【正文】 A公司對該債權(quán)已提壞賬準備 23400元。即 存貨入賬價值 =[重組債權(quán)賬面價值－可抵扣進項稅－收到補價 （或 +支付補價） ] 存貨公允價值 / 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和 其他非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值 =[重組債權(quán)賬面價值－可抵扣進項稅－收到補價 （或 +支付補價） ] 其他非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值 / 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和 56 例 ： A公司銷售一批產(chǎn)品給 B公司，價稅合計 400000元， B公司開了一賬面值 為 400000元的應(yīng)收票據(jù)， 1年后， B公司因財務(wù)困難，雙方協(xié)議以 B公司 的產(chǎn)品和設(shè)備抵債，產(chǎn)品公允價值為 202100元，進項稅為 34000元，設(shè)備 公允價值為 180000元， A公司支付 B公司補價 10000元。 52 例：希望公司應(yīng)向科利公司收取的應(yīng)收賬款為 300000元，該應(yīng)收賬款已計提 了壞賬準備 20210元，經(jīng)雙方協(xié)商，希望公司同意科利公司以其擁有的 一項長期股權(quán)投資（公允價值為 80000元）、一項長期債權(quán)投資（公允 價值為 140000元）和一臺設(shè)備（公允價值為 100000元）抵償債務(wù)。 會計處理如下： 借：現(xiàn)金（銀行存款） 80000 壞賬準備 15000 營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 5000 貸：應(yīng)收賬款 100000 51 （二）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 兩種處理方法： 以重組債權(quán)賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值， 不確認債務(wù)重組收益； 受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以公允價值入賬，將公允價值與重組 債權(quán)賬面價值的差額作為重組損益入賬。 49 二、債務(wù)重組時債權(quán)人的會計處理 （一）債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù) 債權(quán)賬面價值 =債權(quán)賬面余額－壞賬準備（該債權(quán)的） 應(yīng)收票據(jù)賬面價值 =賬面余額 債權(quán)賬面價值＜收到的現(xiàn)金資產(chǎn)＜應(yīng)收債權(quán)的賬面余額 例：某企業(yè)應(yīng)收賬款賬面余額 100000元，該款項已計提 壞賬準備 15000元。 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。我國 《 企業(yè)會計準則 》 所指的債務(wù)重組是指債權(quán)人按照與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同 意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。 8月 19日甲企業(yè)歸還信貸公司 借款本息。 45 會計處理 ： ：借：財務(wù)費用 —— （手續(xù)費） —— 現(xiàn)金折扣 應(yīng)收扣留款 應(yīng)收信貸公司款 貸：應(yīng)收賬款 ：借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收信貸公司款 、退回時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 貸：應(yīng)收扣留款 ： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收扣留款 應(yīng)收賬款的抵借與讓售的區(qū)別 46 例 ： 2021年 6月 6日 A公司銷售一批商品給 B公司，商品價目表中所列示的 價格為每件 220元，共銷售 1000件，并給予 B公司 10%的商業(yè)折扣，增值稅 率為 17%，規(guī)定的付款條件為 5/20， 2/40， n/60。 44 （二）應(yīng)收賬款的讓售 業(yè)務(wù)實質(zhì)：應(yīng)收帳款所有權(quán)、風險轉(zhuǎn)移 ，賬面額減少 。 8月 29日乙企業(yè)發(fā)現(xiàn)有 100件產(chǎn)品質(zhì)量不合格，將其退回。 （一） 應(yīng)收賬款的抵借 借款限額： 一般為抵借應(yīng)收帳款的 30%— 80% 業(yè)務(wù)實質(zhì) ：僅是抵押，不改變應(yīng)收帳款所有權(quán)。 1999年，收到法院送來的以 B公司破產(chǎn)財產(chǎn) 1000元清欠款。 1997年年末應(yīng)收賬款余額 為 900000元。 已計提壞賬準備的應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負債表上的列示方法： （ 1）將應(yīng)收賬款余額、已提壞賬準備、應(yīng)收賬款凈額同時反映。 例：見（ P8384） 賒銷百分比法 原理：是以賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。應(yīng)補提 1300000 5%+30000=950000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 — 壞帳費用 950000 貸：壞賬準備 950000 （ 7） 2021年發(fā)生壞賬 10000元。 2021年末調(diào)整前壞賬準備余額 =50000－ 40000+30000=40000（元）（貸方） 2021年余額應(yīng)為 1202100 5%=60000（元）＞ 40000 應(yīng)補提 20210元。 2021年末應(yīng)收賬款余額為 1000000元。 補提數(shù) =本期末應(yīng)收賬款余額 計提比率－調(diào)整前貸方余額 借：資產(chǎn)減值損失 — 壞帳費用 貸：壞賬準備 第三種 ：調(diào)整前為貸方余額，且該余額大于本期估計的壞賬額。 34 期末壞賬準備的余額有三種情況 ： 第一種 ：調(diào)整前余額為借方余額，表明實際發(fā)生的壞賬大于上期估計的壞 賬準備的差額。每期所估 計的壞帳損失，應(yīng)根據(jù)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的經(jīng)驗比例和該期應(yīng)收 賬款余額確定。 32 （二）備抵法 備抵法 是根據(jù)收入與費用配比原則，按期估計壞帳損失，實際發(fā)生 壞賬時沖銷壞帳準備。 （一） 直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是在實際發(fā)生壞帳時，直接沖銷應(yīng)收賬款，并確認壞 賬損失。 30 三、應(yīng)收賬款壞帳 壞帳 ：指企業(yè)由于種種原因不能收回的應(yīng)收賬款。 要求：用總價法和凈價法分別編制甲企業(yè)在這筆業(yè)務(wù)中的會計分錄。實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣為 2%，實收 貨款額為 9800元，以后發(fā)現(xiàn)有 20%的產(chǎn)品質(zhì)量不合格，由購貨方將不合格 產(chǎn)品退回，則退回的金額為 1960元 .其中，應(yīng)沖減銷售收入的金額為 元［即（ 854710000 2%） 20%］，沖減銷項稅的金額為 （即 1453 20%）。 會計處理方法： 銷貨退回 一般根據(jù)紅字發(fā)票直接沖減銷售 收入和應(yīng)交增值稅，并同時調(diào)增存貨記錄； 銷售折讓 只是根據(jù) 紅字發(fā)票直接沖減銷售收入和應(yīng)交增值稅。 （ 2）銷售折讓 ：指企業(yè)銷售商品后 ,因品種、質(zhì)量不符合購銷 合同的規(guī)定或其他原因 ,應(yīng)購貨方要求在價格上給予減讓的現(xiàn)象。 用凈價法時 ，應(yīng)收賬款扣除了最大折扣，符合謹慎性原則， 但不便于納稅管理。 增值稅率為 17%。 實際收入 =196000— =（元） 23 b 凈價法 ：銷貨時，應(yīng)收賬款按實際售價扣減最大現(xiàn)金折扣后 入賬，購貨方視喪失的現(xiàn)金折扣為利息支出。 銷貨款 =2021 100 （ 1－ 2%） =196000（元） 稅金 =196000 17%=33320（元） 2月 1日 銷貨時 ： 借：應(yīng)收賬款 229320 貸：主營業(yè)務(wù)收入 196000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 33320 2月 8日 收款時 ：實際收到貨款 =229320 （ 1－ 2%） = 銷貨折扣 =229320 2%= 借：銀行存款 銷貨折扣 貸：應(yīng)收賬款 229320 22 銷貨折扣在利潤表上列示方法 ：一是作財務(wù)費用；二是作營業(yè)收入的減項。 （ 3） 會計處理方法 ：總價法和凈價法 21 a 總價法： 銷售時 ：應(yīng)收賬款按實際售價記賬（不含商業(yè)折扣，含現(xiàn)金折扣），銷 項稅按實際售價計算。也稱銷貨折扣。 （一）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣 商業(yè)折扣 ：是指對商品價目單所列的價格給與一定的折扣，也稱價格 折扣，雙方成交后，以折扣后的貨款入賬，不影響應(yīng)收賬款入賬金額。 18 第二節(jié) 應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍 （一） 定義 ：是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)而 應(yīng)向客戶收取的款項。 某企業(yè)于 2021年 12月 25日將簽發(fā)日為 2021年 10月 1日，期限為 90天，面 值為 80000元，利率為 8%的銀行承兌匯票送到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為 10%。 15 票據(jù)到期的處理 （ 1）責任解除時 第一種方法：借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貸：應(yīng)收票據(jù) 第二種方法：借：短期借款 （ 實際貼現(xiàn)款 ） （ 財務(wù)費用） 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 財務(wù)費用 16 （ 2） 責任未解除時 第一種方法： 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貸：應(yīng)收票據(jù) 同時： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 短期借款 第二種方法： 借：應(yīng)收賬款（到期值）借：短期借款（ 實際貼現(xiàn)款 ） 貸：銀行存款 （財務(wù)費用） 短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 財務(wù)費用 七、應(yīng)收票據(jù)備查簿 17 練習題 : 甲企業(yè) 2021年 10月 1日銷售一批商品給乙企業(yè)，商品售價 202