）。1 2 主要內(nèi)容：共介紹 13個(gè)準(zhǔn)則 ?一、原有準(zhǔn)則修訂： ?1 .收入 ?2 .建造合同 ?3 .租賃 ?4 .會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更