【導(dǎo)讀】資產(chǎn)是《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中最重要的一章。近幾年來(lái)每年考試所占的分值比重都比較大，但分值。非常緊密，因此本章在學(xué)習(xí)中仍然占有非常重要的地位。學(xué)習(xí)過(guò)程中，對(duì)于相對(duì)復(fù)雜的知識(shí)點(diǎn)，要注意與其他知識(shí)點(diǎn)結(jié)合起來(lái)學(xué)習(xí)。結(jié)合，應(yīng)收賬款與收入、增值稅的結(jié)合，固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券的結(jié)合等。房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及處置等，均應(yīng)熟練掌握。此外，本章投資性房地產(chǎn)的核算應(yīng)結(jié)合無(wú)形資產(chǎn)、固定。資產(chǎn)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)一并學(xué)習(xí)?，F(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。經(jīng)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。―銀行存款日記賬‖應(yīng)定期與―銀行對(duì)賬單‖核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。，企業(yè)尚未收款入賬；，企業(yè)尚未付款入賬。②12月29日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付B公司咨詢費(fèi)360萬(wàn)元，并于當(dāng)日交給B公司。司尚未收到收款通知。

　　

【正文】 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)） （ 2）驗(yàn)收入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異 ① 驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料等【計(jì)劃成本】 貸：材料采購(gòu)【計(jì)劃成本】 ② 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異 計(jì)算：實(shí)際成本－計(jì)劃成本＝差異金額（＋超支差異；－節(jié)約差異） 會(huì)計(jì)分錄： 或 借：材料采購(gòu) 借：材料成本差異 【超支 差異】 貸：材料成本差異 【節(jié)約差異】 貸：材料采購(gòu) （ 3）發(fā)出存貨并分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異： ① 發(fā)出材料 借：生產(chǎn)成本等【計(jì)劃成本】 貸：原材料【計(jì)劃成本】 ② 分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 計(jì)算：分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本 差異率 （分母不含暫估料款金額） 發(fā)出存貨成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮畏謹(jǐn)偂? 會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本等 借：材料成本差異 【節(jié)約差異】 貸：材料成本差異【超支差異】 貸：生產(chǎn)成本等 【例題 計(jì)算分析題】 A 公司為一般納稅人，增值稅稅率 17%，材料按計(jì)劃成本核算。 2020 年 4 月初有關(guān)賬戶余額如下： ―材料采購(gòu) ‖科目余額 218 萬(wàn)元； ―原材料 ‖科目余額 980 萬(wàn)元； ―材料成本差異 ‖科目余額 20 萬(wàn)元（貸方余額）；材料計(jì)劃單價(jià)每公斤 5 萬(wàn)元。材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，材料成本差異即時(shí)結(jié) 21 轉(zhuǎn)。本月發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)： （ 1） 5 日購(gòu)進(jìn)材料 100 公斤，價(jià)款 500 萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額 85萬(wàn)元；運(yùn)雜費(fèi) 5 萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付。 （ 2） 10 日購(gòu)進(jìn)材料一批，賬單已到，價(jià)款 300萬(wàn)元，增值稅為 51 萬(wàn)元，簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票，票面金額 351 萬(wàn)元，材料尚未到達(dá)。 （ 3） 15 日，購(gòu)入材料 60 公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)日未收到結(jié)算憑證。 （ 4） 20 日，月初在途材料全部到達(dá)共計(jì) 44 公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)。貨款已于上月支付。 （ 5） 30 日，根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，共領(lǐng)用 320 公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用 220 公斤，車間一般耗用 100公斤。 （ 6） 30 日，本月 15 日購(gòu)入 60 公斤材料結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按計(jì)劃成本暫估材料款入賬。 （ 7） 30 日，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。 要求：按照上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 【正確答案】 （ 1）借：材料采購(gòu) 505 （ 500＋ 5） 應(yīng)交稅費(fèi) ― 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 貸：銀行存款 590 借：原材料 500 貸：材料采購(gòu) 500 實(shí)際成本 505－計(jì)劃成本 500＝ 5（萬(wàn)元）超支差異 借：材料成本差異 5 貸：材料采購(gòu) 5 （ 2）借：材料采購(gòu) 300 應(yīng)交稅費(fèi) ― 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 貸：應(yīng)付票據(jù) 351 （ 3）不編制會(huì)計(jì)分錄。 （ 4）借：原材料 220（ 445） 貸：材料采購(gòu) 220 實(shí)際成本 218－計(jì) 劃成本 220＝－ 2（萬(wàn)元）節(jié)約差異 借：材料采購(gòu) 2 貸：材料成本差異 2 （ 5）借：生產(chǎn)成本 1 100 （ 2205） 制造費(fèi)用 500 （ 1005） 貸：原材料 1 600 （ 6）借：原材料 300 貸：應(yīng)付賬款 300 （ 7）材料成本差異率＝（－ 20＋ 5－ 2） /（ 980＋ 500＋ 220） 100%＝－ 1% （注意：分母不含暫估料款金額） 借 ：材料成本差異 16 貸：生產(chǎn)成本 11 制造費(fèi)用 5 【例題 單選題】（ 2020年考題）某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為 130 萬(wàn)元， 22 材料成本差異為節(jié)約 20 萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本 110 萬(wàn)元，計(jì)劃成本 120 萬(wàn)元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為 100 萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（ ）萬(wàn)元。 『答案』 A 『解析』材料成本差異 率＝（－ 20－ 10） /（ 130＋ 120）＝－ 12% 當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本＝ 100（ 1－ 12%）＝ 88（萬(wàn)元） 【拓展】月末結(jié)存材料的實(shí)際成本＝（ 130＋ 120－ 100） （ 1－ 12%）＝ 132（萬(wàn)元）。 【例題 單選題】（ 2020 年考題）某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算。 2020 年 12月 1 日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為 400 萬(wàn)元，材料成本差異貸方余額為 6 萬(wàn)元；本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為 2 000 萬(wàn)元，材料成本差異借方發(fā)生額為 12 萬(wàn)元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為 1 600 萬(wàn)元。 該企業(yè) 2020 年 12 月 31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為（ ）萬(wàn)元 . 604 『答案』 C 『解析』材料成本差異率＝（－ 6＋ 12） /（ 400＋ 2 000）＝ % 2020 年 12 月 31 日結(jié)存材料的實(shí)際成本＝（ 400＋ 2 000－ 1 600） （ 1＋ %）＝ 802（萬(wàn)元）。 【例題 判斷題】企業(yè)采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算，應(yīng)按月分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，不應(yīng)在季末或年末一次計(jì)算分?jǐn)?。?√） （四）周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料包括包 裝物和低值易耗品，周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但是仍然保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。 （ 1）包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括： ① 生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； ② 隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； ③ 隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； ④ 出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。 （ 2）包裝物的核算 ① 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 【例題 分錄題】甲公司對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為 100 萬(wàn)元，材料成本差異率為－ 3%。 『正確答案』 借：生產(chǎn)成本 97 材料成本差異 3 貸：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 100 ② 隨同商品出售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 【例題 分錄題】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為 50萬(wàn)元，材料成本差異率為－ 1%。 『正確答案』 借：銷售費(fèi)用 材料成本差異 （ 501%） 貸：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 50 23 ③ 隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷售成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。 【例題 分錄題】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為 80 萬(wàn)元，銷售收入為 100 萬(wàn)元，增值稅額為 17 萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為 3%。 出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物： 『正確 答案』 借：銀行存款 117 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 80 材料成本差異 ④ 包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷 包裝物出租或出借給購(gòu)買單位使用時(shí)，采用分次進(jìn)行攤銷。 借：銷售費(fèi)用【出借的：實(shí)際成本 /次數(shù)】 其他業(yè)務(wù)成本【出租的：實(shí)際成本 /次數(shù)】 貸：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 2. 低值易耗品 （ 1）低值易耗品通常被視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。 （ 2）低值易耗品的核算 核算時(shí)設(shè)置 ―周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 ‖科目。低值易耗品的攤銷方法應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷。 ① 一次轉(zhuǎn)銷法 采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次性全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 ② 分次攤銷法 采用分次攤銷法攤銷低值易耗品時(shí)候，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其賬面價(jià)值的單次平均攤銷額。適用可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。 【例題 分錄題】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為 30 萬(wàn)元，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷，假定使用次數(shù)為 3 次。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 『正確答案』 （ 1）領(lǐng)用專用工具： 借：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 —在用 30 貸：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 —在庫(kù) 30 （ 2）第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷 借：制造費(fèi)用 10 貸：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 —攤銷 10 24 （ 3）第二次領(lǐng)用時(shí) 借：制造費(fèi)用 10 貸：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 —攤銷 10 （ 4）第三次領(lǐng)用時(shí) 借：制造費(fèi)用 10 貸：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 —攤銷 10 同時(shí)， 借：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 —攤銷 30 貸：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 —在用 30 （五）委托加工物資 委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本 、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。 （ 1）收回委托物資時(shí)一定計(jì)入存貨成本 ① 實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本 ② 加工費(fèi) ③ 往返運(yùn)雜費(fèi) （ 2）收回委托物資時(shí)不一定計(jì)入存貨成本 ① 消費(fèi)稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入 ―應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 ‖科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。 ② 增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計(jì)入存貨 成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計(jì)入存貨成本。 【例題 計(jì)算分析題】甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。適用的增值稅稅率為 17%。 （ 1）甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為 140 萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工。 （ 2）甲企業(yè)向其支付加工費(fèi) 4 萬(wàn)元和增值稅 萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅 16萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi) ① 假定：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。 ② 假定：收回后直接用于對(duì)外出售。 要求：按照上述資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 『正確答案』 （ 1） 借：委托加工物資 140 貸：原材料 140 ① 借：委托加工物資 4 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交消費(fèi)稅 16 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：原材料 144 貸：委托加工物資 144 ② 借：委托加工物資 20 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25 貸：銀行存款 借：原材料 160 貸：委托加工物資 160 【例題 單選題】（ 2020 年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的商品，以銀行存款支付加工費(fèi) 200 萬(wàn)元、增值稅 34 萬(wàn)元、消費(fèi)稅 30萬(wàn)元，該加工商品收回后將直接用于銷售。甲公司支付上述相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（ ）。 A. 借：委托加工物資 264 ：委托加工物資 23