【正文】 投資損失扣除填報(bào)口徑 ? 根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 〉 的通知 》 （國稅發(fā)〔 2021〕 88號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實(shí)際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次。 ? A企業(yè)擁有 B企業(yè) 30%股權(quán)，采用權(quán)益法核算， 舉例說明 ? 2021年 A公司將持有 B公司 30%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓， ? 轉(zhuǎn)讓價(jià)款假設(shè)分別為 150萬元 ? 130萬元、 100萬元 ? 在這三種情況下稅法和會(huì)計(jì)確定的投資收益。 本表第 10列填入附表三第 7行第 3列 [第 10列＜ 0時(shí) ]或第 4列 [第 10列＞ 0時(shí) ]。 2021年恢復(fù) 90萬元的應(yīng)收賬款中，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入 90萬元，稅法應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入 40萬元，即應(yīng)當(dāng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異 50，本例中累計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 110萬元 減值調(diào)整的幾個(gè)特例 ? 準(zhǔn)備金稅前扣除的填報(bào)口徑。 子公司應(yīng)分配額） （子公司分得所得 247。（國稅函 〔 2021〕 148號(hào) )， ? 舉例 ? 三種情形 年度納稅申報(bào)附表六填寫 ? 境外所得 ? 所得項(xiàng)目：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，租賃，特許權(quán)使用費(fèi)，股息、利息、紅利 等 ? 來源：設(shè)全資機(jī)構(gòu) 收入 成本費(fèi) ? 投資參股非全資 ：所得還原稅前 ? 虧損處理：分國不分項(xiàng)；境外虧損不可境內(nèi)補(bǔ)，境內(nèi)虧損可用境外補(bǔ)；損失可用境內(nèi)補(bǔ)（條件） 年度納稅申報(bào)附表六填寫 ? 稅款計(jì)算 ? 限額抵扣（直接抵、間接抵）、定率抵扣 ? 雙方政府已簽訂避免雙重征稅協(xié)定中有特殊規(guī)定的，按協(xié)定的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ? 填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第三列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”對(duì)應(yīng)行次 關(guān)于以前資產(chǎn)損失稅前扣除填報(bào)口徑 ? （二）根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于以前年度未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知 》（國稅函 〔 2021〕 772號(hào)）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，并填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”對(duì)應(yīng)虧損年度的相應(yīng)行次 年度納稅申報(bào)附表四填寫 ? 舉例 ? 某企業(yè) 2021年 2021年所得稅申報(bào)表主表納稅調(diào)整后所得分別為 500萬元、 100萬元、200萬元、 100萬元、 200萬元和 500萬元 .2021年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè) 2021年核實(shí)后的虧損為 50萬元， 2021年企業(yè)從合并單位轉(zhuǎn)入虧損額為 80萬元（經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)） ? 2021年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查查增 2021年所得 120萬元 年度納稅申報(bào)附表五填寫 ? 稅收優(yōu)惠 — ? 分類： 7大類 44項(xiàng)；免稅、減計(jì)、加計(jì)、減免所得、抵扣所得、減免稅、抵免稅； ? 優(yōu)惠類型 —稅基、稅額、稅率、抵免； ? 判斷微利企業(yè) —從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、行業(yè)； ? 查賬征收、核定征收 —定率征收匯算； 年度納稅申報(bào)附表五填寫 ? 過渡期優(yōu)惠 —國發(fā) [2021]39號(hào)，財(cái)稅[2021]21號(hào) 企業(yè)可以享受過渡期稅收優(yōu)惠的，同時(shí)也符合新稅法的相關(guān)優(yōu)惠政策，由納稅人選擇其一，一經(jīng)選定，不得更改。 轉(zhuǎn)讓損失可用當(dāng)期的收益抵補(bǔ)，不能超過當(dāng)期收益，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)，第六年一次性用其他所得抵補(bǔ) 其他差異需明確 年度納稅申報(bào)附表三填寫 ? 第 51行“準(zhǔn)備金項(xiàng)目調(diào)整” —附表十列示 17項(xiàng)準(zhǔn)備 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了 7類資產(chǎn)存在減值跡象情形，計(jì)提準(zhǔn)備；計(jì)提前提：合理估計(jì)可收回金額； ? 會(huì)計(jì)處理：可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ? 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。 年度納稅申報(bào)附表三填寫 ? 國稅發(fā) 116號(hào)文件 《 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行） 》 — 界定、申報(bào)、稅務(wù)處理 ? 主體確定。對(duì)外投資借款計(jì)入成本 。 ? 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。即，不超過實(shí)發(fā)工資 14%的部分，據(jù)實(shí)扣除，不做納稅調(diào)整；超過 14%的部分調(diào)增所得，其調(diào)增金額為永久性差異。 ? 會(huì)計(jì)：職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出 ； 年度納稅申報(bào)附表三填寫 ? 在申報(bào)所得稅時(shí)，按照實(shí)際支出數(shù)扣除。 ? 計(jì)量方法 —公允模式 \成本模式 ? 計(jì)量條件 —活躍市場(chǎng) \取得價(jià)格和相關(guān)信息 ? 公允模式 —不提折舊或攤銷 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：以公允價(jià)計(jì)損益； 年度納稅申報(bào)附表三填寫 ? 公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 —投資性房地產(chǎn) —稅務(wù)處理 ? 條例 56條 :各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本計(jì)稅基礎(chǔ) ? 持有期間增或減值，除另規(guī)外，不調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ) ? 視同固定或無形資產(chǎn)管理 ? 計(jì)提折舊或攤銷 年度納稅申報(bào)附表三填寫 ? 第 11行“確認(rèn)遞延收益的政府補(bǔ)助” ? 稅收：除條例 26條不征稅收入外，全額征稅； ? 會(huì)計(jì)： —與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配 ； —與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益； 計(jì)入當(dāng)期的不調(diào)整，確認(rèn)為遞延的調(diào)整； 舉例 ? 某公司由于市區(qū)規(guī)劃 2021年收到政府搬遷200萬元，其中 2021年 11月支付職工工資安置費(fèi) 10萬元， 2021年 12月完成構(gòu)建新廠房120萬元，預(yù)計(jì)年限 20年 舉例 ? 2021年 10月收到搬遷收入時(shí) ? 借 銀行存款 200 ? 貸專項(xiàng)應(yīng)付款 200 ? 2021年 11月補(bǔ)償職工安置費(fèi) ? 借 專項(xiàng)應(yīng)付款 10 ? 貸 營(yíng)業(yè)外收入 10 ? 20219年 12月補(bǔ)償已重新構(gòu)建廠房 ? 借 專項(xiàng)應(yīng)付款 120 遞延收益 120 2021年 2029年每年期末計(jì)提折舊 借 遞延收益 6 貸營(yíng)業(yè)外收入 6 2021年結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償款 借專項(xiàng)應(yīng)付款 70 貸資本公積 70 舉例 ? 稅法 2021年應(yīng)稅利潤(rùn)為 0調(diào)減 ? 2021年應(yīng)稅利潤(rùn) 20012010=70 ? 會(huì)計(jì) 2021年利潤(rùn) 10 ? 2021年為 0 ? 2021年以后為 6萬元 年度納稅申報(bào)附表三填寫 ? 扣除類 —扣除原則 —權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 配比性 —發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按配比或應(yīng)分配當(dāng)期扣除 ? 相關(guān)性 —發(fā)生的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上與收入相關(guān) ? 確定性 —可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，金額確定 ? 合理性 —可扣除費(fèi)用計(jì)算或分配符合常規(guī)和貫例 年度納稅申報(bào)附表三填寫 ? 工資薪金 —條例 34條： ? 實(shí)際發(fā)生； 任職和雇傭有關(guān)的支出； 合理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)； 現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式； ? 合理性工資薪酬是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 年度納稅申報(bào)附表三填寫 ? 會(huì)計(jì)上： ? 分為同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并 ? 在非同一控制下，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 年度納稅申報(bào)附表三填寫 ? 第 8行與第 9行 特殊重組和一般重組 ? 重組 — 一系列資產(chǎn)交換 。 ? 應(yīng)作納稅調(diào)減 800； 年度納稅申報(bào)附表三填寫 ? 第 7行“權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間投資收益” ? 稅法條例 1 83條，被投資企業(yè)作利潤(rùn)分配時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)； ? 應(yīng)稅和免稅（全征或全免）；全免 —居民企業(yè)之間、非居民從居民企業(yè)取得；全征 —持有時(shí)間不滿 12月收益； ? 會(huì)計(jì)核算：按權(quán)益法核算的按被投資企業(yè)會(huì)計(jì)期末的凈利潤(rùn)自動(dòng)確認(rèn)損失或收益。（財(cái)稅 [2021]160號(hào)） 捐贈(zèng)所得占當(dāng)年應(yīng)納稅所得 50%及以上的，可在不超過 5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 年度納稅申報(bào)附表三填寫 ? 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 年度納稅申報(bào)附表二填寫 ? 附表二 —執(zhí)行準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度 ? 注意事項(xiàng)： ? 除視同銷售外，填報(bào)會(huì)計(jì)核算的與收入對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)成本、業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出及期間費(fèi)用； ? 需審批的項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)盤虧、債務(wù)重組等，按實(shí)際發(fā)生額填報(bào)，其差額作納稅調(diào)整 ? 不需審批項(xiàng)目，借款利息支出、借款費(fèi)用資本化等，按實(shí)際發(fā)生額填報(bào)，其差額作納稅調(diào)整 年度申報(bào)表附表二（ 3）填寫 ? 某事業(yè)單位 2021年取得事業(yè)收入 10000000元，經(jīng)營(yíng)收入 6000000元，財(cái)政補(bǔ)助收入2021000元，其他收入 2021000元；當(dāng)年發(fā)生的事業(yè)支出為 10000000元，經(jīng)營(yíng)支出為8000000元，其中屬于財(cái)政撥款的支出為2021000元，預(yù)算外支出 16000000元 年度申報(bào)表附表二（ 3）填寫 ? 該單位 2021年收入總額為10000000+6000000+2021000+2021000=20000000 ? 不征稅收入總額 2021000 ? 應(yīng)稅收入總額 202100002021000=18000000 ? 應(yīng)稅收入總額占全部收入的比重=18000000/20210000=90% ? 填表 年度納稅申報(bào)附表三填寫 ? 附表三 —納稅調(diào)整 —會(huì)計(jì)核算與稅收差異 ? 差異分類 —按時(shí)間分 永久性和暫時(shí)性 ? 永久性 —會(huì)計(jì)不計(jì)稅收計(jì)收入 —視同銷售、捐贈(zèng) ? 會(huì)計(jì)不計(jì)稅收允許扣除 —加計(jì)扣除 ? 會(huì)計(jì)作收入稅收不作 —不征稅、免稅 ? 會(huì)計(jì)作費(fèi)用稅收不作 —利息、罰款 ? 暫時(shí)性 —應(yīng)納暫時(shí)性 —加速折舊、分期收款 ? 可抵減暫時(shí)性 —準(zhǔn)備金、股權(quán)投資損失 年度納稅申報(bào)附表三填寫 差異分類 —按性質(zhì)分 —收入類、扣除類、資產(chǎn)類、準(zhǔn)備金類、房地產(chǎn)、特別納稅調(diào)整等六大類（本表按性質(zhì)分類） ? 收入類調(diào)整項(xiàng)目 （共列 18項(xiàng)） ? 第 2行“視同銷售收入” —會(huì)計(jì)不作收入，稅收作收入的項(xiàng)目； 年度納稅申報(bào)附表三填寫 ? 國稅函 [2021]828號(hào)： 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 企業(yè)繳納的不符合上述 審批管理權(quán)限 設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （二）對(duì)企業(yè)取得的 由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn) 的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 ? 稅收上：Ａ確認(rèn)５０００、Ｂ確認(rèn)１００００收益。 A賬面 45000元，交易日公允價(jià) 50000元； B賬面 40000元，公允價(jià) 50000元。（國稅函 〔 2021〕 875號(hào)） 年度納稅申報(bào)附表一填寫 ? 附表一（ 1） —執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的工商企業(yè)填寫 營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收