【導(dǎo)讀】資產(chǎn)是《初級會計實務(wù)》中最重要的一章。近幾年來每年考試所占的分值比重都比較大，但分值。非常緊密，因此本章在學(xué)習(xí)中仍然占有非常重要的地位。學(xué)習(xí)過程中，對于相對復(fù)雜的知識點，要注意與其他知識點結(jié)合起來學(xué)習(xí)。結(jié)合，應(yīng)收賬款與收入、增值稅的結(jié)合，固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)、長期借款、應(yīng)付債券的結(jié)合等。房地產(chǎn)的后續(xù)計量及處置等，均應(yīng)熟練掌握。此外，本章投資性房地產(chǎn)的核算應(yīng)結(jié)合無形資產(chǎn)、固定。資產(chǎn)相關(guān)知識點一并學(xué)習(xí)。現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點報告單。經(jīng)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)。短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。―銀行存款日記賬‖應(yīng)定期與―銀行對賬單‖核對，至少每月核對一次。，企業(yè)尚未收款入賬；，企業(yè)尚未付款入賬。②12月29日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付B公司咨詢費360萬元，并于當(dāng)日交給B公司。司尚未收到收款通知。

　　

【正文】 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)） （ 2）驗收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異 ① 驗收入庫 借：原材料等【計劃成本】 貸：材料采購【計劃成本】 ② 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異 計算：實際成本－計劃成本＝差異金額（＋超支差異；－節(jié)約差異） 會計分錄： 或 借：材料采購 借：材料成本差異 【超支 差異】 貸：材料成本差異 【節(jié)約差異】 貸：材料采購 （ 3）發(fā)出存貨并分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異： ① 發(fā)出材料 借：生產(chǎn)成本等【計劃成本】 貸：原材料【計劃成本】 ② 分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 計算：分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝發(fā)出材料的計劃成本 差異率 （分母不含暫估料款金額） 發(fā)出存貨成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮畏謹(jǐn)偂? 會計分錄： 借：生產(chǎn)成本等 借：材料成本差異 【節(jié)約差異】 貸：材料成本差異【超支差異】 貸：生產(chǎn)成本等 【例題 計算分析題】 A 公司為一般納稅人，增值稅稅率 17%，材料按計劃成本核算。 2020 年 4 月初有關(guān)賬戶余額如下： ―材料采購 ‖科目余額 218 萬元； ―原材料 ‖科目余額 980 萬元； ―材料成本差異 ‖科目余額 20 萬元（貸方余額）；材料計劃單價每公斤 5 萬元。材料驗收入庫時，材料成本差異即時結(jié) 21 轉(zhuǎn)。本月發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)： （ 1） 5 日購進材料 100 公斤，價款 500 萬元、進項稅額 85萬元；運雜費 5 萬元，材料已驗收入庫，貨款已經(jīng)支付。 （ 2） 10 日購進材料一批，賬單已到，價款 300萬元，增值稅為 51 萬元，簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票，票面金額 351 萬元，材料尚未到達。 （ 3） 15 日，購入材料 60 公斤，已驗收入庫，當(dāng)日未收到結(jié)算憑證。 （ 4） 20 日，月初在途材料全部到達共計 44 公斤，已驗收入庫。貨款已于上月支付。 （ 5） 30 日，根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，共領(lǐng)用 320 公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用 220 公斤，車間一般耗用 100公斤。 （ 6） 30 日，本月 15 日購入 60 公斤材料結(jié)算憑證仍未到達，按計劃成本暫估材料款入賬。 （ 7） 30 日，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。 要求：按照上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄。 【正確答案】 （ 1）借：材料采購 505 （ 500＋ 5） 應(yīng)交稅費 ― 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85 貸：銀行存款 590 借：原材料 500 貸：材料采購 500 實際成本 505－計劃成本 500＝ 5（萬元）超支差異 借：材料成本差異 5 貸：材料采購 5 （ 2）借：材料采購 300 應(yīng)交稅費 ― 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51 貸：應(yīng)付票據(jù) 351 （ 3）不編制會計分錄。 （ 4）借：原材料 220（ 445） 貸：材料采購 220 實際成本 218－計 劃成本 220＝－ 2（萬元）節(jié)約差異 借：材料采購 2 貸：材料成本差異 2 （ 5）借：生產(chǎn)成本 1 100 （ 2205） 制造費用 500 （ 1005） 貸：原材料 1 600 （ 6）借：原材料 300 貸：應(yīng)付賬款 300 （ 7）材料成本差異率＝（－ 20＋ 5－ 2） /（ 980＋ 500＋ 220） 100%＝－ 1% （注意：分母不含暫估料款金額） 借 ：材料成本差異 16 貸：生產(chǎn)成本 11 制造費用 5 【例題 單選題】（ 2020年考題）某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為 130 萬元， 22 材料成本差異為節(jié)約 20 萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本 110 萬元，計劃成本 120 萬元，領(lǐng)用材料的計劃成本為 100 萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本為（ ）萬元。 『答案』 A 『解析』材料成本差異 率＝（－ 20－ 10） /（ 130＋ 120）＝－ 12% 當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本＝ 100（ 1－ 12%）＝ 88（萬元） 【拓展】月末結(jié)存材料的實際成本＝（ 130＋ 120－ 100） （ 1－ 12%）＝ 132（萬元）。 【例題 單選題】（ 2020 年考題）某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。 2020 年 12月 1 日，結(jié)存材料的計劃成本為 400 萬元，材料成本差異貸方余額為 6 萬元；本月入庫材料的計劃成本為 2 000 萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為 12 萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為 1 600 萬元。 該企業(yè) 2020 年 12 月 31日結(jié)存材料的實際成本為（ ）萬元 . 604 『答案』 C 『解析』材料成本差異率＝（－ 6＋ 12） /（ 400＋ 2 000）＝ % 2020 年 12 月 31 日結(jié)存材料的實際成本＝（ 400＋ 2 000－ 1 600） （ 1＋ %）＝ 802（萬元）。 【例題 判斷題】企業(yè)采用計劃成本對材料進行日常核算，應(yīng)按月分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，不應(yīng)在季末或年末一次計算分?jǐn)?。?√） （四）周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料包括包 裝物和低值易耗品，周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但是仍然保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。 （ 1）包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括： ① 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； ② 隨同商品出售而不單獨計價的包裝物； ③ 隨同商品出售而單獨計價的包裝物； ④ 出租或出借給購買單位使用的包裝物。 （ 2）包裝物的核算 ① 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 【例題 分錄題】甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計劃成本為 100 萬元，材料成本差異率為－ 3%。 『正確答案』 借：生產(chǎn)成本 97 材料成本差異 3 貸：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 100 ② 隨同商品出售且不單獨計價的包裝物 借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 【例題 分錄題】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨計價包裝物的計劃成本為 50萬元，材料成本差異率為－ 1%。 『正確答案』 借：銷售費用 材料成本差異 （ 501%） 貸：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 50 23 ③ 隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面應(yīng)反映其實際銷售成本，計入其他業(yè)務(wù)成本。 【例題 分錄題】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨計價包裝物的計劃成本為 80 萬元，銷售收入為 100 萬元，增值稅額為 17 萬元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為 3%。 出售單獨計價包裝物： 『正確 答案』 借：銀行存款 117 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價包裝物的成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 80 材料成本差異 ④ 包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進行攤銷 包裝物出租或出借給購買單位使用時，采用分次進行攤銷。 借：銷售費用【出借的：實際成本 /次數(shù)】 其他業(yè)務(wù)成本【出租的：實際成本 /次數(shù)】 貸：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 2. 低值易耗品 （ 1）低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。 （ 2）低值易耗品的核算 核算時設(shè)置 ―周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 ‖科目。低值易耗品的攤銷方法應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進行攤銷。 ① 一次轉(zhuǎn)銷法 采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次性全部計入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。 借：制造費用 管理費用 貸：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 ② 分次攤銷法 采用分次攤銷法攤銷低值易耗品時候，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。適用可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。 【例題 分錄題】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為 30 萬元，采用分次攤銷法進行攤銷，假定使用次數(shù)為 3 次。應(yīng)作如下會計處理： 『正確答案』 （ 1）領(lǐng)用專用工具： 借：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 —在用 30 貸：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 —在庫 30 （ 2）第一次領(lǐng)用時攤銷 借：制造費用 10 貸：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 —攤銷 10 24 （ 3）第二次領(lǐng)用時 借：制造費用 10 貸：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 —攤銷 10 （ 4）第三次領(lǐng)用時 借：制造費用 10 貸：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 —攤銷 10 同時， 借：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 —攤銷 30 貸：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 —在用 30 （五）委托加工物資 委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品成本 、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。 （ 1）收回委托物資時一定計入存貨成本 ① 實際耗用的原材料或者半成品成本 ② 加工費 ③ 往返運雜費 （ 2）收回委托物資時不一定計入存貨成本 ① 消費稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入 ―應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅 ‖科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。 ② 增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計入存貨 成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計入存貨成本。 【例題 計算分析題】甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。適用的增值稅稅率為 17%。 （ 1）甲企業(yè)發(fā)出實際成本為 140 萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工。 （ 2）甲企業(yè)向其支付加工費 4 萬元和增值稅 萬元，另支付消費稅 16萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費 ① 假定：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。 ② 假定：收回后直接用于對外出售。 要求：按照上述資料編制相關(guān)會計分錄。 『正確答案』 （ 1） 借：委托加工物資 140 貸：原材料 140 ① 借：委托加工物資 4 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交消費稅 16 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 借：原材料 144 貸：委托加工物資 144 ② 借：委托加工物資 20 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） 25 貸：銀行存款 借：原材料 160 貸：委托加工物資 160 【例題 單選題】（ 2020 年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批應(yīng)交消費稅的商品，以銀行存款支付加工費 200 萬元、增值稅 34 萬元、消費稅 30萬元，該加工商品收回后將直接用于銷售。甲公司支付上述相關(guān)款項時，應(yīng)編制的會計分錄是（ ）。 A. 借：委托加工物資 264 ：委托加工物資 23