【正文】 往后老人所占比重會(huì)越來越大，而家庭贍養(yǎng)負(fù)擔(dān) 便 會(huì)越來越重。顯然，這是非常不公 平的。當(dāng)家庭情況、家庭結(jié)構(gòu)不一樣時(shí)，家庭成員的平均收入與所要承擔(dān)的稅費(fèi)會(huì)有不成正比的情況。具體如下幾點(diǎn)： (1) 以個(gè)人為納稅主體，未考慮家庭的整體負(fù)擔(dān) 目前我國(guó)的個(gè)人所得稅制度是按個(gè)人為課稅單位，來實(shí)行費(fèi)用扣除進(jìn)行 課稅，而每個(gè)個(gè)體各自納稅，不互相影響，費(fèi)用扣除按個(gè)體單位進(jìn)行。 （ 3）稅率設(shè)置過于復(fù)雜 我國(guó)個(gè)稅稅率設(shè)置的級(jí)數(shù)太多，盡 管在 2020 年，國(guó)家將 9 級(jí)制稅率改為 7 級(jí)制稅率，在累進(jìn)稅率級(jí)別過多帶來的問題有了一定的緩解，但是 7級(jí)累進(jìn)制稅率仍然有繁多的累進(jìn)機(jī)制，與國(guó)外別的國(guó)家相比，仍然是相對(duì)復(fù)雜，不符合效率的原則，我國(guó)應(yīng)繼續(xù)精簡(jiǎn)稅率的設(shè)置。 （ 1）稅率設(shè)置不公平 很典型的一個(gè)例子，工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得都是勞動(dòng)所得，但我國(guó)個(gè)稅制度將這兩種所得分為 兩種類別，適用不同的稅率，工資薪金適用稅率為 45%，勞務(wù)報(bào)酬達(dá)40%，這樣的設(shè)置是有失公允的，這樣有失公平的稅收制度會(huì)讓納稅人更想盡可能地偷稅逃稅，不利于公民納稅意識(shí)的加強(qiáng)。 9 目前，我國(guó)個(gè)人所得稅制度中的工資薪金設(shè)計(jì)的是 7級(jí)累進(jìn)稅率，最低稅率為 3%，最高稅率為 45% [1]。 上述的兩種納稅人和扣繳義務(wù)人聯(lián)合避稅的方法嚴(yán)重地違背了我國(guó)法制的公平原則，而在當(dāng)今社會(huì)，不少企業(yè)運(yùn)用這些辦法，將相應(yīng)的工資 轉(zhuǎn)為所謂的“福利費(fèi)”，這影響不僅僅是違背了公平原則，還嚴(yán)重地影響了國(guó)家的財(cái)政收入。不少企業(yè)為了幫助納稅人避稅，把員工部分的工資薪酬轉(zhuǎn)變?yōu)楦＠?jiǎng)金，這樣對(duì)于員工來說是一樣的，卻能成功地降低了個(gè)人所得稅的納稅額。 當(dāng)然，企業(yè)通過增加人們的個(gè)人收入來滿足他們的消費(fèi)需求，但由于個(gè)人所得稅的工資、薪金是適用累進(jìn)稅 率，當(dāng)收入越往最高稅率 45%檔次的累進(jìn)，增加人們的工資就會(huì)使人們納稅負(fù)擔(dān)越重，而個(gè)人可支配收入就會(huì)慢慢減少。 （ 2）個(gè)人所得稅的稅基存在灰色地帶，影響財(cái)政收入 通常情況下，納稅人在向企業(yè)提供勞務(wù)時(shí)，住宿、食宿等費(fèi)用是必不可少的，但是如果使用其收入來支付這些費(fèi)用的話，這樣就難以降低應(yīng)納稅所得額。例如，一個(gè)股東通過幾個(gè)子公司將紅利所得轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的往來款 —— “其他應(yīng)收款”轉(zhuǎn)入自己的 賬戶，這樣便能逃避 交納個(gè)人所得稅。簡(jiǎn)單來說，相同的一項(xiàng)收入所得，當(dāng)此項(xiàng)收入被歸類為不相同的收入類別時(shí)，納稅人所需要納稅的金額以及稅率是完全不一樣的。個(gè)人所得稅制度中，具體地列出了需要納稅的項(xiàng)目，沒有列舉出來的就不需要納稅，這樣便會(huì)造成不少納稅人鉆法律空子，從而造成了稅源的損失。 我國(guó)在 2020 年 9月正式實(shí)施了新的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》 [1]。 （二）現(xiàn)階段個(gè)人所得稅存在的缺陷 為了促使個(gè)人所得稅制度不斷地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，充分地實(shí)現(xiàn)社會(huì)收入 再分配的經(jīng)濟(jì)政策目的，從而使社會(huì)資源配置得更加合理，我國(guó)已經(jīng)對(duì)個(gè)稅制度進(jìn)行了多次的改革。2020 年前三季度全國(guó)稅收總收入完成 億元，同比增長(zhǎng) %，比上年同期增速回落 個(gè)百分點(diǎn)。 表 4 2020年稅收總收入 稅目 收入 （ 億元） 比去 年同期增收 （ 億元） 增長(zhǎng)率（ %） 稅收收入 119158 110497 其中：國(guó)內(nèi)增值稅 30850 28803 國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅 8907 8230 進(jìn)口貨物增值稅、 消費(fèi) 稅 14424 14003 3 出口貨物退增值稅、 消費(fèi)稅 11356 10515 8 營(yíng)業(yè)稅 17782 17217 企業(yè)所得稅 24632 22416 個(gè)人所得稅 7377 6531 城鎮(zhèn)土地使用稅 1993 1719 資料來源： 中華人民共和國(guó)財(cái)政部 7 圖 5 2020我國(guó)個(gè)人所得稅在 稅收 收入中的比重 資料來源： 中華人民共和國(guó)財(cái)政部 從上表 5為國(guó)家財(cái)政部統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)。 資料來源： 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校 . 圖 3我國(guó)歷年個(gè)人所得稅收入 6 資料來源： 中華人民共和國(guó)財(cái)政部 由圖 3 看出， 1994 年，我國(guó)個(gè)人所得稅法的初步建立后，個(gè)稅的財(cái)政收入每年在不斷遞增， 從 1994 年的 億元增加到 2020 年的 7377 億元。在 2020 年由 800 元的起征點(diǎn)改為 1600元， 2020 年增加到了 2020 元并將儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅稅率，由 20%調(diào)為 5%，在2020 年費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了第三次改革，改為 3500 元 [3]。 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展，個(gè)體工商戶逐漸完成了個(gè)人的富裕，國(guó)務(wù)院所頒布的條例則是講我國(guó)居民、個(gè)體工商戶、取得收入的外籍人員等都成為了征稅主體，這一改革階段主 要是調(diào)節(jié)了個(gè)體工商戶與居民之間的收入差距。 這是我國(guó)個(gè)稅發(fā)展的第一個(gè)改革點(diǎn)，也是開始點(diǎn)。國(guó)家為了調(diào)節(jié)我國(guó)人民與外籍人員的收入 差距。從 1980 年 9月起，中國(guó)公民與在中國(guó)境內(nèi)的外籍人員都是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。 四 、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的發(fā)展?fàn)顩r以及存在的缺陷 （一）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的發(fā)展?fàn)顩r 我國(guó)的 個(gè)人所得稅從建立至今，經(jīng)過了多次的修改，主要的修改歷程如下表 表 2 我國(guó)個(gè)人所得稅制度發(fā)展歷程 改革階段 改革內(nèi)容 國(guó)情分析 個(gè)人所得稅制度的第一個(gè)改革階段 我國(guó)個(gè)人所得稅從 1980 年開始征收。 非居民納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿 1年的個(gè)人。 居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿 1年的個(gè)人。 4 （四）納稅義務(wù)人 個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。其二，“相機(jī)抉擇”功能。個(gè)人所得稅可以不經(jīng)過稅率的調(diào)整，配合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。宏觀上，個(gè)人所得稅具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。 經(jīng)濟(jì)職能是指?jìng)€(gè)人所得稅所具有的自動(dòng)穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用，其被西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家比喻為經(jīng)濟(jì)的“自動(dòng)穩(wěn)定器”。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配所采用的重要方法是采取累進(jìn)稅率，體現(xiàn)“量能課稅”原則，從收入來源方面減少個(gè)人的可支配收入，調(diào)節(jié)納稅人的收入水平。如果任其發(fā)展，必將導(dǎo)致社會(huì)矛盾的激化。 社會(huì)職能是指?jìng)€(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、縮小個(gè)人之間的收入差距、實(shí)現(xiàn)收入分配公平的功能。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人收入，只要有一定收入，就可以征收所得稅，而且由于個(gè)人所得稅往往采用累進(jìn)稅率，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們收入水平的提高，稅收的收入彈性大于 1，個(gè)人所得稅收入也必然快于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度而增長(zhǎng)。具體分為三類：第一，與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用；第二，與個(gè)人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計(jì)扣除；第三，為了體現(xiàn)社會(huì)目標(biāo)而鼓勵(lì)的支出。因此計(jì)稅時(shí)以納稅人的收入或報(bào)酬扣除有關(guān)費(fèi)用以后余額作為計(jì)稅依據(jù)。即應(yīng)稅所得額多者，稅率高；應(yīng)稅所得額少者，稅率低，體現(xiàn)了健全稅制的“富者多取，窮者少取”的基本準(zhǔn)則。一般情況下，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人即負(fù)稅人，這一點(diǎn)區(qū)別于間接稅。目前，個(gè)人所得稅已被全世界 140多個(gè)國(guó)家和地區(qū)所采用，在各國(guó)稅制中有 著舉足輕重的地位，并成為發(fā)達(dá)國(guó)家首屆一指的主要稅種。 （一）個(gè)人所得稅的概念 個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來源于本國(guó)的所得征收的一種所得稅 ，是以個(gè)人 (自然人 )取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的稅種。 2 二、基本框架分析 本文以個(gè)人所得稅制度分析為研究主題，從闡述個(gè)人所得稅內(nèi)涵開始，通過對(duì) 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的發(fā)展?fàn)顩r以及存在的缺陷 的探討， 具體結(jié)合數(shù)據(jù)分析，同時(shí) 對(duì)比我國(guó)和加拿大的個(gè)人所得稅制度， 與 得出加拿大在個(gè)人所得稅制度方面 優(yōu)勝之處，從而為我國(guó)個(gè)稅制度改革完善分析提建議。 2020 年 6 月 中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第三次會(huì)議上，個(gè)人所得稅改革方案的基本思路已經(jīng)敲定，將分四步走，包括合并部分稅目、完善稅前扣除、適時(shí)引入家庭支出申報(bào)制度、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)等。改革內(nèi)容為：將個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)從 2020 元改為 3500 元，并將原來的九級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為七級(jí)，稅率為 3%45%。 下表為我國(guó)近年來改革的情況： 表 1 我國(guó)近年來改革情況表 時(shí)間 內(nèi)容 2020 年 3 月 舉行的“兩會(huì)”上，兩會(huì)代表委員也提出提高將個(gè)人所得稅(以下簡(jiǎn)稱“個(gè)稅” )“起征點(diǎn)”的議案。在強(qiáng)調(diào)收入分配改革的當(dāng)今社會(huì)，不利于公平的個(gè)人所得稅制將難以很好的適應(yīng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。同時(shí)，個(gè)稅課稅力度的逐漸加大，本國(guó)個(gè)人所得稅制度逐漸顯露出不符合以公平為基準(zhǔn)的現(xiàn)象，而不公平的制度會(huì)影響所得稅征管的實(shí)施。Tax Reform。s current personal ine tax system for a more prehensive study on parative analysis of the Canadian ine tax system, and discussed the tax system reform on the basis of a large number of empirical analysis, standing on the taxpayer39。 the third part of the current personal ine tax system analyzed and systematically raise the tax regime of the problems, the fourth part of a tax system in contrast to the status quo at China and Canada。s Current Personal Ine Tax System Problems and Perfection Major： Financial Management Name： Jin Yu Ting Supervisor： ChaoHung Yu [Abstract]The first part of this thesis from the functions and status quo analysis of the personal ine tax starting on personal ine system through relevant content discussed tax method。 本文選題密切聯(lián)系實(shí)際，對(duì)目前我國(guó)的個(gè)人所得稅制度進(jìn)行了較全面的研究，在對(duì)比分析加拿大所得稅制度， 以及大量實(shí)證分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行了稅收制度改革的探討，站在納稅人的角度切實(shí)地考慮問題和尋求解決方案，同時(shí)探討了個(gè)人所得稅的改革與改革后稅收制度的轉(zhuǎn)變。 20 參考文獻(xiàn) 20 七、結(jié)論 18 （一）擴(kuò)大稅基范圍，增強(qiáng)個(gè)稅的調(diào)節(jié)作用 17 六、完善我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的幾點(diǎn)思路 15 （三）兩國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度模式的比較 12 （二）兩國(guó)現(xiàn)行費(fèi)用扣除制定的比較 12 （一）兩國(guó)現(xiàn)行稅率制定的比較 11 五、個(gè)人所得稅國(guó)際個(gè)稅制度的分析及其與中國(guó)的對(duì)比 11 ，納稅者缺乏納稅意識(shí) 9 7 7 3 （四）納稅義務(wù)人 2 （三）個(gè)人所得稅的職能 2 （二）個(gè)人所得稅的計(jì)稅原理 2 （一）個(gè)人所得稅的概念 1 二、基本框架分析 圖表整潔，布局合理，文字注釋必須使用工程字書寫，不準(zhǔn)用徒手畫 3）畢業(yè)論文須用 A4 單面打印，論文 50