【正文】 20210 （ 5） 2021年發(fā)生壞賬 100000元，后又收回 10000元。 借：壞賬準(zhǔn)備 10000 貸：應(yīng)收賬款 10000 （ 8） 2021年末應(yīng)收賬款余額為 900000元。百分比一般根據(jù) 以往的經(jīng)驗(yàn)，按賒銷(xiāo)金額中平均發(fā)生壞賬損失的比例確定。 （ 2）僅以應(yīng)收賬款的賬面余額扣除已經(jīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的余額反映。 1998年債務(wù)人 A公司遭受重大火災(zāi)，應(yīng)收 A公司貨款 15000元無(wú) 法收回，確認(rèn)為壞帳損失。當(dāng)年無(wú)其他壞帳 損失，年末應(yīng)收賬款余額為 1600000元。 41 會(huì)計(jì)處理方法一、 專(zhuān)設(shè)“抵借應(yīng)收賬款”科目，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi) 單獨(dú)列示。銷(xiāo)售 產(chǎn)品的單位成本位 600元 /件。 手續(xù)費(fèi) —— 信貸公司支付收取應(yīng)收賬款的費(fèi)用及無(wú)法回收的風(fēng)險(xiǎn)支出。 A公司于 08年 6月 20日將 應(yīng)收帳款讓售給信貸公司，手續(xù)費(fèi)率 3%，扣留款比率 15%，年利率為 10%， B公司于 2021年 8月 5日付款。 要求：用總價(jià)法分別編制甲企業(yè)銷(xiāo)售、讓售、還款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （二） 范圍 ： 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組； 債權(quán)人未做出讓步的債務(wù)重組。 債轉(zhuǎn)股，即債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)資本，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)。重組時(shí)債務(wù)人支付現(xiàn)金 90000元。 我國(guó)舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用 第一種方法 。 會(huì)計(jì)處理如下 ： 希望公司受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額 =應(yīng)收賬款賬面價(jià)值 =300000－ 20210=280000（元） 其中：長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值 =280000 80000/（ 80000+140000+100000） =70000（元） 持有至到期投資入賬價(jià)值 = 280000 140000/（ 80000+140000+100000） =122500（元） 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 =280000 100000/(80000+140000+100000) =87500（元） 借 ：長(zhǎng)期股權(quán)投資 70000 持有至到期投資 122500 固定資產(chǎn) 87500 壞賬準(zhǔn)備 20210 貸 ：應(yīng)收賬款 300000 53 （ 1）受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的會(huì)計(jì)處理 存貨入賬價(jià)值 =重組債權(quán)賬面價(jià)值－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 +相關(guān)稅費(fèi) （實(shí)際成本） －收到的補(bǔ)價(jià)（或 +支付的補(bǔ)價(jià)） 債權(quán)人按重組債權(quán)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)債權(quán) . 借 ：原材料（庫(kù)存商品） 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備 銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)） 貸 ： 應(yīng)收賬款 （賬面余額） 銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)） 應(yīng)交稅金（其他相關(guān)稅費(fèi)） 54 例 ：京南公司將紅星公司所欠貨款 100000元進(jìn)行債務(wù)重組，雙方協(xié)商同意以 紅星公司的產(chǎn)品抵債。 A公司對(duì)該債務(wù)已 提壞賬準(zhǔn)備 20210元。則： 受讓投資應(yīng)計(jì)利息 =16000（元） 應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值 =468000－ 23400=444600（元） 受讓債權(quán)投資入賬價(jià)值 =444600－ 16000+1400=430000（元） 借：應(yīng)收利息 16000 壞賬準(zhǔn)備 23400 長(zhǎng)期債權(quán)投資 430000 貸：應(yīng)收賬款 468000 銀行存款 1400 59 （ 3）企業(yè)受讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí) 固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）入賬價(jià)值 =重組債權(quán)賬面價(jià)值 +支付的相關(guān)稅費(fèi)－ 收到的補(bǔ)價(jià)（或 +支付的補(bǔ)價(jià)） 若受讓多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，按各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和 的比例入賬。該債券為 分期付息債券，已到期未付利息為 16000元。 商品實(shí)際成本 =100000－ 5000－ 15300+2021=81700（元） 應(yīng)收賬款賬面價(jià)值 =100000－ 5000=95000（元） 借 ：庫(kù)存商品 81700 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15300 壞賬準(zhǔn)備 5000 貸 ：應(yīng)收賬款 100000 銀行存款 2021 上例若商品市價(jià)為 80000元，紅星公司再支付補(bǔ)價(jià) 5000元，則會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存商品 76400 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600 壞賬準(zhǔn)備 5000 銀行存款 5000 貸 ：應(yīng)收賬款 100000 55 若受讓的資產(chǎn)除存貨外還有其他非現(xiàn)金資產(chǎn) ，則應(yīng)按存貨的公允價(jià)值和 其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組 債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)后的金額進(jìn)行分配，以確 定存貨和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用 第二種方法 。重組時(shí)債務(wù)人支付現(xiàn)金 80000元。 混合重組。 （四） 債務(wù)重組方式 ： 債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償。 48 第四節(jié) 債務(wù)重組方式下應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算 一、債務(wù)重組概述 （一） 定義 :一般指?jìng)鶛?quán)人因債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，基于經(jīng)濟(jì)或法律原因，債 權(quán)人對(duì)債務(wù)人做出的平常不予考慮的讓步事項(xiàng)。銷(xiāo)售產(chǎn)品的單位成本位 120元 /件。 利息：按籌集資金額、規(guī)定利率、資金籌集日至收回賬款前一日的 實(shí)際天數(shù)計(jì)算。 要求：用總價(jià)法分別編制甲企業(yè)銷(xiāo)售、抵押、還款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。甲企業(yè)于 08年 8月 18日將 應(yīng)收帳款抵押給信貸公司取得 60%的借款，利率為 15%，乙企業(yè)于 2021年 9 月 16日付款。 40 四、應(yīng)收賬款的融通 應(yīng)收賬款的融通 —— 指企業(yè)通過(guò)應(yīng)收賬款的抵借或讓售等方式 籌集資金的行為。 1998年末應(yīng)收賬款余額為 1080000元。 39 [練習(xí) ]甲企業(yè)按備低法進(jìn)行壞帳損失的核算，采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提 壞帳準(zhǔn)備，比例為 3‰ ， 1997年首次計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。此法不需調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額， 若余額異常，應(yīng)調(diào)整估計(jì)壞賬的比率。 借：壞賬準(zhǔn)備 10000 貸：資產(chǎn)減值損失 — 壞帳費(fèi)用 10000 2021年末調(diào)整后壞賬準(zhǔn)備的期末余額 45000（ 900000 5%） 38 賬齡分析法 原理： 按應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短 ,根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)確定壞賬損失百分比 ,并據(jù) 以估計(jì)壞賬損失 . 會(huì)計(jì)處理方法 ：與應(yīng)收賬款余額百分比法相同，二者的區(qū)別只是壞賬的 計(jì)算方法不同。 2021年末調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備余額 =60000－ 100000+10000=－ 30000（元） 為借方余額。 借：應(yīng)收賬款 30000 借：銀行存款 30000 貸：壞賬準(zhǔn)備 30000 貸：應(yīng)收賬款 30000 36 （ 4） 2021年末應(yīng)收賬款余額為 1202100元。 35 例 ：某企業(yè) 2021年開(kāi)始按期末應(yīng)收賬款余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ,計(jì)提比率為 5%。應(yīng)該補(bǔ)提 差額。 借：資產(chǎn)減值損失 — 壞帳費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 （ 2）發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 （ 3）已確認(rèn)的壞賬又收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款