【正文】 ? 第（ 6）項對獨立性產(chǎn)生不利影響。項目組成員 D的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是 D擁有審計客戶的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也沒有說是密切的朋友，所以不構(gòu)成對獨立性的不利影響。同時項目組成員 B是按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)付款的，并不是市場上的公允價，所以構(gòu)成對獨立性的不利影響。 答案： ? 第（ 1）項對獨立性產(chǎn)生不利影響。 ? （ 5） ABC會計師事務(wù)所原行政部經(jīng)理 E于 20 5年 10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項： ? （ 1） A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理 H同為京劇社票友，經(jīng) H介紹， A注冊會計師從其他企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出。如果會計師事務(wù)所的合伙人及其主要近親屬從審計客戶獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（例如，通過繼承、饋贈或合并產(chǎn)生的），不允許擁有這些利益，故產(chǎn)生對獨立性的不利影響（ 6分）。項目組負(fù)責(zé)人的其他近親屬的直接經(jīng)濟(jì)利益，對獨立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響（ 6分）。 ? 要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。 審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求練習(xí) 1 ? （ 3）接受委托后，項目組成員 B被甲公司聘為獨立董事。 56 審計、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)之間對獨立性要求的差異 項 目 審計 審閱 其他鑒證服務(wù) 網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所 要 求 不要求，但要求評價影響 公眾利益實體 關(guān)聯(lián)實體 要求 治理層 分部 兼并和收購 經(jīng)濟(jì)利益 僅對項目組成員及其直系親屬提出要求 商業(yè)關(guān)系 家庭和個人關(guān)系 要求 與審計客戶的雇傭關(guān)系 提供非鑒證服務(wù) 薪酬和業(yè)績評價政策 審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求練習(xí) 1 ? ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司 20 8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。 55 其他影響?yīng)毩⑿缘那樾? 五、收費對獨立性的不利影響（ P138～ 140） 7．為審計客戶提供非鑒證服務(wù)采取其他形式的或有收費 不利影響的類型和重要程度： 在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)時，如果會計師事務(wù)所采用 其他形式 的或有收費安排，不利影響存在與否及其重要程度主要取決于下列因素：（ 1）可能的收費金額區(qū)間；（ 2）是否由適當(dāng)?shù)臋?quán)威方確定有關(guān)事項的結(jié)果，并且該結(jié)果作為或有收費的基礎(chǔ)；（ 3）非鑒證服務(wù)的性質(zhì)；（ 4）事項或交易對財務(wù)報表的影響。 55 其他影響?yīng)毩⑿缘那樾? 6．為審計客戶提供非鑒證服務(wù)時以直接或間接形式取得或有收費 不利影響的類型和重要程度： 會計師事務(wù)所為審計客戶提供 非鑒證服務(wù) ，如果以 直接或間接形式 取得或有收費，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。 167。 防范措施 ：（ 1）向客戶治理層披露 ；（ 2） 在對第二年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務(wù)所對該業(yè)務(wù)再次實施項目質(zhì)量控制復(fù)核（即發(fā)表審計意見前復(fù)核）；（ 3）在對第二年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之后、對第三年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務(wù)所對第二年度的審計工作再次實施項目質(zhì)量控制復(fù)核（即發(fā)表審計意見后復(fù)核）。 不利影響的重要程度取決于下列因素 ： （ 1）該客戶在性質(zhì)上或數(shù)量上對該合伙人或分部是否重要；（ 2）該合伙人或該分部合伙人的報酬對來源于該客戶的收費的依賴程度。 不利影響的重要程度主要取決于下列因素： （ 1） 會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)類型及收入結(jié)構(gòu)； （ 2） 會計師事務(wù)所所成立時間的長短； （ 3） 該客戶對于會計師事務(wù)所是否重要 。 防范措施 ：會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供上述與設(shè)計或操作 IT系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)。 167。 55 其他影響?yīng)毩⑿缘那樾? 三 、 承擔(dān)審計客戶的編制會計記錄和財務(wù)報表對獨立性的不利影響 （ P113） 1． 不會對獨立性產(chǎn)生不利影響的活動 不利影響的類型與重要程度： （ 5） 在緊急或特殊情況下提供的會計和記賬服務(wù) 具體表現(xiàn)： （ 51） 只有該會計師事務(wù)所擁有服務(wù)的資源 ，并且熟悉對客戶的系統(tǒng)和程序 ， 能夠協(xié)助客戶及時編制會計記錄和財務(wù)報表； （ 52） 如果限制該會計師事務(wù)所提供服務(wù) ， 將給客戶帶來嚴(yán)重困難 ， 如導(dǎo)致客戶無法向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供報告 。 55 其他影響?yīng)毩⑿缘那樾? 三 、 承擔(dān)審計客戶的編制會計記錄和財務(wù)報表對獨立性的不利影響 （ P113） 1． 不會對獨立性產(chǎn)生不利影響的活動 不利影響的類型與重要程度： （ 3） 向非公眾利益實體的審計客戶提供日常性和機(jī)械性的工作 具體表現(xiàn)： （ 31） 根據(jù)來源于客戶的數(shù)據(jù)提供工資服務(wù)； （ 32） 在客戶確定或批準(zhǔn)賬戶分類的基礎(chǔ)上記錄交易；（ 33） 將已記錄的交易過入總分類賬； （ 34） 將客戶批準(zhǔn)的分錄過入試算平衡表； （ 35） 根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務(wù)報表 。 55 其他影響?yīng)毩⑿缘那樾? 三 、 承擔(dān)審計客戶的編制會計記錄和財務(wù)報表對獨立性的不利影響 （ P112） 1． 不會對獨立性產(chǎn)生不利影響的活動 不利影響的類型與重要程度： （ 1） 溝通審計相關(guān)的事項 具體表現(xiàn)： （ 11） 對會計準(zhǔn)則或財務(wù)報表披露要求的運用； （ 12） 與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性 ， 以及資產(chǎn) 、負(fù)債計量方法的適當(dāng)性； （ 13） 會計調(diào)整分錄的建議 。 167。 防范措施： （ 1） 將該人員輪換出審計項目組； （ 2） 由審計項目組之外的注冊會計師復(fù)核該人員已執(zhí)行的工作； （ 3） 定期對該業(yè)務(wù)實施獨立的質(zhì)量復(fù)核 。 54 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 ? 董事會秘書 《 公司法 》 中，第 124條“上市公司設(shè)董事會秘書，負(fù)責(zé)公司股東大會和董事會的籌備、文件保管以及公司股東資料的管理，辦理信息披露事務(wù)等事宜”； 《 公司法 》 第十三章“附則”規(guī)定“高級管理人員是指公司的經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人、上市公司董事會秘書和公司章程規(guī)定的其他人員”。 167。 ? 防范措施主要包括： ； ，使借出員工不對其在借調(diào)期間執(zhí)行的工作進(jìn)行審計； 。 54 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 167。 除非該高級合伙人 （ 或管理合伙人 、或同等職位的人員 ） 離職已超過十二個月 ， 否則獨立性將被視為受到損害 。 167。 54 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 2．審計項目組前任成員或前任合伙人擔(dān)任審計客戶的重要職位但未與事務(wù)所保持重要聯(lián)系 不利影響的類型與重要程度： 將因密切關(guān)系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生不利影響，影響的嚴(yán)重程度取決于：（ 1）前任成員或合伙人在審計客戶中的職位（ 2）前任成員或合伙人在其工作中與審計項目組交往的程度（ 3）前任成員或合伙人離開會計師事務(wù)所的時間長短（ 4）前任成員或合伙人以前在審計項目組或會計師事務(wù)所中的角色，例如，該人員是否負(fù)責(zé)與客戶治理層或管理層保持定期聯(lián)系 防范措施： （ 1）修改審計計劃；（ 2）向?qū)徲嬳椖拷M分派經(jīng)驗更豐富的人員；（ 3）由審計項目組之外的注冊會計師復(fù)核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作。 A. 評價主要近親屬在客戶中的職位 B. 評價該成員在審計項目組中的工資水平 C. 評價主要近親屬在客戶工作的時間 D. 評價該成員在審計項目組中的工作的時間 【 答案 】 A 【 例題 167。 防范措施： （ 1）將該成員調(diào)離審計項目組；（ 2）合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使其工作不涉及與之存在密切關(guān)系的員工的職責(zé)范圍。 三 、 家庭和私人關(guān)系對獨立性不利影響問題 （ P104～ 106） 3． 審計項目組成員的其他近親屬處在重要職位或可以對財務(wù)報表施加重大影響 不利影響的類型與重要程度： 將對獨立性產(chǎn)生不利影響 ，影響的嚴(yán)重程度取決于： （ 1） 審計項目組成員與其他近親屬的關(guān)系； （ 2） 其他近親屬在客戶中的職位； （ 3） 該成員在審計項目組中的角色 。 53 貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、 家庭和私人關(guān)系 【 例題 167。 53 貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、 家庭和私人關(guān)系 二 、 商業(yè)關(guān)系對獨立性產(chǎn)生的不利影響問題 （ P118） 、 董事 、 高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益 ， 將會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起 ， 并以雙方名義捆綁銷售 ， 會計師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù) ，或客戶銷售或推廣會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù) 商業(yè)關(guān)系的主體： 會計師事務(wù)所 不利影響的類型與重要程度： 會計師事務(wù)所不得介入上述商業(yè)關(guān)系 防范措施： 如果存在此類商業(yè)關(guān)系 ， 應(yīng)當(dāng)予以終止 167。 ? 4．會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔(dān)保 防范措施： 將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健? 167。 防范措施： 將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?；會計師事?wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得接受此類貸款或擔(dān)保。 要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，判斷該種情形是否對 ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成不利影響，并簡要說明理由。下列防范措施恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。單選題 】 如果審計項目組成員在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，下列的處理正確的是（ ）。 52 經(jīng)濟(jì)利益對獨立性的不利影響 【 例題 52 經(jīng)濟(jì)利益對獨立性的不利影響 接經(jīng)濟(jì)利益 （ P102 （十一）） 涉及不利影響的主體： A．會計師事務(wù)所； B．項目組成員；C．項目組成員的主要近親屬； 他合伙人及其主要近親屬； 其他合伙人和管理人員及其主要近親屬 不利影響的類型與重要程度： 將因自身利益產(chǎn)生不利影響 防范措施： （ 1）審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務(wù)所均不是受托財產(chǎn)的受益人；（ 2）委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對委托人并不重大；（ 3）委托人不能審計客戶施加重大影響；（ 4）針對委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務(wù)所對其任何投資決策都不能施加重大影響。 167。 167。 167。 167。 二、具體情形和防范措施 直接經(jīng)濟(jì)利益 或 重大間接經(jīng)濟(jì)利益（ P100（一）） ?涉及不利影響的主體： A．會計師事務(wù)所； B．審計項目組成員； C．審計項目組成員的主要近親屬 ?不利影響的類型與重要程度： 將 因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響 ?防范措施： 沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?