【正文】 指導(dǎo)教師意見： 第 3 次檢查 學(xué)生總結(jié)： 按照院系要求的論文格式要求完善了本文整體的格式。本人根據(jù)老師的疑問逐處進(jìn)行修改補(bǔ)漏，從而完成第一次檢查的修改。 最后要致謝的是 一直關(guān)心我和支持我的 家人 ，是他們精神上和物質(zhì)上的支持才能使我全身心地投入學(xué)習(xí)和研究中 ，一直牽掛著 遠(yuǎn)在外地學(xué)習(xí) 的 我 。 本論文是在我的導(dǎo)師余昭弘老師的耐心的指導(dǎo)下完成，我在寫作過程中的每一點(diǎn)進(jìn)步都凝結(jié)著老師的心血 。 當(dāng)然，由于作者的知識水平有限，本論文還是存在一定的局限性，還有許多地方存在著缺陷與不足，思考不夠全面，改革后還有許多要解決的問題都沒有考慮到，這些也是本人以后要繼續(xù)努力學(xué)習(xí)研究的方面。通過比較分析加拿大的個人所得稅制度，提出了完善我國現(xiàn)行個人所得稅制度的幾點(diǎn)建議：第一，擴(kuò)大所得稅稅目；第二，調(diào)整好稅率的設(shè)置；第三，完善費(fèi)用扣除制度；第四，建立混合所得稅制度模式；第五，建立信息化的征管模式以及增強(qiáng)公 民的納稅意識。只要公民有了自行納稅強(qiáng)烈意識，以家庭申報(bào)納稅的想法才有實(shí)現(xiàn)的可能性。一直由扣繳義 務(wù)人代扣代繳，導(dǎo)致納稅人缺乏相應(yīng)的納稅意識。因此，完善個人所得稅制度迫在眉睫。建議簡介國外經(jīng)驗(yàn)，設(shè)立網(wǎng)絡(luò)、電話等更加便民快捷人性化的征收手段。 我國個稅制度模式的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)綜合所得稅制，但是應(yīng)先實(shí)行混合的稅制模式，逐向最終目標(biāo)過渡。 建議我國首先實(shí)行以綜合所得稅制為主，分類所得稅制為輔助的稅制模式。而綜合所得稅制盡管在效率上沒有太大的優(yōu)勢，但是實(shí)現(xiàn)了稅制的公平原則。 （四）個人所得稅制度應(yīng)選擇分類所得稅制與綜合稅制相結(jié)合的 模式 個人所得稅的模式中有 3 種，包括分類所得稅制、綜合所得稅制、分類與綜合結(jié)合的混合所得稅制。但是，若我國的扣除標(biāo)準(zhǔn)不斷沒有章法的變動卻會影響我國法治的穩(wěn)定性。另外，可以增加一些個人參加教育和再教育的費(fèi)用扣除，由此增加全國民的教育水平。由于加拿大是實(shí)行區(qū)域自治的一個國家，我國無法完全參考其做法，但是有一點(diǎn)可以借鑒的是，可以實(shí)行區(qū)域不同的個稅扣除標(biāo)準(zhǔn)。然而，我們可以將家庭因素轉(zhuǎn)入費(fèi)用扣除制度中，也就是本段開頭所說明的，將“家庭因素”考慮進(jìn)費(fèi)用扣除中。我國費(fèi)用扣除制度的改革可以參考加拿大的做法，在原來的基礎(chǔ)上，加入家庭的消費(fèi)、個人的可持續(xù)教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等考慮進(jìn)去，不是“個人”納稅，而是“家庭”納稅。 （三）個人所得稅制度的費(fèi)用扣除制度需重點(diǎn)完善 在本文上半部分已經(jīng)有詳細(xì)分析到，我國個人所得稅的費(fèi)用扣除制度沒有考慮到家庭、地域以及時序性的差異。 OECD 成員國中也有發(fā)展中的國家，與一部分發(fā)達(dá)國家平均后，建議我國稅級設(shè)置在 5級，這樣更能縮小差距，對收入高者以及收入低者都是公平的。而且，過高的邊際稅率不利于我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，在我國個稅稅率改革的過程中，低稅率、低級數(shù)應(yīng)為改革的重點(diǎn)以及最終目的。 （二）完善稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置 上文已經(jīng)有分析過，我國的個人邊際稅率過高、累進(jìn)級數(shù)過多，這樣現(xiàn)行的稅率結(jié)構(gòu)仍有改進(jìn)以及完善的空間。也就是把所有免稅以及扣費(fèi)額都列舉出來，沒有列舉的便全部要納稅。這樣的漏洞是嚴(yán)重地影響了個稅的調(diào)節(jié)收入功能。這一問題源于我國的個稅稅基是適用列舉的方式表達(dá)出來，也就是法律表明的要納稅，沒表明的便不需要納稅。由于加拿大的居民居住問題，加拿大并沒有設(shè) 立窗口申報(bào)繳稅，都是使用互聯(lián)網(wǎng)甚至電話來繳稅，這些手段更加的有效率，不用浪費(fèi)一大批的人力物力，節(jié)約了成本。而納稅人有爭議時，可以以稅務(wù)上訴 18 的形式申請重新核查，并可以申請稅務(wù)代理。我國個人所得稅制度規(guī)定，年收入超過 12 萬或者在多處、境外獲得收入的居民需要自行申報(bào)，盡管此項(xiàng)政策已經(jīng)實(shí)行多年，但是真正實(shí)行了 自行申報(bào)的情況還是不多的。 （四）兩國現(xiàn)行個人所得稅征管的比較 在征管模式上，我國實(shí)行的是以源泉扣繳為主要征稅手段，以自主申報(bào)為輔助方式來向納稅者征稅。但是 隨著我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，此類納稅方式已經(jīng)不適用于我國國情，難以實(shí)現(xiàn)公平的需求。 我國采用分類所得稅制，有利于控制稅源，納稅手續(xù)簡單，計(jì)算簡易，降低了征稅成本。 稅制度 加拿大的個稅制度模式采用了比較大的課稅范圍、課稅的技術(shù)比較高的綜合征收法。除工資、薪金所得以及個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得適用超額累進(jìn)稅率之外，其他都是采用比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額 [1]。這便是我們可以借鑒加拿大個稅制度的其中一個方面。 其次，在加拿大的退稅制度方面，這種制度的作用在于保障人們的生活質(zhì)量，鼓勵人們多接受教育， 而且減輕了不少醫(yī)療負(fù)擔(dān)。而加拿大個人所得稅的費(fèi)用扣除額則是幾乎是在每年都有變化的，而且，費(fèi)用扣除額是根據(jù)納稅人的家庭差異、家庭消費(fèi)差異等，分項(xiàng)目分類別制定費(fèi)用扣除額，考慮到了生活的必須費(fèi)用、個人的教育費(fèi)用等人們切身的實(shí)際問題。而每一項(xiàng)退稅政策都會有各自明確的稅額具體計(jì)算方法?？梢?，加拿大政府所設(shè)立的退稅方式都十分便民，無論是繳稅還是退稅，都無需到稅務(wù)局辦理，在網(wǎng)絡(luò)上甚至電話都可以辦理。 （ 2）加拿大個稅退稅制度 加拿大個稅的退稅制度是我國沒有設(shè)立的一種制度。 加拿大個稅 的征收是以個人和家庭結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的，個人的收入，主要包括工資薪金、經(jīng)營所得以及投資所得等收入，包括了 20 種通常的收入所得額。 （ 1）加拿大個稅費(fèi)用扣除制度 加拿大的個人所得稅費(fèi)用扣除制度包括婚姻狀況的扣除、單身情況的扣除、兒童養(yǎng)育的扣除、個人參加教育和再教育的費(fèi)用扣除，以及對捐贈支出的扣除等。 （二）兩國現(xiàn)行費(fèi)用扣除制定的比較 我國具體的個稅費(fèi)用扣除額在上述一節(jié)有一并說明，而免征個稅的內(nèi)容包括了獎金、國家債券利息、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金、保險(xiǎn)賠款、干部的退休費(fèi)、外交代表所得等 [1]。 每年都會根據(jù)加拿大經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況，對個人所得稅的扣除額等進(jìn)行調(diào)整 ，因此更能適用于每年不同的經(jīng)濟(jì)狀況?？梢?，使用比較高的邊際稅率來控制富人收入，而將收入轉(zhuǎn)入窮人并不是唯一的辦法。 CRA（ Canada Revenue Agency）即加拿大稅務(wù)局，每年都會根據(jù)加拿大經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況，對個人所得稅的扣除額等進(jìn)行調(diào)整，加拿大個人所得稅所實(shí)行的是四級超額累進(jìn)稅率，如下表 ， 表 8 加拿大聯(lián)邦政府 20202020年個人所得稅稅率表 [18] 單位：加元 14 年份 年收入 稅率（ %） 年收入 稅率（ %） 年收入 稅率（ %） 年收入 稅率（ %） 2020 44701 15 44700 89401 22 89401138586 26 138586 29 2020 43561 15 43561 －87123 22 87123 －135054 26 135054 29 2020 42707 15 42707 －85414 22 85414 －132406 26 132406 29 2020 41544 15 41544 －83088 22 83088 －128800 26 128800 29 2020 40970 15 40970 －81941 22 81941 －127021 26 127021 29 2020 40726 15 40726 －81452 22 81452 －126246 26 126246 29 2020 37885 15 37885 －75769 22 75769 －123184 26 123184 29 2020 37178 15 37178 －74357 22 74357 －120887 26 120887 29 2020 36378 36378 －72756 22 72756 －11825 26 11825 29 2020 35595 15 35595 －71190 22 71190 －115739 26 115739 29 2020 35000 16 35000 －70000 22 70000 －113804 26 113804 29 2020 32183 16 32183 －64368 22 64368 －104648 26 104648 29 2020 31677 16 31677 －63354 22 63354 －103000 26 103000 29 2020 30754 16 30754 －61509 22 61509 －100000 26 100000 29 資料來源： 加拿大政府官網(wǎng) 橫向看上表， 每一級的稅率 與上一級的稅率差 呈 下降 的趨勢 ；縱向看上表，個稅稅率在 2020 年以及 2020 年有稍微的變動，但變動不大， 每一稅率級數(shù) 的 征收點(diǎn) 呈上升 的趨勢 。 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，按比例稅率 20%征收。 （一）兩國現(xiàn)行稅率制定的比較 我國個人所得稅制度的稅基一共由十一個大類別組成。 早期，加拿大是英國的殖民地，雖早已獨(dú)立，但仍然 是英聯(lián)邦的成員，地理位置又臨近美國，能充分地吸取美國的先進(jìn)文化，因此加拿大的個稅制度比較適合我國的改革目標(biāo)。 五 、個人所得稅國際個稅制度的分析及其與中國的對比 國外的個人所得稅制度建立比我國建立得早，個稅制度早已有一套完整的模式。 而正是這樣存在漏洞的制度，助長了偷稅漏稅的 風(fēng)氣形成，使納稅人更加不關(guān)注個稅納稅的程序，個人的納稅意識不強(qiáng)。個稅制度的漏洞，使個稅逃稅的現(xiàn)象時常發(fā)生，懲罰卻力度以及征稅管理不足，稅務(wù)機(jī)關(guān)只對企業(yè)等機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽查管理，不少人抱著僥幸的心理不進(jìn)行納稅。 一般來說，納稅義務(wù)人與代扣代繳義務(wù) 人是存在著雇傭關(guān)系的，通俗一點(diǎn)說，就是單位與員工的關(guān)系，而單位為了維護(hù)納稅人的利益從而保護(hù)自己的利益。 ，納稅者缺乏納稅意識 我國稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳個稅的模式一般是代扣代繳的模式，但是代扣代繳的制度模式的實(shí)行并不夠嚴(yán)謹(jǐn)，而同時這種代扣代繳的制度會促使納稅人缺乏納稅意識。 其次，由于分類所得稅制的模式，分類的收 入過多，所使用的稅率都不一樣，相關(guān)部門征管稅收時，會存在不少的缺漏。在納稅人收入額一定時，假若將本項(xiàng)收入分開幾個月或者幾次來納稅，就可以增加了費(fèi)用扣除額，從而減少應(yīng)稅所得額。而且，我國的國民家庭狀況 相對復(fù)雜 ，每個人的家庭負(fù)擔(dān)、贍養(yǎng)人口以及婚姻狀況會很大不同，我國的個人所得稅分類稅制沒有考慮這些實(shí)際的問題，無法對實(shí)際的狀況進(jìn)行區(qū)分，這樣是無法體現(xiàn)公平原則的。盡管稅率隨著收入遞增，但是這種制度忽略了一種情況，就是高收入者的收入是多元化的，而多元化的收入讓高收入納稅人扣除多種費(fèi)用后再扣稅。 (1)不符合公平原則 個人所得稅是調(diào)節(jié)收入的主要稅種，因此，分類稅制的初衷是通過分類收入，使高收入人群的收入通過多納稅的方式流入低收入人群。 11 我國的個人所得稅法規(guī)定，個人所得稅一共有 5種稅率，實(shí)行分類所得稅制進(jìn)行征稅 [1]。 2020 年至今通貨膨脹率一直在不斷變動，可是費(fèi)用扣除額僅僅在 2020年進(jìn)行了修改。費(fèi)用扣除額并沒有科學(xué)的根據(jù)通貨膨脹或者工資指數(shù)、物價指數(shù)來進(jìn)行調(diào)整。 (3) 費(fèi)用扣除額沒有與時俱進(jìn) 盡管我國個稅制度已經(jīng)進(jìn)行了多次的修改，費(fèi)用扣除制度的改革一直是個稅制度的改革重點(diǎn)。在中西地區(qū) 3500 元在當(dāng)?shù)氐南M(fèi)程度整體來看算是比較高的，但是在發(fā)達(dá)的城市來看， 3500 元則只能解決溫飽問題。 (2) 以個人為納稅主體，未考慮各區(qū)域的整體差異 我國各地區(qū)并不是均衡的發(fā)展，北京、上海、廣州等一線大城市，以及這些城市所在的長三角、珠三角等地區(qū)，這些區(qū)域的經(jīng)濟(jì)與消費(fèi)水平已經(jīng)接近于甚至等同于發(fā)達(dá)國家的水平，而與我國中西部相比，工資指數(shù)、消費(fèi)物價指數(shù)、國民幸福指數(shù)、恩格爾系數(shù)等部分都有著較大的差異。 目前，我國社會成員正在逐漸步入老齡化階段，