【正文】 ③一般情況下，換入資產(chǎn)入賬成本的確定以換出資產(chǎn)公允價(jià) 值為基礎(chǔ)計(jì)算，有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更加可靠的，也可以以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算。 （ 3）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 3． 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)， 只要有一項(xiàng)換入或換出資產(chǎn)能以公允價(jià)值計(jì)量 ，均 可采用公允價(jià)值模式計(jì)量。 （必須采用帳面價(jià)值模式） 第三、會(huì)計(jì)處理 項(xiàng)目 以公允價(jià)值計(jì)量 （具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)可計(jì)量） 以賬面價(jià)值計(jì) 量 （無(wú)論是否有補(bǔ)價(jià)， 均不確認(rèn)損益 ） 一、 單 項(xiàng) 非貨幣資產(chǎn)交換： 1．不 涉及補(bǔ)價(jià)的 ： 不涉及補(bǔ)價(jià)的 換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理： （ 1） 換出資產(chǎn)為 存貨 的 —— 視同銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本 差額在利潤(rùn)表中作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成部分予以列示?？赡芫哂猩虡I(yè)實(shí)質(zhì) ,也可能不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 （二） 交換涉及的資產(chǎn)類別與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān) 系 企業(yè)在判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí) ,可以從資產(chǎn)是否屬于同一類別進(jìn)行分析 。 （ 2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)時(shí)間過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出。 2． 單項(xiàng)資產(chǎn)交換以及多項(xiàng)資產(chǎn)交換 ： （ 1） 如果 沒有 為換入資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，那么換入資產(chǎn)的成本就是 對(duì)方換出的該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值 ； （ 2） 如果多項(xiàng)資產(chǎn)交換中 指定 為某項(xiàng)資產(chǎn) 發(fā)生 相關(guān)稅費(fèi)，那么換入資產(chǎn)的成本就是對(duì)方 換出 的該項(xiàng)資產(chǎn)的 公允價(jià)值 與其 相關(guān)稅費(fèi)之和 （實(shí)際上不需 要分配總成本）； （ 3） 如果多項(xiàng)資產(chǎn)交換中的 相關(guān)稅費(fèi)并不是為單項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的 ，則需要 分配換入 多項(xiàng)資產(chǎn)的總成本。 （ 2）換出資產(chǎn)為 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入 營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出 ，為換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)交納的 營(yíng)業(yè)稅抵減資產(chǎn)處置損益 。 適用 條件 同時(shí) 滿足 2 個(gè)條件時(shí)，應(yīng)采用 公允價(jià)值 模式 ： 交易 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； 換出資產(chǎn) 或 換入資產(chǎn) 公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 第 二、 總的處理原則： 換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)： “以出定入” 一、 以公允價(jià)值計(jì) 量與 以 帳面價(jià)值 計(jì) 量的區(qū)別： 項(xiàng)目 以 公允價(jià)值 計(jì)量 以 賬面價(jià)值 計(jì)量 是否確認(rèn)損益 √ 確認(rèn)損益 不確認(rèn)損益 處理思路 “以出定入” 以 換出 資產(chǎn) 的公允價(jià)值 確定 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ＜ 25%， 非貨幣性資產(chǎn)交換 一般不涉及貨幣性資產(chǎn) 。 賬面價(jià)值的多項(xiàng)資產(chǎn)交換，與單項(xiàng)資產(chǎn)交換的處理原則相同，涉及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅等的，計(jì)入資產(chǎn)處置損益。涉及增值稅的，也計(jì)入資產(chǎn)處置損益。 二是公允價(jià) 值計(jì)量的單項(xiàng)資產(chǎn)交換。 換入專利技術(shù)的入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)入賬價(jià)值（總額） 675 萬(wàn) 專利技術(shù) 180 萬(wàn) /換入資產(chǎn)賬面價(jià)值（總額） 630萬(wàn)＝ 萬(wàn)。 換出設(shè)備和專利技術(shù)，均轉(zhuǎn)銷其賬面價(jià)值，不確認(rèn)處置損益。注意：甲公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 9 萬(wàn)元，是轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，屬于銷售稅費(fèi)，而不是購(gòu)買稅費(fèi)。 因此，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 計(jì)算題】 209 年 5 月，甲公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過(guò)程中的一幢建筑物、對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。但是，換出資產(chǎn)支付銷售稅費(fèi)的，確認(rèn)為處置損失（計(jì)入資產(chǎn)處置凈損失的科目）。 乙公司賬務(wù)處理 2 乙公司換出辦公樓、小汽車和客車 ，視同銷售處理：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值并結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。 換入設(shè)備的入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 1450 萬(wàn) 設(shè)備 100萬(wàn) /換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 1450萬(wàn)（廠房 1000 萬(wàn)＋設(shè)備 100 萬(wàn)＋原材料 350萬(wàn)）＝ 100萬(wàn)。 乙公司會(huì)計(jì)處理 將資產(chǎn)價(jià)值與增值稅分離，分別計(jì)算。 三項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值就是其公允價(jià)值。 甲公司賬務(wù)處理 1 換入辦公樓的入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 辦公樓 1100萬(wàn) /換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 萬(wàn)（辦公樓 1100 萬(wàn)＋小汽車 ＋客車 150萬(wàn)＝ ）＝ 1100萬(wàn)。甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司廠房的賬面原價(jià)為 1 500 萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 300萬(wàn)元，公允價(jià)值為 1 000 萬(wàn)元；設(shè)備的賬面原價(jià)為 600 萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 480萬(wàn)元，公允價(jià)值為 100萬(wàn)元；庫(kù)存商品的賬面余額為 300萬(wàn)元，交換日的市場(chǎng)價(jià)格為 350 萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià) 格。 由于計(jì)算換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額的分配比例，使用的資產(chǎn)公允價(jià)值，不包含增值稅專用發(fā)票的價(jià)值。 “ 換入資產(chǎn)價(jià)值 ” 根據(jù)計(jì)量屬性，可能是公允價(jià)值或賬面價(jià)值。 直接套用公式，無(wú)需區(qū)分交易方，無(wú)需區(qū)分有無(wú)補(bǔ)價(jià)，無(wú)需區(qū)分補(bǔ)價(jià)支付方和收到方。 【答案】 丙公司換入股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝換出設(shè)備賬面價(jià)值 120 萬(wàn)（賬面余額 450 萬(wàn)－累計(jì)折舊 330 萬(wàn)）＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià) 20 萬(wàn)）＋購(gòu)買稅費(fèi) 0＝ 100萬(wàn)元。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必需的設(shè)備。但 是，換出資產(chǎn)支付銷售稅費(fèi)的，確認(rèn)為處置損失（使用資產(chǎn)處置凈損失的科目）。因此，乙公司換出辦公設(shè)備應(yīng)作為銷售處理并計(jì)繳增值稅，選項(xiàng) A 正確；換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；換入丙公司股票應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，選項(xiàng) C錯(cuò)誤；換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備應(yīng)按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。 （ ）。乙公司換入丙公司股票后對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。 （五） 208 年 3 月，甲公司以其持有的 5 000 股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固 定資產(chǎn)核算。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 計(jì)算題】 甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營(yíng)出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。 丙公司銷售損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值 600 萬(wàn)－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 610萬(wàn)（ 800萬(wàn)－ 160萬(wàn)－ 30萬(wàn)） －銷售稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅） 30 萬(wàn)＝－ 40 萬(wàn) ，因此，借記營(yíng)業(yè)外支出 400 000。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定丙公司為交換專利技術(shù)需要繳納營(yíng)業(yè)稅： 6 000 0005%=300 000 （元） 甲公司會(huì)計(jì)處理 甲公司換入專利權(quán)的入賬價(jià)值＝換出股權(quán)投資公允價(jià)值 600 萬(wàn)＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 0＋購(gòu)買稅費(fèi) 0＝ 600萬(wàn)。 【例題 2換出設(shè)備，視同銷售，注銷賬面價(jià)值、結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益，收到不是錢而是貨物而已。 A 公司會(huì)計(jì)處理 A 公司換入打 印機(jī)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)（設(shè)備）公允價(jià)值 90 萬(wàn)＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 0＋購(gòu)買稅費(fèi) 0＝ 90 萬(wàn)。 B 公司換入 A 公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過(guò)程中需要使用的設(shè)備。 計(jì)算題】 208 年 9 月， A 公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換 B 打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換人的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。 計(jì)算公式 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）＋購(gòu)買稅費(fèi) 銷售損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－銷售稅費(fèi) 記住公式，無(wú)需區(qū)分交易方，無(wú)需區(qū)分有無(wú)補(bǔ)價(jià)，無(wú)需區(qū)分補(bǔ)價(jià)支付方和收到方。換入資產(chǎn)更公允除外，比如換出資產(chǎn)無(wú)公允價(jià)值，換入資產(chǎn)有。 二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，取決于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值是否差額較大。 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 一、確認(rèn)和計(jì)量的原則 最大的原則：先賣＋后買，以換出定換入。 貨幣性資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，是非貨幣性資產(chǎn)。同時(shí)，本章可以結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等知識(shí)來(lái)出考題。 從近幾年考試情況來(lái)看，本章以客觀題形式出現(xiàn)，較少考大題，分值一般為 2~3 分。 補(bǔ)價(jià) 整個(gè)交換金額 25% ，屬于