【正文】 指導(dǎo)教師意見： 第 2 次檢查 學(xué)生總結(jié)： 補(bǔ)充了致謝部分的內(nèi)容。在此，謹(jǐn)向 余昭弘 老師以及四年來 教導(dǎo) 過我的各位老師表示崇高的敬意和衷心的感謝！ 其次我要 感謝這段大學(xué)時(shí)光內(nèi) 所有關(guān)心、幫助和支持 過 我的同學(xué) ，因?yàn)樗麄兂鋵?shí)了我在學(xué)校內(nèi)的課余生活 ，讓我愉快地度過這四年，我開心時(shí)能與他們分享，不悅時(shí)能與他們傾訴，苦惱時(shí)能讓他們給意見，虛弱時(shí)能得到他們的照顧。只有以上五點(diǎn)相結(jié)合，才能逐漸完善我國現(xiàn)行 的個(gè)人所得稅制度。應(yīng)當(dāng)首先逐漸推廣自行申報(bào)納稅的制度，為以家庭為單位的納稅方式做鋪墊。當(dāng)然一個(gè)良好的法律環(huán)境是征管信息化、綠色化的強(qiáng)有力的后盾。也就是 20 說，個(gè)人工資收入、勞務(wù)報(bào)酬收入、個(gè)體經(jīng)營利潤的勞動(dòng)報(bào)酬包括在綜合所得稅制，所有收入總和，然后應(yīng)用超 額累進(jìn)稅率；一些偶然所得、不固定所得如稿酬等，納入分類所得稅制中，適用相應(yīng)的比例稅率。個(gè)人所得稅制度要求是效率與公平，而分類所得稅制比較簡易，而且 容易征收，的確是達(dá)到了效率的要求，但是還是缺乏一定的公平性。 最后，扣除費(fèi)用制度應(yīng)根據(jù)全國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展靈活變動(dòng)。 其次，將費(fèi)用扣除制度區(qū)域化。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，費(fèi)用扣除制度不能停留不前，建議改革如下： 首先，要將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)家庭化。具體來說，建議我國設(shè)置的邊際稅率最低不低于10%，而最高不超過 35%，從國際經(jīng)驗(yàn)來看，超額累進(jìn)稅率的級(jí)數(shù)不宜過多， OECD 國家的平均值僅僅在 5級(jí)左右。從分析加拿大的稅率設(shè)置來看，級(jí)數(shù)過多、稅率過高已經(jīng)不適合我國現(xiàn)階段的國情。我 國應(yīng)在完善現(xiàn)行個(gè)稅時(shí)，參考借鑒國外的個(gè)稅制度，適用“反列舉”的方法來規(guī)定應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目類別。 六 、完善我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的幾點(diǎn)思路 （一）擴(kuò)大稅基范圍，增強(qiáng)個(gè)稅的調(diào)節(jié)作用 我國的個(gè)人所得稅收入所占的比重相對(duì)較低，這其中最主要的原因是個(gè)稅制度制定的稅基過窄，導(dǎo)致不少納稅人鉆了法律空子，將稅目互換。 由于加拿大地廣人稀，統(tǒng)一征收起來會(huì)有一定的難度，而且成本會(huì)比較高，因此，加拿大稅務(wù)局建立了一套完整的而且與國家國情相符的稅務(wù)征收管理體系：納稅人按年申報(bào)，自核自繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督，審計(jì)部門監(jiān)督。而加拿大的綜合征收法便顯得更加公平，更加人性化，非常值得我國在個(gè)稅改革的道路上學(xué)習(xí)以及借鑒。加拿大個(gè)稅是將薪酬收入、就業(yè)保險(xiǎn)收入、退休金收入、贍養(yǎng)費(fèi)收入、其他資本收入和資本凈利得相加之后，再減去扣除項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目得到應(yīng)納稅所得額，最后將納稅所得額乘以適應(yīng)的稅率得出應(yīng)納所得稅，這就是加拿大的綜合征收法。 17 （三）兩國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度模式的比較 我國個(gè)人所得稅制采用的是分類所得稅制，分為 11 類所得包括工資、薪金所得、勞務(wù)所得、稿酬所得等。而在這種比較之下，我國的個(gè)人所得稅制度便顯得有些片面了，不夠具體化。其次，退稅的項(xiàng)目包括起征額、配偶子女撫養(yǎng)以及老人贍養(yǎng)、失業(yè)保險(xiǎn)和養(yǎng) 16 老基金供款、學(xué)費(fèi)支出、交通費(fèi)用、房屋租金、醫(yī)療費(fèi)、慈善或政治捐款等。同時(shí)，為了個(gè)稅緩解貧富懸殊的責(zé)任得以履行，加拿大還設(shè)立了不少的減免項(xiàng)，其中有：由于獲得收入而發(fā)生的一些特別的支出，例如有專業(yè)培訓(xùn)、資質(zhì)審核費(fèi)、行業(yè)學(xué)會(huì)年費(fèi)、托兒費(fèi)、保姆費(fèi)、因工作需要的搬家費(fèi)等；還有免稅或者緩稅的部分，如養(yǎng)老金專用賬戶等；特殊的免稅項(xiàng)目，如軍人和警察的免稅額、股份損失調(diào)整、其他年度投資等。我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展各不相同，卻是使用一樣的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，盡管這樣給政府征管帶來了便利，但是不利于人們對(duì)可支配收入的控制，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更違背了社會(huì)所需求的公平。個(gè)人所得稅的邊際稅率會(huì)影響社會(huì)的貧富懸殊，邊際稅率越高， 15 納稅人的增加的可支配收入便越少，便會(huì)使納稅人產(chǎn)生一種消極的想法，不鼓勵(lì)自己 多工作多報(bào)酬，從而削弱了納稅人工作的積極性，這樣是違背了邊際稅率高的預(yù)期結(jié)果：增加國家稅收收入。股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額比例稅率 20%征收 [1]。 在本文中，以加拿大為例，分析個(gè)人所得稅制度與我國的比較，從而得出我國個(gè)人所得稅的改進(jìn)方案。此外，由于我國的征稅模式主要是由扣繳義務(wù)人代扣代繳，不少納稅人不知道納稅的流程以及是否進(jìn)行了納稅，而這樣的現(xiàn)象，導(dǎo)致納稅人缺乏主觀能動(dòng)性，不利于社會(huì)良好納稅氛圍的形成，更不利于納稅效率的提高。例如，有些企業(yè)會(huì)將原本應(yīng)發(fā)給員工的勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)為獎(jiǎng)金的方式以現(xiàn)金的方式發(fā)給員工，這樣便能幫助納稅人逃稅。以上種種所得稅制的問題，不僅失去了分類所得稅制講求效率的原則，更給了納稅人一種合理逃避繳納所得稅的機(jī)會(huì)。 (2)不符合效率原則 首先，原本只是一次的收入，納稅 人 為了避稅，將此項(xiàng)收入分多 次收取，這樣就可以進(jìn)行分次申報(bào)納稅 ，每次扣除一定的費(fèi)用扣除額 。但是，我國現(xiàn)行的分類稅制導(dǎo)致了相反的情形：高收入納稅 人少繳稅，低收入納稅人多繳稅?？梢?，我國個(gè)稅費(fèi)用扣除額并沒有考慮到房產(chǎn)價(jià)格、醫(yī) 療費(fèi)用和子女教育經(jīng)費(fèi)等給人們帶來的壓力，更沒有與通貨膨脹變動(dòng)率相適應(yīng)，這樣是非常不利于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的?？上?，改革一直沒有跟上社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 我國實(shí)行的個(gè)稅費(fèi)用扣除額是全國統(tǒng)一的，也就是全國各個(gè)地區(qū)都按照 3500 元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅。有著相同收入的納稅人，有一部分納稅者是家庭中唯一獲得收入的人，需要贍養(yǎng)整個(gè)家庭的成員，而有一部分納稅者所取得的收入只需要支撐自身的經(jīng)濟(jì)需求，但是所有人都需要承擔(dān)一樣的費(fèi)用扣除，僅使用收入的多少來衡量一個(gè)人的納稅能力是顯然不公平的。這樣的課稅制度沒有顧及贍養(yǎng)系數(shù)以及消費(fèi)水平的具體實(shí)際情況，統(tǒng)一地認(rèn)為納稅個(gè)體有同樣的納稅能力。 （ 2）稅率設(shè)置過高 我國現(xiàn)階段邊際稅率最高為 45%，高于加拿大 等國家將近 10%（下章會(huì)有詳細(xì)分析），如此高的稅率，不利于經(jīng)濟(jì)的有效發(fā)展，特別是在國家經(jīng)濟(jì)逐漸國際化的發(fā)展趨勢下，我國急需要吸引國外人才加入我們的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，這樣的個(gè)稅政策不利于吸引國外人才，更有可能使國內(nèi)人才不斷流失。這些法律盲區(qū)不利于減少貧富差距，不利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，更違背了當(dāng)初設(shè)立個(gè)人所得稅法的初衷。但是，工資、薪金所得稅是按個(gè)人月實(shí)際收入來計(jì)稅的，這樣的法律漏洞便給某些納稅人創(chuàng)造了條件。而有些納稅人無法得到稅率少的收入，這樣的法律漏洞對(duì)納稅人來說顯然是一種不公平的現(xiàn)象。 8 （ 1）個(gè)人所得稅的稅基過窄，造成納稅人能將稅目互相轉(zhuǎn)換 我國 個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制，將全部個(gè)人所得分為工資、薪金所得；生產(chǎn)經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；利息、股息、紅利所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得等 [2] ，將各類收入分類。但是不可否認(rèn)的是，我國個(gè)稅還是存在著一定的缺陷，有待進(jìn)一步地完善。今年以來，個(gè)人所得稅出現(xiàn)了快速增長的勢頭。 我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟，而不夠完善的個(gè)人所得稅法制無法與社會(huì)與時(shí)俱進(jìn)，我國的個(gè)稅制度依舊停留在經(jīng)濟(jì)落后、居民收入水平較低的階段。 個(gè)人所得稅的第二個(gè)改革階段 在 1986 年 1 月，國務(wù)院頒布了《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅暫行條例》、《中華人民共和國個(gè)人收入調(diào)節(jié)暫行條例》 [3]。 而在 1980 年這一時(shí)期，正式我國改革開放的初期，那時(shí)我國對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作的領(lǐng)域越來越廣泛，不少外籍人員前來中國工作并獲得了收入。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國納稅個(gè)人所得稅。依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。這是由于個(gè)人所得稅多為累進(jìn)稅制，其所得彈性大于 1，在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，稅收的增 加率較國民收入增加率高，減少社會(huì)需求，自動(dòng)抑制通貨膨脹，防止經(jīng)濟(jì)過熱；反之，在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，收入減少稅率下降，稅收的減少率較國民收入減少率高，可促進(jìn)社會(huì)需求，遏止經(jīng)濟(jì)衰退，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。 微觀上，個(gè)人所得稅通過經(jīng)濟(jì)學(xué)中的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，對(duì)一國的消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、投資、以及勞動(dòng)供給都能夠產(chǎn)生影響。 對(duì)此，政府必須通過有效的方法調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、縮小個(gè)人之間的收入差距以穩(wěn)定社會(huì)。因而個(gè)人所得稅是世界各國普遍采用的稅種，而且已經(jīng) 成為西方發(fā)達(dá)國家的主體稅種，是財(cái)政收入的主要來源。有關(guān)費(fèi)用方面是指與獲取收入和報(bào)酬有關(guān)的經(jīng)營費(fèi)用；另一方面是指維 持納稅人自身及家庭生活需要的費(fèi)用。 (2)個(gè)人所得稅稅制一般采用累進(jìn)稅率。它于 1799 年為英國所首創(chuàng)，此后各國先后開征。與此同時(shí)，相關(guān)部門還將加速構(gòu)建個(gè)稅改革的征管配套條件。 2020 年 6 月 30 日 第十一屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議審議通過了《關(guān)于修改 中華人民共和國個(gè)人所得稅法 的決定》，于 2020 年 9 月 1日正式實(shí)施。隨著我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型不斷深化，我國現(xiàn)行的個(gè)稅制度逐漸顯現(xiàn)出不符合稅收公平原則的一面。s point of view effectively to consider the problem and seek solutions, discusses the changing tax system reform and reform of the personal ine tax. [Key words]Personal Ine Tax System。 second part explains the definition of relevant knowledge and personal ine tax。 1 I 我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問題及其完善 方法 11 級(jí)財(cái)務(wù)管理專業(yè) 姓名：金宇婷 指導(dǎo)老師：余昭弘講師 [摘要 ]本論文的第一部分從分析個(gè)人所得稅的職能及現(xiàn)狀出發(fā)，通過對(duì)個(gè)人所得制度的相關(guān)內(nèi)容、納稅方法的探討；第二部分解釋個(gè)人所得稅的相關(guān)知識(shí)及定義；第三部分對(duì)目前我國個(gè)人所得稅制度的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，以及系統(tǒng)地提出我國個(gè)稅制度所存在的問題，第四部分對(duì)比 中國和 加拿大 個(gè)稅制度；第五部分提出相應(yīng)問題的解決思路。 19 （五）個(gè)人所得稅征管應(yīng)信息化，提高納稅者的納稅意識(shí) 18 （三）個(gè)人所得稅制度的費(fèi)用扣除制度需重點(diǎn)完善 17 （四）兩國現(xiàn)行個(gè)人所得稅征管的比較 4 （二）現(xiàn)階段個(gè)人所得稅存在的缺陷 4 四、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的發(fā)展?fàn)顩r以及存在的缺陷 II 一、引言 、圖表要求： 1）文字通順，語言流暢，書寫字跡工整，打印字體及大小符合要求，無錯(cuò)別字， 不準(zhǔn)請(qǐng)他人代寫 2）工程設(shè)計(jì)類題目的圖紙，要求部分用尺規(guī)繪制，部分用計(jì)算機(jī)繪制，所有圖紙應(yīng)符合國家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。本人授權(quán) 大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。除了文中特別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。盡我所知，除文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，不包含其他人或組織已經(jīng)發(fā)表或公布過的研究成果，也不包含我為獲得 及其它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或?qū)W歷而使用過的材料。對(duì)本研究提供 過幫助和做出過貢獻(xiàn)的個(gè)人或集體，均已在文中作了明確的說明并表示了謝意。對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。 涉密論文按學(xué)校規(guī)定處理。圖表整潔，布局合理，文字注釋必須使用工程字書寫，不準(zhǔn)用徒手畫 3）畢業(yè)論文須用 A4 單面打印，論文 50 頁以上的雙面打印 4）圖表應(yīng)繪制于無格子的頁面上 5）軟件工程類課題應(yīng)有程序清單，并提供電子文檔 1）設(shè)計(jì)（論文） 2）附件：按照任務(wù)書、開題報(bào)告、外文譯文、譯文原文（復(fù)印件）次序裝訂 指導(dǎo)教師評(píng)閱書 指導(dǎo)教師評(píng)價(jià)： 一、撰寫（設(shè)計(jì)）過程 學(xué)生在論文（設(shè)計(jì)）過程中的治學(xué)態(tài)度、工 作精神 □ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格 學(xué)生掌握專業(yè)知識(shí)、技能的扎實(shí)程度 □ 優(yōu)