【正文】 在極端情況下，如同時存在多項重大不確定性，注冊會計師應當考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增加強調事項段。如果影響重大，注冊會計師應當考慮采取進一步措施，應當考慮提請管理層確定這些事項或情況對評估持續(xù)經營能力的潛在影響。 ? （ 2）注冊會計師應當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及相關經營風險。新的審計報告應增加強調事項段。 ? ①無法償還到期債務； ? ②存在大額的逾期未繳稅金； ? ③累計經營性虧損數額巨大； ? ④過度依賴短期借款籌資； ? ⑤關鍵管理人員離職且無人替代； ? ⑥人力資源短缺。但在 2021年 3月 10日， C公司發(fā)生火災，無力償還 B公司的貨款。 ? ，必須在出具報告前進行項目質量控制復核 ? ，是實施對審計工作結果的最后質量控制 ? ，從而形成與審計工作相一致的審計意見 ? ，從而形成與審計工作相一致的審計意見 ? ，正確的有（ ）。 ? ，往往要向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，得到律師聲明書，對于律師的函證通常是以會計師事務所的名義向被審計單位的律師寄發(fā)審計詢證函 ? 。 ? ，確認該審計工作已達到會計師事務所的工作標準 ? ，消除審計風險，做出符合事實的審計結論 ? ，能避免對重大審計問題的遺留或對具體審計工作理解不透徹等情況，從而形成與審計工作結果相一致的審計意見 ? ，做出符合事實的審計結論 ? 二、多項選擇題 ? （ ）。截至審計報告日， Y公司尚未采取包括資產重組在內的任何改善措施。甲公司估計很可能賠償 W公司 80萬元的損失，并據此在 2021年 12月 31日確認 80萬元的預計負債。 2月1日，甲公司向 W公司支付上述賠償款，但甲公司未對該事項進行處理。 思考題 作業(yè) 導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況有哪些？ 針對三個時段期后事項， CPA承擔什么責任？ 什么是是管理層聲明，有哪兩個基本作用？ ? 一、單項選擇題 ? 日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，但被審計單位的管理層 不采取任何行動，則注冊會計師應當（ ）。聲明書應當包括要求列明的信息，標明適當的日期并經簽署。 ? （三）管理層聲明不能替代其他審計證據 ? （四）管理層聲明與其他審計證據相矛盾時的處理 ? 應當調查這種情況。未更正錯報項目的概要應當包含在書面聲明中或附于書面聲明后。管理層聲明具有以下兩個基本作用：一是明確管理層對財務報表的責任。 （ 3）假定乙注冊會計師在 2021年 3月 22日獲知 B公司已審計會計報表中存在著 100萬元的重大錯報，如不改正，將影響會計報表使用者的判斷，乙注冊會計師 應當采用何種最適當的補救措施？ 參考答案： (1)該事項是在資產負債表日后、審計報告日前發(fā)生的，雖不影響1999年度會計報表的金額，但可能影響對會計報表的正確理解，乙注冊會計師應當提請 B公司在會計報表中 予以適當披露 。 (3)B公司內部審計人員于 3月 21日發(fā)現 1999年度已審計會計報表存在 100萬元的重大錯報 ，并向公司最高管理層做了匯報。但在 2021年 3月10日， C公司發(fā)生火災 ，無力償還 B公司的貨款。 ? 3． 臨近公布下一期財務報表時 的處理：且能夠在下一期財務報表中進行充分披露，注冊會計師應當根據法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請被審計單位修改財務報表，并出具新的審計報告。 ? （二）知悉 第三時段期后事項時的考慮 ? 1．管理層 修改財務報表時 的處理： ? （ 1）實施必要的審計程序。 ? 3．管理層不修改財務報表且審計報告 已提交時 的處理 ： ? （ 1）通知治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出。 ? 三、審計報告日后至財務報表報出日前發(fā)現的事實 ? （一）被動識別第二時段期后事項 ? 在審計報告日后，注冊會計師沒有責任針對財務報表實施審計程序或進行專門查詢。 ? 5. 在盡量接近審計報告日時， 查閱被審計單位與客戶、供應商、監(jiān)管部門等的往來信函 。 資產 負債 日 審計 報告 日 財務 報表 報出 日 第一時段期后事項 第二時段期后事項 第三時段期后事項 財務報表批準日 主動識別 被動識別 沒有義務識別 二、截至審計報告日發(fā)生的事項 ? （一）主動識別第一時段期后事項 ? 注冊會計師 應當實施必要的審計程序 ，獲取充分、適當的審計證據，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務報表中調整或披露的事項是否均已得到識別。 ? （二）格式： 教材 617頁 251 ? 注冊會計師應根據該律師的職業(yè)水準和聲譽情況來確定律師聲明書的可靠性。 ? 5． 向被審計單位的法律顧問和律師進行函證 ，分析被審計單位在審計期問所發(fā)生的法律費用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項。部門向被審計單位管理層詢問其確定、評價與控制或有粵項方面的有關方針政策和 T作程序。 第三節(jié) 或有事項 一 、 或有事項的含義 ? 或有事項，是指過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生時才能決定的不確定事項。當存在以下情況時，注冊會計師應當提請管理層對持續(xù)經營能力做出評估或將評估期間延伸至自資產負債表日起的 12個月： 1．管理層沒有對持續(xù)經營能力做出評估。 (二 )被審計單位將 不能持續(xù)經營，但財務報表仍然按持續(xù)經營 假設編制：應當出具否定意見的審計報告。 16．在下列審計程序中， 最有助于 A注冊會計師識別對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項和情況的是 ( )。 ? 17．在管理層提出的下列應對計劃中，最有可能緩解 A注冊會計師對持續(xù)經營能力的重大疑慮的是 ( )。 如果評估期間少于資產負債表日起的十二個月 ，注冊會計師應當提請管理層將評估期間延伸至十二個月 。 ? 二、計劃審計工作與實施風險評估程序 ? 在計劃審計工作和實施風險評估程序時，注冊會計師應當考慮是否存在可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況及相關的經營風險，評價管理層對持續(xù)經營能力做出的評估，并考慮已識別的事項或情況對重大錯報風險評估的影響。 （ 1）項目組內部復核 （ 2）獨立的項目質量控制復核。 賬項調整分錄匯總表 序號 內容及說明 索引號 調整內容 影響利潤表 +（ ） 影響資產負債表 +（ ） 借方 項目 借方 金額 貸方 項目 貸方 金額 與被審計單位的溝通： 參加人員 ： 被審計單位： _________________________________________________ 審計項目組： _______________________________________ 被審計單位的意見 ： ________________________________________________________